Снижение себестоимости продукции на ОАО "Элема"

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Значение снижения себестоимости продукции для эконо мики предприятия 1.1 Понятие и классификация затрат на производство и реа лизацию продукции 1.2 Источники и факторы сни жения себестоимости продукции 1.3 Роль управления затрат ами в снижении себестоимости продукции 1.3.1 Система Абз орпшен-костинг. 1.3.2 Система АВС 1.3.3 Система «директ-костин г» 1.3.4 Система бюджетного упр авления 1.3.5 Таргет-костинг как наиб олее значимый сегмент контроллинга 1.3.6 Модель управления мате риальными ресурсами 1. Анализ затра т на производство продукции на ОАО «Элема» 2.1 Общ ая характеристика ОАО «Элема» 2.2 Анализ основных технико-экономических показателей ф инансово- хозяйственной деятельности на ОАО «Элема» 2.3 Общая оценка показателей себестоимости про дукции 2.4 Анализ сост ава и структуры затрат на производство 2.5 Анализ себестоимости пр одукции по калькуляционным статьям 2.5.1 Ан ализ прямых материальных затрат 2.5.2 Анализ прямых трудовых затрат 2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат 2.6 Анализ себе стоимости продукции на примере женского пальто 3. Рек омендации по снижению себестоимости 3.1 Государственное регулирование снижения себестоимости 3.2 Выя вление резервов снижения себестоимости продукции на ОАО «Элема» 3.3 Разработка программы снижения себестоимости Мероприятия по управлению общехозяйственными расходами Заключение Литература Приложения ВВЕДЕНИЕ Суть экономики предприятия со ставляет определение затрат и результатов производства и их составлен ие. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряд у с производственными и экономическими ( финансовыми ) итогами достижения в области техничес кого и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяе т оценить эффективность работы предприятия. В условиях рыночной экономики основной целью де ятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит осн овой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей. Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции ( работ, у слуг) и затраты на их производство и реализацию, трудно переоценить важн ость анализа затрат и управления ими на предприятии. Управление затратами – средство достижения предприятием высокого рез ультата. Оно не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления. С ебестоимость продукции объединяет затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в дене жной форме. В изменении себестоимости отражаются научно-технические, социально- экономические , организационные и другие факторы производства. В себестоимости продукции находит отражение эффективность использован ия трудовых, материальных и финансовых ресурсов, внедрение новой техник и и технологии, повышение качества продукции, совершенствование организации производства, тру да и управления. Вот поэтому снижение себестоимости продукции и оптимизация затрат являют ся одними из основных направлений совершенствования экономической дея тельности предприятия и всегда находятся в центре внимания. Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость - это часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных сре дств и большую часть стоимости продукта. Себе стоимость является одним из ценообразующих факторов: высокая себестои мость не позволяет сформировать конкурентоспособные цены, и наоборот - снижение себестоимости является одним из основны х условий высокорентабельного производства даже при неизменном уровне рыночных цен. Из выше сказанного можно определить народнохозяйственное значение сни жения себестоимости продукции .Оно состоит в следующем: -при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции; - ускоряется оборачиваемость оборотных средс тв; -при раци ональном использовании материальных средств появляется возможность м еньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли, или при том же уровне финансирова ть наращивать объемы материальных рес урсов (за счет ресурсосбережения); -снижение себестоимости является важнейшим фактором интенсификации производства. В у словиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономич еских и социальных позиций необходимость сн ижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем: -в увелич ении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, -в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве; -в появлении большей возможности для материа льного стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; -в улучшении финансового состояния предприя тия и снижении степени риска банкротства; -в возможности снижения продажной цены на сво ю продукцию, что позволяет в значительной ме ре повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объе м продаж; -для акционерных обществ это является хороше й предпосылкой для выплаты дивидендов и повы шения их ставки. Поэтому снижение себестоимости продукции и проблемы ресурсосбережения занимают ключевые позиции в эконом ической политике нашего государства. Предлагаемая дипломная работа по актуальным проблемам снижения себестоимости производства продукции выполнен а на основании прохождения производственно й практики на ОАО «Элема» (г. Минск ). При изложении материала ставилась задача показать не только, что нужно делать для снижения затрат, но и как это делать, чтобы пр оцесс управления затратами на предприятии был эффективным. Целью данного исследования является поиск направлений деятельности ре ального субъекта хозяйствования ОАО «Эле ма» по снижению уровня затрат, а следователь но, повышению уровня его конкурентоспособности. Достигается поставленная цель решением следующих конкретных задач: -исследуется понятие и классификация затрат на производство и реализац ию продукции; -описываются источники и факторы снижения себестоимости продукции; -определяется роль управления затратами в снижении себестоимости прод укции; -анализируется затраты на производство продукции; -рекомендуются мероприятия по снижению себестоимости продукции на ОАО «Элема» . 1 ЗНАЧЕНИЕ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ДЛЯ ЭКОНО МИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Понятие и кл ассификация затрат на производство и реализацию продукции Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важне йших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величи на оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формирует ся под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозя йственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в прои зводстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рац иональные методы управления, тем больше появляется возможностей для сн ижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определ яется значимость показателя затрат на производство и реализацию проду кции в экономическом механизме предприятия. При рассмотрении функций затрат речь идет о стоимостной зависимости ме жду объемом производственной продукции (причина) и потреблении факторо в производства (следствие) в расчете по действующим рыночным ценам. К основным функциям затрат можно отнести: обеспечение простого воспрои зводства, осуществление денежной формы учета затрат на потребленные эл ементы производственного процесса, ценообразующую функцию и др. Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельн ости, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции лю бого вида необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабо чая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда перено сят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выражен ные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию продукции (реклам а, расходы на тару, транспортировку и др.) Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты предприятия. Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предмета х и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют изд ержки производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный пр одукт — его стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятия на прои зводство и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себес тоимости. Вместе с тем предприятия несут ряд расходов, возмещаемых за сч ет других источников (прибыли, фондов и специального назначения, целевог о финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Но основная доля затрат включается в себестоимость продукции. Они должн ы возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и п риносить доход (прибыль). Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие — к омплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции не посредственно прямым путем, другая — распределяется. Одни затраты зави сят от объема производства, другие — не зависят и т.д. Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукц ии, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способс твует улучшению планирования, прогнозирования, учета и анализа. По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и стать и калькуляции. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к прои зведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. К экономическим элементам относятся: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). 2. Расходы на оплату труда. 3. Отчисления на социальные нужды. 4. Амортизация основных средств и нематериальных активов. 5. Прочие затраты. Эта группировка является единой для всех предприятий. Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое и спользование средств. Поэтому применяется классификация расходов по с татьям калькуляции. В качестве такой номенклатуры статей калькуляции м огут быть: 1. Сырье и матер иалы. 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера. 3. Возвратные отходы (вычит аются). 4. Топливо и энергия на тех нологические цели. 5. Основная заработная пла та производственных рабочих. 6. Дополнительная заработ ная плата производственных рабочих. 7. Налоги, отчисления в бюд жет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согл асно законодательству. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Износ инструментов и при способлений целевого назначения и прочие специальные расходы. 10. Общепроизводственные р асходы. 11. Общехозяйственные расх оды. 12. Технологические потери. 13. Потери от брака. 14. Прочие производственны е расходы. Ит ого производственная себестоимость объема продукции. 15. Коммерческие расходы. Вс я полная себестоимость. В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их вк лючения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращат ься либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделять ся в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основн ых средств и др. Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов. По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные). К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на т ехнологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчис ления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства н овых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудовани я. К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции. По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подра зделить на прямые, распределяемые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов мо гут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (рабо т, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сы рье, заработная плата рабочих и др.). Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготав ливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; з атраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) ,нах одятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времен и работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распр еделяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным баз ам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения. Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулиров ания лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладн ые) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определя ются исходя из технологии и организации производства и характера выпус каемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчисл ению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужн о снижать. По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменн ые и условно-постоянные. Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полу фабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда произ водственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продук ции, включаемые в коммерческие расходы и др. Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйств енные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражени и эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единиц ы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными. По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и ко мплексные. Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически од нородных элементов (материалы, зарплата и др.). Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экон омических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехо зяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов прод укции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленн ых комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы. По целесообразности производственные затраты подразделяются на произ водительные и непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годно й продукции и освоением новых изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от прост оев, недостачами ценностей на складах и др. В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделя ются на производственные и коммерческие. Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспом огательного либо обслуживающих производств. Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продук ции. Производственные и коммерческие расходы вместе образуют полную себест оимость реализуемой продукции. В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производс твам, цехам, участкам, бригадам и т.п. В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производ ства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих перио дов. Текущие — это расходы производимые в процессе производства и непосред ственно относимые на издержки производства. К предстоящим относится со здание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек произ водства для предстоящих расходов в будущих периодах. Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном пе риоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемым и, а по отношению к формированию себестоимости продукции — включаемыми и невключаемыми в себестоимость. Основной состав затрат, включаемых в се бестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке. На практике различают себестоимость товарной и реализованной продукци и. При определении себестоимости реализованной продукции необходимо у читывать, что часть товарной продукции данного или предыдущего периода осталась на складе. Ср = Сп – (Стзк – Стзн) (1.1) где Ср и Сп — себестоимость реализованной и товарной продукции соответ ственно; Стзк и Стзн — себестоимость товарной продукции на складе на конец и нач ало периода. 1.2 Источники и факторы снижения себестоимости продукции В у словиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себесто имости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и соц иальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предпри ятия заключается в следующем: – в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следо вательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном п роизводстве; – в появлении возможности для материального стимулирования работнико в и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; – в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени ри ска банкротства; – в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяе т в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увел ичить объем продаж; – в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что явля ется хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки. Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализир овать по двум направлениям: по источникам и факторам. Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. Чтобы определить степень влияния того или иного источника снижения изд ержек производства, необходимо определить структуру себестоимости про дукции. Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам и статьям и их доли в полной себестоимости. Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показател и: – соотношение между живым и овеществленным трудом; – доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; – соотношение между переменными и постоянными затратами, между основн ыми и накладными расходами, между производственными и коммерческими (не производственными) расходами, между прямыми и косвенными и др. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и ра зработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. При а нализе структуры затрат необходимо знать, что существуют статистическ ие и динамические характеристики затрат. Под статистической характеристикой понимается доля каждой статьи затр ат в общем объеме затрат на определенную дату. Под динамической характеристикой понимается изменение доли конкретно й статьи затрат в общем объеме затрат в течение анализируемого периода. При рассмотрении структуры затрат предприятиям необходимо оценивать к аждую статью с позиции значимости и контролируемости. Определяя значимость статьи необходимо иметь в виду следующее: – нельзя получить существенную экономию по статье затрат, составляюще й около 1% от всех расходов; – для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек . Определяя контролируемость статьи, необходимо учитывать следующие мом енты: – не каждая значимая (по удельному весу) статья дает практическую возмо жность для экономии (например, расходы на социальные нужды); – кроме пристального изучения и анализа значимых статей финансовый ме неджер должен сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постеп енно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь бо льших размеров в ближайшее время. Чтобы планировать снижение издержек производства, в первую очередь, учи тывают тот фактор, который оказывает наиболее значимое влияние на струк туру себестоимости. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняе тся, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.1. Та блица 1.1- Структура затрат на производство продукции промышленности (в %) за 2000 год Отрасли промышл енности Матери- альные затраты На опла- ту труда Отчисления на соц.нужды Амортизация Прочие расходы Вся пром ышленность,1995г 72,6 7,7 2,9 6,5 10,3 Вся пром ышленность, 1998г 74,5 9,4 3,6 3,9 8,6 Вся пром ышленность, 2000г 74,0 10,4 4,2 3,6 7,8 Электро энергетика 74,7 5,7 2,8 4,8 12,0 Топливн ая промышленность 86,9 3,0 1,6 4,8 3,7 Черная м еталлургия 77,4 6,2 2,9 5,3 8,2 Машинос троение и металлообработка 68,7 15,7 5,9 3,6 6,1 Химическая и неф техимическая промышленность 69,4 9,7 4,2 5,3 11,4 Легкая промышле нность 70,3 14,6 5,7 2,6 6,8 Пищевая промышленность 84,5 5,5 2,3 1,7 6,0 Ан ализируя данные, приведенные в табл. 1.1, можно сделать следующие выводы: 1. В структуре с ебестоимости промышленной продукции (в целом) за 2000 год по отношению к 1998 го ду возрос удельный вес затрат на оплату труда с начислениями (в 1,12 раз). Это обусловлено, в первую очередь, инфляционными процессами. 2. Уменьшились материальн ые затраты на 0,5 процентных пункта и затраты на амортизацию на 0,3 процентны х пункта. Снижение доли амортизации в структуре затрат вызвано опережен ием процесса выбытия основных фондов над процессом их ввода. 3. Среди отраслей промышле нности наибольший удельный вес материальных затрат имеет топливная и п ищевая промышленности, что обусловлено постоянным повышением закупочн ых цен на продукцию, а также возрастанием объема импортного сырья для пи щевой промышленности. Ст руктура себестоимости продукции находится в движении и на нее влияет мн ожество факторов: – специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудо емкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости проду кции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (бол ьшая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в стр уктуре себестоимости); – ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на струк туру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под действием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля ов еществленного — увеличивается; – уровень концентрации, специализации, комбинирования, кооперировани я и диверсификации производства. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно н иже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших ко личествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных к ооперированных связей между предприятиями; – географическое местонахождение предприятия; – инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и др. Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в по элементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления и здержками на предприятии с целью их минимизации. Факторами снижения себестоимости продукции выступают те причины, кото рые обуславливают тот или иной уровень расходов. Все факторы обычно подр азделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизво дственные. Народнохозяйственные факторы — это изменение цен на материалы, констр укции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок рабочим. Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-техн ического снабжения, повышения уровня концентрации производства и укру пнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управл ения, развитие кооперирования. Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненн ых сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увели чение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механиз мов и оборудования и др. Можно выделить следующие направления, по которым можно наметить резерв ы снижения себестоимости: сырье и материалы; заработная плата; расходы н а содержание и эксплуатацию оборудования; общехозяйственные и общепро изводственные расходы; рост производительности труда. Значение источников и факторов снижения себестоимост и продукции позволяет формировать планируемый уровень себестоимости. 1.3 Роль управл ения затратами в снижении себестоимости продукции Эф фективное и рациональное управление современным предприятием немысли мо без применения целого комплекса менеджерских инструментов. Управле ние издержками предприятия — составляющая этого комплекса. Процесс управления себестоимостью продукции носит комплексный характ ер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производс тва и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совок упности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов эконо мии затрат и снижение себестоимости, осуществление контроля за состоян ием и характером изменений фактической себестоимости и величины затра т по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием и в динамике. Исходя из содержания понятия «управление» основными элементами управл ения себестоимости является прогнозирование и планирование, нормирова ние затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости прода ж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществлени я. Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью реш ают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприят ия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресур сы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ре сурсов. Поэтому целью управления себестоимостью является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них. Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразн ой информации о деятельности предприятия в системе управления себесто имостью: – при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлени и показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развити я предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет; – в процессе планирования, т.е. обоснование величины себестоимости на пр едстоящие один-два года с учетом факторов, которые поддаются количестве нной оценке. Особое значение при текущем планировании себестоимости им еет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и с нятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических меропри ятий, внедрения новой технологии и т.д.; – при нормировании, определении оптимального размера затрат материал ьных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции; – в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуля ции себестоимости продукции; – при анализе затрат путем сравнения фактических показателей с планов ыми, в динамике, с предприятиями — конкурентами и расчете факторов, влия ющих на эти изменения; – в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственн о-финансовой деятельности, выявление резервов экономии издержек произ водства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости (за с чет совершенствования управления и организации производства, устранен ия имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.). В целях обеспечения эффективного управления издержками и формирования себестоимости выпускаемой продукции промышленного предприятия должн о добиваться осуществления следующих мероприятий: – увеличить производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен; – обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости о тдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продукцией предприятий-конкурентов; – использовать возможности гибкого ценообразования; – предоставить объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия; – иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подр азделения с финансовой точки зрения; – принимать обоснованные и эффективные решения. Предприятие должно учитывать две составляющие в деле управления себес тоимостью — внутреннюю и внешнюю. Первая влияет на величину производст венной себестоимости, а внешняя — на себестоимость реализованной прод укции. Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближени е его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта орг анизации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночно й экономикой. Отечественная практика существенно отстает от зарубежной в реализаци и современных систем управления затратами, ядро которого составляют ме тоды управленческого учета. Поэтому целесообразно использовать различ ные методики определения себестоимости для удовлетворения потребност ей управления. Это возможно в системе калькулирования нормативной себе стоимости во взаимосвязи с учетом затрат по центрам ответственности на основе себестоимости, ограниченной переменными затратами. В современных условиях эффективность механизма управления затратами п редопределяется действием ряда факторов, характерных для мировой экон омики в целом: глобализацией бизнеса, усилением конкурентной борьбы, нео пределенностью внешней среды оказывает негативное влияние, дестабилиз ируя систему управления затратами естественно-природными, социально-э кономическими, правовыми условиями производства. Следовательно, систе ма управления должна быть гибкой, способной адаптироваться к динамично изменяющимся параметрам окружающей экономической среды. В данной дипломной работе предложены к рассмотрению следующие системы: 1. Абзорпшен - костинг ( Absorption costing ); 2. Система АВС (Activity-based Costing) ; 3. Директ - костинг (Direct-costing System); 4. Система бюджетного управления; 5. Таргет - костинг ( Target costing ); 6. Модель экономически обоснованного заказ а (Е OQ - model ). 1.3.1 Система Аб зорпшен-костинг. Си стема Абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Он а предполагает распределение всех затрат между реализованной продукци ей и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и админис тративные. Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим обра зом: Выручка Производственные затраты на реализованную пр одукцию, в т.ч. постоянные производственны е расходы. Валовая прибыль или валовая марка Коммерческие и административные расходы Чистая прибыль. Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная хара ктеристика которых представлена в таблице 1.2. Таблица 1.2 - Сравнение вариантов абзорпшен-к остинг Статьи затрат Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing) Нормальный абзорпшен-костинг ( normal absorption costing ) Стандар т абзорпшен- костинг ( standart absorption costing) Основные матери- алы Фактическое потреб- ление *фактическая цена Фактическое потреб- ление *фактическая цена Расходы по норме * фактический выпуск *нормативная цена Заработная плат а Фактически затра- чено * фак- тическая расценка Фактически затрачено*факти- ческая расценка Расходы по норме * фак- тический выпуск * нормальная расценка Переменные обще производст- венные расходы (ОПР) Фактическое потреб- ление *фак- тический коэффициент ОПР Фактическое потребление пла- новый коэффици- ент ОПР Расход по норме *фак- тический выпуск* плановый коэффициент ОПР Постоянные ОПР Фактическое потреб- ление* фак- тический коэффи- циент Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР Расход по норме* фактический выпуск* плановый коэффициент ОПР При варианте стандарт-костинг основное пр оизводство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место. При нормальном калькулировании коэффициент распределения общепроизв одственных расходов умножается на фактический объем. При стандарт-кост инг бюджетный коэффициент общепроизводственных расходов умножается н а норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются д анные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерир уются как фактические, так и нормативные данные. Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и по зволяет учитывать затраты с выделением отклонений от норм с указанием и х причин возникновения. 1.3.2 Система АВ С В о бщей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулирование на основе деяте льности. На русский язык название данной системы можно перевести как мет од функционально-процессного расчета себестоимости. Появившись 15 лет на зад, АВС быстро стал базовым в таких компаниях, как «Кока-Кола», «Дженерал Моторс». Традиционный учет издержек изначально ориентирован на оценку запасов для предоставления информации в основном государственным органам. Но о бычная система распределения затрат сегодня неэффективна, т.к. изменила сь структура расходов — удельный вес материалов, живого труда и накладн ых расходов в себестоимости продукции. От правильности распределения к освенных расходов зависит достоверность цен и прибыльность каждого пр одукта. Суть метода АВС такова. Эффективным направлением снижения издержек является управление ресур сопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управле ние издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сок ращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенст вование деятельности, ее создающей, т.е. повышающей ценность изделия. Вкратце методологию системы АВС можно определить следующим образом: – определение основных видов деятельности предприятия: основные (фонд оемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, п ереработка, административные расходы и др.); – определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельност и (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором, оказ ывающим влияние, будет количество этих серий); – создание центров ответственности по каждому виду деятельности; – перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В каче стве базы распределения принимается спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние п о конкретному виду деятельности. Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как оценка запасов, принятие решения, контроль. Основной особенностью системы АВС является выделение затрат, относимы х на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводствен ные и общехозяйственные расходы. Данный метод имеет ряд достоинств: 1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение д ля управления; 2) дает возможность более т очно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оце ненная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, т.к. учитывает сложные альтернативные способы оп ределения связей между продукцией и использованием ресурсов; 3) позволяет косвенным обр азом оценить уровень производительности труда — отклонение от количе ства потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фа ктического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быт ь возможным при реальном обеспечении ресурсами; 4) не только доставляет нов ую информацию о затратах, но и генерирует ряд показателей нефинансового характера, в основном, измерителей объема производства и определение пр оизводственных мощностей предприятия; 5) затраты по определенным операциям и количество объектов распределения затрат представляют инд ивидуальные измерители производительности. В совокупности они могут д ать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качеств е измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала; 6) при применении полученн ой информации о себестоимости продукции для целей ценообразования пов ышается конкурентоспособность продукции в условиях рынка; 7) метод может послужить от правной точкой для снижения затрат и повышения эффективности работы пр едприятия; 8) можно получить информац ию о прибыльности или убыточности работы с отдельными клиентами. Э ффективным будет применение метода на предприятиях, где накладные расх оды составляют значительную долю в себестоимости продукции, прежде все го в капиталоемком производстве с высоким уровнем механизации и автома тизации труда. При наличии большой номенклатуры и разнообразного ассор тимента выпускаемой продукции применение метода наиболее целесообраз но. Все расходы можно подразделить на следующие виды: 1) затраты, отно симые к индивидуальным единицам выпускаемой продукции. Это затраты, кот орые в значительной степени определяются объемом выпуска. Традиционно примером таких затрат являются прямые материальные затраты на единицу; 2) затраты, относимые к пар тиям, которые определяются в большей степени количеством партий (стоимо сть перенастройки оборудования для выпуска каждой партии); 3) затраты, относимые к конкретным видам продукции. Некоторые виды затрат, например , реклама какого-либо товара, определяется непосредственно его существо ванием; 4) затраты, отно симые к конкретным заказчикам (стоимость обслуживания клиента определ яется его существованием и запросами); 5) затраты, относимые к пре дприятию в целом, которые вообще не могут быть объективно связаны с конк ретным видом продукции (расходы на охрану, аппарат управления). Н аиболее эффективным является применение метода АВС тогда, когда наибол ьшую долю затрат в себестоимости составляют затраты видов 2,3,4. Метод является мощным инструментом повышения «прозрачности» компании и их количественной оценки внешних факторов и затрат ресурсов, которые н е могут быть адекватно оценены при применении традиционной системы рас чета себестоимости. В результате повышения «прозрачности» можно совершенно по-иному увиде ть себестоимость продукции, а также результативность работы с тем или ин ым заказчиком. Это позволяет определить «узкие» места, требующие оптими зации и повышения эффективности работы. Увеличение конкуренции на глобальном уровне привело к тому, что фактиче ская себестоимость стала основным фактором в новой конкурентной борьб е. В то же время современные информационные технологии позволяют по-ново му обрабатывать, собирать и анализировать данные, получать более точные сведения о затратах и, следовательно, принимать правильные стратегичес кие решения. Это сделало функционально-процессный метод расчета себест оимости одним из наиболее популярного в мире инструментов расчета себе стоимости и ценообразования. 1.3.3 Система «д ирект-костинг» В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точ ной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредс твенно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия. Поэтому в целях совершенствования методики принятия управленческих ре шений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг). При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, в ключающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эф фективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с в ыручкой за период и определяется прибыль за отчетный период (брутто-приб ыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разни цу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не рас пределяются между видами продукции , а списываются общей суммой на финансовые резу льтаты отчетного периода (одноступечатый учет сумм покрытия). – Выручка от реализации – переменны е производственные затраты, распределенные по носителям затрат – переменные управленческие и сбытовые затраты, распределенные по нос ителям затрат – Маржиналь ная прибыль по носителям затрат – Постоянны е затраты – Нетто-резу льтаты за отчетный период (прибыль) Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детал ьного и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможн ости использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров п о заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предел а цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта. Таким образом, благодаря директ-костингу расширяются аналитические во зможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и а нализа. Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создат елям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые выт екают из особенностей, присущих этой системе, в частности: – возникают трудности при разделении расходов на постоянные и перемен ные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много; – директ-костинг не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-пос тоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции. Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур. Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и резуль таты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, котор ая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к исполь зованию. 1.3.4 Система б юджетного управления И нтерес к системе бюджетного управления в последние годы резко возрос. Не обходимость сохранения конкурентоспособности вынуждает искать пути с нижения затрат. Немалые резервы уменьшения издержек заложены в четкой о рганизации работы всех служб предприятия, их умении предвидеть развити е рыночной ситуации и эффективно выстраивать линию совместных усилий. Д ейственным инструментом решения этой задачи является система бюджетно го планирования и управления или просто «бюджетирование». Бюджетирование — это система, обеспечивающая связь производственного и операционного планирования и управления с финансовым, охватывающая в се подразделения и использующая современные информационные технологи и и методы организации управления. Управление на основе системы бюджетов базируется на следующем предста влении: вся деятельность предприятия состоит в балансировании дохода и расхода с четко определенными местами их возникновения и закреплением ответственности за руководителем соответствующего ранга. Управленцы п редприятия, планируя свои действия в будущем, имеют возможность оценить , насколько фактические результаты соответствуют их планам. Устанавлив ается экономическая эффективность деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, планируются и фиксируются ре альные притоки и оттоки денежных средств, определяются экономический п отенциал и финансовое состояние. Внедрение системы бюджетного управления — длительный и комплексный п роцесс, связанный с многосторонним преобразованием предприятия. В отличие от формализованного отчета о прибылях и убытках или бухгалтер ского баланса бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна с трого соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является его п редметом, размера организации, степени, в которой процесс составления бю джета интегрирован с финансовой структурой предприятия. В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представля ет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план ра боты предприятия в целом. Он состоит из оперативного (операционного) и фи нансового бюджетов. Оперативный бюджет — это система бюджетов, отражающих текущую (произво дственную) деятельность предприятия и характеризующих доходы или расх оды по операциям на плановый период для сегмента или отдельной функции о рганизации. Оперативный бюджет включает: – бюджет продаж; – производственный бюджет; – бюджет производственных запасов; – бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на них); – бюджет общепроизводственных расходов; – бюджет трудовых затрат; – бюджет коммерческих расходов; – бюджет общих и административных расходов; – прогнозный отчет о прибылях и убытках. Финансовый бюджет включает: – бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет); – прогнозный баланс. Бюджет является инструментом как планирования, так и контроля. В самом н ачале периода бюджет представляет собой план или норматив; далее он служ ит средством контроля, с помощью которого служба менеджмента может опре делить эффективность действий и составить план мероприятий по соверше нствованию деятельности компании в будущем. Следует заметить, что внедрение бюджет ирования, как правило, не приводит к «ломке» компании, серьезным организ ационным и кадровым изменениям. Скорее анализ организационной структу ры и основных бизнес-процессов управления и планирования в ходе финансо вой структуризации позволяет менеджменту компании задуматься над их б олее оптимальной организацией. Точно так же анализ себестоимости дает в озможность выявить «узкие места» и задуматься над издержками. 1.3.5 Таргет-костинг как наиболее значимый сегмент контро ллинга Т аргет-костинг — это концепция управления, поддерживающая стратегию сн ижения затрат и реализующая функции планирования производства новых п родуктов, контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалями. Необходимо отметить, что кроме области производства инновационных про дуктов таргет-костинг все чаще применяется на предприятиях сферы обслу живания, а также в неприбыльных организациях (например, в медицинских кл иниках). В основе системы целевого управления затратами лежит очень простая иде я: если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превыша ющей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинае тся именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразован ия был просто вывернут «наизнанку». Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, и лишь потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимос ти. Таргет-костинг дает возможность руководству компании принимать управл енческие решения о производственной программе уже на ранних стадиях жи зненного цикла продукта (на стадии его разработки). Система всецело орие нтирует предприятие на рыночные условия. В то же время выполняется ее ос новная задача: определение такой себестоимости продукции, которая при ц ене, жестко заданной рынком, позволит предприятию получить прибыль. Таким образом, допустимый размер себестоимости по таргет-костингу опре деляется следующим образом: Цена – Прибыль = Себестоимость Рыночная цена в данном случае называется целевой ценой ( target price ), желательная разница между себестоимостью и продажной ценой — целевой прибылью ( target profit ), а себестоимость, по к оторой изделие должно быть изготовлено, — целевой себестоимостью ( target cost ). Процесс установления целевой цены предусматривает использование трех уровневого анализа «качество продукта — набор функциональных характе ристик продукта — цена продукта». Она определяется с помощью маркетинг овых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой про дукта. Необходимо отметить, что понятие «целевая себестоимость» отличается о т понятия «плановая себестоимость». Отличие заключается в том, что плано вая себестоимость рассчитывается на основании норм и нормативов, сущес твующих на данном предприятии, которые в свою очередь ориентируются на с уществующие технологии производства, характеристики выпускаемой прод укции. В свою очередь целевая себестоимость — это значение себестоимос ти, максимально допустимое в рыночных условиях. Пр еимущества таргет-костинга состоят в систематизации мероприятий по сн ижению затрат при максимальной ориентации на удовлетворение запросов клиентов. Посредством деления целевых затрат устанавливаются точные н ормы затрат, которые повышают внимание менеджеров к контролю за затрата ми предприятия. В свою очередь риски таргет-костинга могут заключатьс я в недостаточно точном определении целевой цены (завышенной и заниженн ой) или функциональных предпочтений потребителей. Для нивелирования по добных рисков решения по «дроблению» продукта на конструкционные груп пы с оптимизацией присущих им затрат должны приниматься не только по рез ультатам таргет-костинга, но также с использованием других инструменто в контроллинга, например, анализа «производить или покупать» и т.д. 1.3.6 Модель управления материальными ресурсами Не обходимым условием снижения себестоимости продукции, роста прибыли и р ентабельности является эффективное управление материальными ресурса ми, поскольку они, как правило, занимают значительный удельный вес в себе стоимости продукции. Эффективное управление материальными ресурсами п редполагает решение следующих задач: – оптимизация общего размера и структуры материальных ресурсов; – минимизация затрат, связанных с их доставкой, хранением и обслуживани ем; – обеспечение эффективного контроля за их сохранностью и движением. В практике зарубежных стран для эффективного управления запасами широ ко применяется модель экономически обоснованного заказа ( EOQ – model ), которая с успехом мо жет быть использована на предприятиях нашей страны. Методика расчета эт ой модели основана на минимизации совокупных затрат по закупке и хранен ию запасов. При этом все затраты делят на 2 группы: – затраты по доставке запасов, включая расходы по транспортировке и при емке; – затраты по хранению товаров на складах, куда включаются расходы на со держание складских помещений и оборудования, заработная плата персона ла. При варианте стандарт-костинг основное производство включает затра ты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место. Для определения эффективности использования материа льных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей (т абл. 1.3) Таблица 1.3 -Определение эффективности использования материальных ресур сов Пока затели Методика расчета 1 2 1. Обобщающие показатели 1.1. Прибыль на рубль материальных затр ат П/МЗ Определяется отношением суммы прибыли от основной деятельности (П) к сумме материальных затрат (МЗ). Характеризует эффективность исполь- зования материальных ресурсов 1.2. Материалоотдача Мо= ТП/МЗ Определяется отношением стоимости произведенной продукции (ТП) к сумме материальных затрат. Показывает, сколько продукции произведено с каждо го рубля потребленных материальных ресурсов 1.3 Мат ериалоемкость Ме=Мз/ТП Определяется отношением суммы материа- льных затрат к стоимости произведенной продукции. Характеризует урове нь материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции. 1.4. Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат К=Тр V пр/ТрМЗ= I ВП/ I МЗ Определяется отношением индекса выпус- ка продукции ( I ВП) к индексу материаль- ных затрат ( I М З). Характеризует динамику материалоотдачи и раскрывает факторы ее роста Продолжение таблицы 1.3 1 2 1.5 Удельный вес затрат в себестоимости К=МЗ/СБполн Определяется отношением суммы матери- альных затрат к полной себестоимости продукции (СБполн.). Динамика показате- ля характеризует изменение материалоем- кости продукции. 2. Частные показатели 2.1. Топливоемкость, энергоемкость, сырье-емкость Характе ризуют эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов и уровень материалоемкости отдельных видов продукции На количество израсходованных материалов на единицу продукции оказыва ют влияние следующие факторы: – качество материалов; – возможность замены одного вида материала другим; – технология производства; – организация материально-технического снабжения; – квалификация работников; – нормы расхода материалов; – потери и т.д. Для определения уровня влияния этих факторов изучаются акты о внедрени и соответствующих мероприятий, документы об изменении норм расхода и др. Стоимость материальных ресурсов зависит от их качества, рынков сырья, ро ста цен в связи с инфляцией, уровня транспортно-заготовительных расходо в и др. По результатам анализа необходимо внести предложения в область ресурс осбережений, которые позволили бы повысить эффективность использовани я материальных ресурсов на предприятии. Использование предложенных направлений по совершенствованию системы управления затратами обеспечит более органичную адаптацию к рыночным условиям, позволит повысить конкурентоспособность предприятия, поскол ьку, во-первых, разработанные положения направлены не только на оптимиза цию уровня затрат, но и на совершенствование управления предприятием в ц елом; во-вторых, предложенные методы решения управленческих задач носят практический характер и могут быть внедрены в производственную деятел ьность предприятия. 2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЭЛЕМ А» 2.1 Общая хара ктеристика ОАО «Элема» ОА О «Элема» является крупнейшим предприятием-производителем верхней жен ской и мужской одежды в республике Беларусь, прошедшим длительный путь р азвития. В 1991 году из Минского производственного объединения им. Н.К. Крупской выде лилось самостоятельное предприятие — швейное предприятие «Элема» (аб бревиатура от «элегантнае моднае адзенне), которое с 1991 года по октябрь 1993 г ода работало в условиях аренды, а 23 октября 1993 года собственность стала кол лективной. Работая в условиях коллективной формы собственности, предприятие за сч ет чистой прибыли и личных средств работающих выкупило долю собственно сти, принадлежащую государству. На базе коллективного предприятия «Эле ма» с 1 января 1996 года образовано открытое акционерное общество с одноиме нным названием с уставным капиталом 26847,4 млн.руб., поделенным на 536948 акции (из них привилегированных – 0,4%), при этом доли государства в ОАО нет. В настоящее время ОАО «Элема» входит в состав концерна «Беллегпром». Кро ме концерна «Беллегпром» органами управления ОАО «Элема» в соответств ии с Уставом являются: собрание акционеров, правление, директор. В соответствии с Уставом предприятия основными видами деятельности ОА О «Элема» являются: – производство товаров народного потребления; – оптовая и розничная торговля товарами народного потребления; – оптовая торговля за иностранную валюту; – организация фирменной торговли. Объем выпускаемой продукции составляет 638– 627 тыс. единиц в год, при этом на экспорт идет 288– 340 тыс. единиц в год. Ассортимент выпускаемой продукции до статочно широк и разнообразен (таблица 2.1). Таблица 2.1- Структура выпускаемой продукции на ОАО «Элема», тыс. шт Наименова- ние 2002г 2003г Отклонение абсолютное относительное, % 1 2 3 4 5 1.Пальто, полупальто 457 383 - 74,0 - 16,19 2. Пиджаки 84 86 2,0 + 2,38 3. Куртки 24 33 9,0 + 37,50 4. Брюки 27 58 31,0 + 114,81 5. Платья 5 4 - 1,0 - 20,00 6. Юбки 28 48 20,0 + 71,43 7. Плащи 8 2 - 6,0 - 75,00 8. Костюмы 0 0 0,0 0 9. Блузки 3 10 7,0 + 233,33 10. Про чие 2 3 1,0 + 50,00 Итого по ассор- тименту 638 627 98,3 - 1,72 Из таблицы 2.1 видно, что объем выпуска в целом снизился на 1,72%, что вызвано многи ми негативными факторами работы предприятия (низкая платежеспособност ь населения, высокие таможенные платежи и т.д.). Однако увеличился выпуск п иджаков, курток, брюк, юбок, блузок и прочих изделий. Несмотря на то, что швейная фабрика была построена в 1930 году, она оснащена в настоящее время новейшей техникой. Оснащение предприятия современным оборудованием позволяет производить продукцию самого высокого качест ва, соответствующую требованиям моды. На предприятии трудится большой к оллектив конструкторов, модельеров, художников, создающих новые соврем енные модели одежды. Продукция ОАО «Элема» реализуется в магазинах Западной Европы под марк ами фирм, для которых предприятие изготавливает продукцию из давальчес кого сырья, а также пользуется устойчивым спросом у покупателей и являет ся конкурентоспособной как на рынке республики Беларусь, так и за ее пре делами. Цены на выпускаемую продукцию договорные. С 1993 года на ОАО «Элема» изменился подход к производственно-сбытовой деят ельности. Так, если раньше ориентация всей хозяйственной деятельности б ыла на производство, и в соответствии с этим возникали трудности из-за не согласованности служб материального обеспечения, производства и сбыта , то теперь на первое место ставятся интересы покупателей, изучение спро са. Чтобы продукция была конкурентоспособной и пользовалась высоким спрос ом у потребителей необходимо, чтобы она изготавливалась из высококачес твенного сырья. На ОАО «Элема» этому вопросу уделяется большое внимание . В настоящее время предпочтение в вопросах поставки сырья отдается инос транным фирмам. Государственное регулирование деятельности предприятия осуществляе тся только косвенными методами (путем налогообложения). ОАО «Элема» не у частвует в комплексных целевых программах и не участвует в выполнении г осзаказов. Контроль государства за оплатой труда и ценами на продукцию предприяти е носит рекомендательный характер. Повышение цены на изделие может осущ ествляться в размере не более чем на 2% по сравнению с ценой за предыдущий месяц. Производственная структура ОАО «Элема» включает в себя склад сырья, экс периментальный цех, подготовительный цех, раскройный цех, несколько шве йных цехов, склад готовой продукции, учебно-курсовой комбинат, участок п ошива малых серий. Цеха основного производства на ОАО «Элема» осуществляют производство продукции на базе передового зарубежного оборудования. В экспериментальном цехе для размножения и раскладки лекал использует ся автоматизированная система «Инвесмак» фирмы «Инвестроника» (Испани я). Внедрение нового оборудования и совершенствование организации труд а в экспериментальном цехе позволило увеличить количество разрабатыва емых моделей. В подготовительном цехе установлены станки для промера и разбраковки т каней с компьютерной приставкой фирмы « Shelton » (Великобритания), обеспечивающие автомат изацию промера ширины ткани через каждые 3 метра, длины куска, уравнивани е кромки по одной стороне при намотке ткани в рулон. В раскройном цехе используются настилочные комплексы фирмы « BuUmer » (ФРГ). В швейных цехах установлены универсальные и специальные швейные машин ы, оснащенные средствами автоматизации вспомогательных операций (закр епление начала и конца строчки, останова иглы в верхнем положении, обрез ки ниток) фирмы « Pfaff » (ФРГ), « Reece » (Голландия), полуавтоматы фирмы « Beisler » (ФРГ), оборудование д ля влажно-тепловой обработки с программным управлением фирмы « Test » (Великобритания) и утюжильное оборудование фирмы « Veit » (ФРГ). В 1993 году в связи с падением спроса на швейные изделия на внутреннем рынке было решено выпускать швейные изделия из давальческого сырья в рамках п роизводственно-технической кооперации. В настоящее время ОАО «Элема» с отрудничает с английскими компаниями « L . A . S » LTD , « REGGIE $ K »; французскими « Shani » LTD , « Van - de - Mod »; голландской фирмой « Flyro »; американской « Night Line »; канадской « Vendehil » и итальянскими партнерами. Следует отметить и основанную на долгосрочных договорных о тношениях кооперацию с фирмой «Имельда». В результате затраченных коллективом усилий и рационально организован ным процессом управления производственной и финансовой деятельностью ОАО «Элема» на данный момент является одним из самых перспективных пред приятий отрасли. 2.1. Анализ осно вных технико-экономических показателей финансово-хозяйственной деяте льности на ОАО «Элема» Проследим динамику основных технико-экономических показателей работы ОАО «Элема» за последние 3 года (см. таблицу 2.2). Таблица 2.2- Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Элема» за 2001– 2003гг. Наименование показателя Единицы измерения 2001г 2002г 2003г Отклоне- ние, % 2002г от 2001г Отклоне- ние, % 2003г от 2002г 1 2 3 4 5 6 7 1.Товарная продукция в действующих ценах тыс. руб 25741948 35556547 34033205 + 38,1 - 4,3 2. ТНП тыс.руб. 62741168 72751262 74170699 +16,0 + 2,0 3.Товарная продукция в сопоставимых ценах тыс.руб. 57256733 75010692 75696775 +31,0 + 0,9 4. Объем экспорта, в том числе: страны дальнего зарубе- жья страны СНГ тыс.дол. США 20922,5 21199,5 19146,6 +1,3 - 9,7 тыс.дол. США 6532,7 7235,7 8343,7 + 10,8 + 15,3 тыс.дол США 14389,8 13963,8 10802,9 - 3,0 - 22,6 5. Объем импорта тыс.дол.США 17250,9 15387,8 16477,4 - 10,8 + 7,1 6. Выручка от реализации тыс. руб. 30327999 37575340 42185243 + 23,9 + 12,3 7. Балансовая прибыль тыс.руб. 3315433 2611654 1397662 - 21,2 - 46,5 8. Прибыль от реализации тыс.руб. 5048315 5122506 2855586 + 1,5 - 44,3 9. Себестоимость реализованной продукции тыс.руб. 19643249 25486491 31377504 + 29,7 + 23,1 10. Рента- бельность реализованной продукции % 25,7 20 9,1 - 22,2 - 54,5 Продолжение таблицы 2.2 1 2 3 4 5 6 7 11. Себе- стоимость вы- пущенной про- дукции тыс.руб. 21716928 30392613 30739715 + 39,9 + 1,1 12.Рентабельность выпущенной продукции % 18,5 17 10,7 - 8,1 - 37,1 13.Численность вс его персонала в т.ч. ППП чел 1611 1641 1610 + 1,9 - 1,9 чел 1472 1481 1451 + 0,6 - 2,0 14.Фонд за- работной платы персонала в т.ч. ППП тыс. руб 4072606 6046473 6598129 + 48,5 + 9,1 тыс.руб. 3799011 5570592 6033471 + 46,6 + 8,3 15.Средняя за- работная плата в т.ч. ППП руб. 210022 306203 340261 + 45,8 + 11,1 руб. 214232 313494 344591 + 46,3 + 9,9 16.Продукция в нат уральном выражении в т.ч. из даваль- ческого сырья тыс.шт 700 638 627 - 8,9 - 1,7 тыс.шт 333 288 340 - 13,5 + 18,1 Анализируя динамику технико-экономических показателей работы ОАО «Эле ма» за 2001– 2003 годы, приведенных в таблице 2.2., нельзя сказать о стабильности с остояния предприятия. 2002 год для ОАО «Элема» был достаточно удачным по сравнению с 2001 годом. Об это м свидетельствует рост следующих показателей: объема товарной продукц ии в сопоставимых ценах (на 31,0%), объема экспорта (на 1,3%), особенно в страны дал ьнего зарубежья, в результате чего предприятие получило дополнительну ю сумму валютных средств, выручки от реализации (на 23,9%), прибыли от реализа ции (на 1,5%) и средней заработной платы персонала (на 45,8%). Однако наблюдается с нижение балансовой прибыли на 21,2%, несмотря на увеличение прибыли от реал изации, в результате увеличения внереализационных расходов. Показатели 2002– 2003 годов свидетельствуют об ухудшении производственно-фи нансового состояния предприятия, причиной которому послужил спад объе мов производства продукции в натуральном выражении на 1,7% — с 638 до 627 тыс. шт ., и ряд других причин, прямо или косвенно повлиявших на этот спад. Такое сн ижение вызвано в первую очередь изменением структуры выпускаемого асс ортимента в пользу продукции из более дорогостоящего сырья. Об этом свид етельствует рост себестоимости произведенной продукции как в 2002, так и в 2003 годах, соответственно, на 39,9% и на 1,1%. Себестоимость реализованной продукц ии также увеличилась за аналогичные периоды на 29,7% и 23,1%. Причинами увеличения себестоимости продукции явились следующие: – рост курса иностранных валют; – ежегодная переоценка основных фондов; – большое количество ремонтных работ, проводимого на предприятии с цел ью поддержания оборудования в работоспособном состоянии и др. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах также, как и в 2002 году, увели чился и в 2003 году по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (н а 0,9%). Но следует отметить, что показатели производства и реализации проду кции несколько отличаются. Реализация и производство (если анализирова ть ассортиментный ряд) имеют ярко выраженную сезонность. Сезонность — г лавный фактор работы ОАО «Элема», от которого зависит длина цепочки «пош ив– склад– продажа». На нее ориентируются все планы и прогнозы. Прибыль от реализации в 2003 году составила 2855586 тыс.руб., что значительно ниже, а именно на 44,3%, чем в 2002 году. Балансовая прибыль продолжает снижаться. В 2003 го ду это снижение составило 46,5% и было вызвано в первую очередь тем, что тамож енные пошлины и НДС за импортируемое сырье предприятие вынуждено уплач ивать в день пересечения границы, а окупаются данные расходы только посл е реализации готовой продукции, т.е. после истечения длительного промежу тка времени. Такое снижение объясняется также политикой государства в о бласти учета валютных разниц, а также использованием 95% импортных тканей, что привело к росту внереализационных расходов. Фонд заработной платы, а следовательно, и сама средняя заработная плата имеет тенденцию к росту. Это объясняется увеличением тарифной ставки пе рвого разряда. Однако данные показатели в 2003 году хотя и увеличились, но не так значительно, как это произошло в 2002 году, а именно, фонд заработной плат ы — на 9,1%, а средняя заработная плата — на 11,1% против 48,5% и 45,8% в 2002 году. Это объяс няется сокращением в 2003 году численности персонала на 1,9%. Необходимо также отметить тот факт, что рентабельность реализованной п родукции за 2001– 2003 года уменьшилась с 25,7% до 9,1%, а рентабельность выпущенной п родукции — с 18,5% до 10,7%. Это объясняется тем, что прибыль падает, а себестоимо сть растет, причем значительными темпами. С целью улучшения производственно-финансовой работы ОАО «Элема» в даль нейшем будет проведен анализ затрат на производство и реализацию проду кции. 2.2 Общая оцен ка показателей себестоимости продукции Приступая к исследованию аналитических механизмов и рычагов при работ е с затратами в промышленности, следует отметить, что целью изучения про блем анализа затрат в современных условиях будет установление схем, при емов и способов анализа, позволяющих современному предприятию соверша ть своевременные шаги по коррекции своих действий как в масштабе микроэ кономики предприятия, так и в масштабе экономики страны, на международно м уровне. Ориентиром в выборе адекватных аналитических структур будет п ринцип минимизации затрат на аналитические процедуры при максимуме ре зультата по предприятию в целом, а именно размера прибыли. Здесь будет пр едпринята попытка исключить устаревшие и малоэффективные в существующ их условиях способы анализа и акцентировать внимание на новых для отече ственной практики и теории приемов и способов. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства , обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение ст рожайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми сла гаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по с татьям и элементам. При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль так их расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помо гут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэ тому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наибол ее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффект ивности производства в целом и его отдельных участков. Прежде чем принимать решение, необходимо учитывать зависимость и соотн ошение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реали зации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных фа кторов формирования прибыли является себестоимость реализованной про дукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предпр иятия и его финансовое состояние, т.к. между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическо е значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат н а реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализ ации, рентабельность продаж снизится и, наоборот. Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произве денной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализов анной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будет реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции уве личилась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположи ть, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность пр одаж повысится. При оценке показателей себестоимости целесообразно на производственн ую и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации (таблиц а 2.3). Таблица 2.3 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпуще нной и реализованной продукции, млн.руб. Показатель 2001г 2002г 2003г Отклонение, % 2002г от 2001г Отклонение, % 2003г от 2002г Выручка от реа- лизации продукции, товаров, работ (за минусом налога на добав- ленную стоимость и анало- гичных обязательных пла- тежей 25741,9 35556,5 34033,3 + 38,13 - 4,28 Себесто имость реалии- зованной продукции 19107 24711 30360 + 29,33 + 22,86 Себесто имость произ- веденной продукции 21716,9 30392,6 30743,1 + 39,95 + 1,15 Из таблицы 2.3. видн о, что затраты на реализованную в 2002 году ниже, чем выручка от реализации, с ледовательно, в отчетном периоде по сравнению с 2001 годом рентабельность п родаж выросла. Темп роста затрат на реализованную продукцию несколько н иже, чем темп роста себестоимости произведенной продукции. В 2003 году набл юдается обратная тенденция, а именно, затраты на реализованную продукци ю выше, чем выручка от реализации, т.е. рентабельность продаж упала, а темп роста затрат на реализованную продукцию выше, чем темп роста себестоимо сти произведенной продукции. Вся продукция, выпускаемая ОАО «Элема», является рентабельной. Однако, р ентабельность реализованной продукции в 2002 году снизилась по сравнению с 2001 годом на 21,79 процентных пункта и составила 20,1%, а в 2003 году по сравнению с 2002 г одом снизилась на 11,9% и составила 9,1%. На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности ис пользования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции. Итоговым показателем ис пользования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообр азно проанализировать изменение затрат в расчете на рубль выручки от ре ализации (таблицв 2.4). Такой анализ позволит оценить не только эффективнос ть использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимо сти на рентабельность продаж. Таблица 2.4 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реа лизации продукции, руб. Показатели 2001г 2002г 2003г Отклонение 2002г от 2001г Отклонение 2003г от 2002г 1. Затраты на прои зводство в расчете на 1 руб.вы- ручки от реализации продук- ции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) В т.ч. 0,844 0,855 0,903 + 0,011 + 0,048 1.1. Материальные з атраты 0,619 0,606 0,589 - 0,013 - 0,017 1.2. Затрат ы на оплату труда 0,123 0,132 0,160 + 0,009 + 0,028 1.3. Отчисл ения на социальные нужды 0,053 0,054 0,061 + 0,002 + 0,007 1.4. Амортизация ос новных фондов 0,012 0,017 0,030 + 0,005 + 0,013 1.5. Прочие затраты 0,037 0,045 0,062 + 0,008 + 0,017 Данные таблицы 2.4. показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукц ии, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,011 руб. в 2002 году и на 0,048 руб. в 2003 году, что свидетельствует о менее эффективном и спользовании ресурсов. Однако уменьшаются материальные затраты в расч ете на 1 руб. реализованной продукции, что может быть обусловлено более ра циональным использованием материальных ресурсов, несколько возрастаю т затраты по другим элементам. Для того, чтобы выявить, с чем это связано, с ледует более детально проанализировать отдельные статьи затрат. В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализирую т также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель харак теризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продук ции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку м ожет рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды про дукции, так и всю продукцию предприятия, т.е. посредством этого показател я с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимост и на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивае т наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и, наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как суьъективного, так и объектив ного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприя тия. В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как об щей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора: 1) изменение структуры выпущенной продукции; 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на продукцию. Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстан овок в таблице 2.6, а информация для него приведена в таблице 2.5. Обозначения в алгоритме: Ко, К1 — плановое и фактическое количество выпущенной продукции; Со, С1 — себестоимость единицы продукции по плану и фактически; Цо, Ц1 — цена единицы продукции по плану и фактически. Таблица 2.5 - Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной про дукции Показатель Алг оритм расчета Уровень показателя 1 2 3 1.Себестоимость в ыпущенной продукции по плану, тыс.руб. КоСо 25635910 3 Себестоимость фактически выпущенной продук- ции: а) по плановой себестоимости, тыс. руб. К1Со 21090682 б) по фактической себестоимости, тыс.руб К1С1 25388798 3. Стоимость выпу щенной продукции по плану, тыс.р уб. КоЦо 30898420 4. Стоимость факт ически выпущенной продукции: а) в плановых цен ах, тыс.руб. К1Цо 25435420 б) в ценах , действующих в отчетном году, тыс.руб. К1Ц1 29127594 5. Затраты на рубл ь продукции по плану, руб. (стр.1/стр.3) КоСо КоЦо 0,829 6. Затраты на рубл ь фактически выпущенной продукции, руб.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а) К1Со К1Цо 0,829 б) фактически в ц енах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4в) К1С1 К1Цо 0,998 в)фактически в це нах, действовавших в отчет- ном году (стр.2Б/стр.4Б) К1С1 К1Ц1 0,872 Таблица 2.6 - Расчет факторов, влияющих на изменение затра т на рубль товарной продукции Фактор Влияние фактор ов Размер влияния алгоритм расчета расчет 1 2 3 4 1.Изменение структуры продук- ции К1Со/К1Цо – КоСо/КоЦо 0,829-0,829 0 2.Изменение себестоимости отдельных изделий К1С1/К1Цо-К1Со/К1Цо 0,998-0,829 + 0,169 4. Изменение цен на продукцию К!С1/К1Ц1-К1С1/К1Цо 0,872-0,998 - 0,126 4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых К1С1/К1Ц1- КоСо/КоЦо 0,872-0,829 + 0,043 Таким образом, как видно из расчетов, произведенных в таблице 2.6, фактичес кие затраты на рубль выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнен ию с запланированной величиной увеличились на 0,043 руб. Следует отметить, ч то структура продукции не изменилась. Однако в следствие роста цен на пр одукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,126 руб. За с чет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 руб . продукции увеличились на 0,169 руб. Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость отде льных видов продукции, т.к. именно структурные сдвиги в себестоимости от дельных видов продукции ОАО «Элема» привели к увеличению затрат на рубл ь продукции. Снижение затрат на 1 руб. продукции непосредственно связано с увеличение м прибыли. Расчет изменения прибыли приведен в таблице 2.7. Таблица 2.7- Расчет влияния снижения затрат на 1 руб продукции на прибыль Факторы Расчет влияния Размер влияния, тыс.руб. 1. Изменение стр укту- ры пр одукции 0х25435420 0 2. Изменение себ есто- имости отдельных изделий -0,169х25435420 - 4298585,98 2. Изменение цен на прод укцию +0,126х25435420 + 3204862,92 Итого - 0,043х25435420 - 1093723,06 Анализ данных таблицы 2.7 показывает, что прибыль уменьшилась на 1093723,06 тыс.ру б. в результате увеличения затрат на 1 руб. продукции на 0,043 руб. Это уменьшен ие было вызвано увеличением себестоимости отдельных изделий. Однако по ложительное влияние оказало снижение цен на продукцию (+3204862,92 тыс.руб.) Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщаю щим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и эле ментов затрат. Ан ализ состава и структуры затрат на производство Од ним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является и зучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестои мости за отчетный период по отдельным элементам затрат. Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются зат раты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства, да ть оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и ист очников снижения затрат и увеличения прибыли. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для пре дприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлят ь контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характери зующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотно шения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваем ости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйствен ного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на произво дство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало– , трудо– и фондоемкости производств а. Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных зат рат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовате льно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необ ходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных рес урсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализаци ю продукции составляют трудовые затраты, то производство является труд оемким, а главный резерв сокращения затрат — экономия и эффективное исп ользование трудовых ресурсов. Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием гр уппируются следующим образом: З = М + Т + С + А + Р (2.1.) где З – затраты на производство в денежном выражении; М – материальные затраты; Т – расходы на оплату труда; С – отчисления на социальные нужды А – амортизация основных фондов; Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам. При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определ ить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 2.8). Показатели таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что значительную долю затра т в 2002– 2003 годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70% от о бщей суммы затрат, и их доля уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 5,74%. Таблица 2.8 - Анализ состава и структуры затрат на производство продукции Элементы за- трат на производ- ство 2002г 2003г Отклонения сумма, тыс. удельный руб. вес,% сумма, тыс.руб. удельный вес,% сумма, тыс.руб. удельный вес,% Материальные затраты 21601066 70,99 20059284 66,25 - 1541782 - 5,74 Расходы на оплату труда 4677078 15,37 5458433 17,75 + 781355 + 2,38 Отчисле ния на социальные нужды 1929961 6,34 2084763 6,78 + 154802 + 0,44 Амортизация основных средств 617719 2,03 1016652 3,31 + 398933 + 1,28 Прочие затраты 1603466 5,27 2124009 6,91 + 520543 + 1,64 Итого 30429290 100 30743141 100 + 313851 – Анализ таблицы 2.8 показывает, что затраты на производство увеличились на 313851 тыс.руб., что было обусловлено прежде всего увеличением расходов на оп лату труда (на 781355 тыс.руб. или на 2,38 %), отчислений на социальные нужды (на 154802 тыс. руб. или на 0,44%), амортизации основных фондов (на 398933 тыс.руб. или на 1,28%), а также пр очих затрат (на 520543 тыс.руб. или на 1,64%). В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представлени я о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные п оказатели. Удельный вес расходов на оплату труда вырос на 2,438% и составил 17,75%. Также произошло увеличение удельного веса отчислений (на 0,44%) и амортизац ии основных фондов (на 1,28%). Незначительно (с 5,27 до 6,91%) увеличилась доля прочих затрат. Ана лиз себестоимости продукции по калькуляционным статьям Постатейное отражение затрат в плане, учет е, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологически м процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отд ельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов. При анализе себестоимости продукции по калькуляционным статьям, в перв ую очередь, необходимо определить удельный вес отдельных статей затрат в полной себестоимости. Показатели таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что значительную долю затра т в 2002– 2003 годах составили материальные затраты. В 2003 году они занимают 61,64%, и и х доля уменьшилась на 6,58% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметит ь, что увеличилась доля затрат на энергию (на 0,11%), расходов на содержание и э ксплуатацию оборудования (на 0,20%), доля налогов от заработной платы (на 0,05%), а также доля коммерческих расходов в полной себестоимости. Следует отмет ить, что снизилась доля внутрифабричной себестоимости, что связано с уве личением расходов на рекламу с целью увеличения объема продаж, поиска но вых потребителей продукции. То есть все большее внимание уделяется марк етинговой политике. На ОАО «Элема» в 2003 году не производились затраты по с татье «Услуги производственного характера». Таблица 2.9- Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции Статьи затрат 2002г 2003г Отклонения сумма, тыс. руб. удел. вес,% сумма, тыс. руб удельн. вес,% сумма, тыс. руб удель н. вес,% Материалы 20745821 68,22 18946571 61,64 - 1799250 - 6,58 Энергия 226804 0,75 265558 0,86 + 38754 +0,11 Заработная плата 2816366 9,26 3216033 10,46 + 399667 + 1,2 Налоги от зарабо тной платы 1492500 4,91 1523211 4,96 +30711 +0,05 РСЭО 360161 1,18 424281 1,38 +64120 +0,20 Общепроизводствен- ные расхода 2009181 6,61 2382088 7,75 +372907 +1,14 Общехозяйствен ные расходы 2261845 7,44 3328463 10,83 +1066618 +3,39 Услуги производ ст- венного характера 3836 0,61 – – - 3836 - 0,01 Потери от брака 4008 0,01 6387 0,02 + 2379 + 0,01 Внутрифабричная себестоимость 29920522 98,39 30092592 97,89 +172070 - 0,5 Коммерческие расхо- ды 489895 1,61 647123 2,11 + 157228 + 0,5 Полная себестои мость 30410417 100 30739714 100 + 329297 – Из таблицы 2.9 следует, что важным фактором снижения себестоимости продук ции на ОАО «Элема» является сокращение общехозяйственных расходов, кот орые увеличились в 2003 году на 3,39% и составили 10,83%. Проанализировав общую сумму затрат на производство по элементам и стат ьям, следует отметить, что суммы затрат на производство и полной себесто имости не совпадают. Это объясняется тем, что из суммы затрат на производ ство вычитаются суммы, относящиеся на непроизводственные счета, а также прирост остатка несовершенного производства. Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем стать ям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анали з себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значит ельные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и п о остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топ ливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себесто имости. 2.5.1 Анализ прямых материальных затрат При анализе прямых материальных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на их изменение. К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и мате риалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплекту ющие изделия; топливо и энергия на технологические цели. Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторо в четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка — изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные из делия. Факторы изменения объема и структуры — это элементные факторы и дальше не анализируются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия — это сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого п орядков характеризуют изменения материальных затрат в результате меро приятий научно-технического прогресса. Расчет факторов первого порядка произведен в таблице 2.10. Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальн ых затрат свидетельствует о том, что общее уменьшение прямых материальн ых затрат (на 1760496 тыс.руб.) произощло за счет изменения структуры продукции (-1775247 тыс.руб.) и уровня затрат на отдельные изделия. В 2003 году сократился выпу ск пальто и полупальто на 16,2%, а также плащей на 75%, однако увеличился выпуск юбок и брюк почти в 2,5 раза. Таблица 2.10- Расчет влияния факторов на из менение величины прямых материальных затрат, тыс.руб. Показа- тель По плану По плано- вым нор- мам на фактичес- ки вы- пущенную продукцию при плановой структуре По плано- вым нормам на на фактически выпущен- ную продукцию при при фак- тической структуре Факт Отклонение от плана Всего В том числе за счет изменения Объема вы- пущен- ной про- дукции структу- ры про- дукции уровня затрат на отдель- ные изделия 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Прямые матери- альные затраты 20972625 20987400 19212153 19212129 -1760496 +14775 -1775247 -24 Но з а счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затр аты увеличились на 14775 тыс.руб. Таблица 2.11- Расчет влияния факторов второго порядка на в еличину прямых материальных затрат, тыс.руб. Материалы Затраты на производство Отклонения от плана по плану По пл ановым нормам на фактичес- кий выпуск фактически Всего В том числе за счет изменения цен норм 1 2 3 4 5 6 7 Ткани верха – шерсть – бархат – кожа – замша 12841875,0 86,3 8936,0 0,4 10731161 236 25690 406599 10731113 236 25690 406609 - 2110762,0 + 149,7 +16754,0 +406608,6 -2110714,0 +149,7 +16754,0 +406598,6 - 48 0 0 + 10 Ткани подкладки – шелк – стеганная 317917,0 307501,0 241592 232244 241595 232245 - 76322,0 - 75256,0 - 76325,0 - 75257,0 + 3 + 1 1 2 3 4 5 6 7 Приклады 359939,0 314075 314077 - 45862,0 - 45864,0 + 2 Ватин 34471,0 47820 47816 + 13345,0 + 13349,0 - 4 Фурнитура 1005337,0 1047437 1047437 + 42100,0 + 42100,0 0 Материалы отделки 142055,0 213524 213536 + 71481,0 + 71469,0 + 12 Меховые приборы 5655003,0 5649409 5649409 - 5594,0 - 5594,0 0 Ан ализ данных таблицы 2.11 показывает, что по таким материалам как ткани верх а (шерсть) и ватин произошло снижение норм расхода. При этом фактические ц ены превысили плановые на большинство материалов, кроме тканей верха из шерсти, тканей подкладки, приклада и меховых приборов, в связи с осуществ лением программы импортозамещения. 2.5.2 Анализ прямых трудовых затрат Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях: 1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство; 2) анализ прямых трудовых з атрат в себестоимости продукции. Сл едует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельн ой статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих . Заработная плата других категорий промышленно-производственного пер сонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная з аработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработна я плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальные нужды». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение являет ся главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство про дукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции. Методика расчета этих факторов аналогична изложенной по прямым матери альным затратам, только вместо последних в расчетах берутся соответств ующие прямые трудовые затраты. Таблица 2.12-Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых тр удовых затрат, тыс.руб. Затраты По плану По плану на факти- ческий объем при плано- вой струк- туре По плануна на фак- тический объем при фак- тической струк- туре Фактичес- ки Отклонения от плана Всего В том числе за счет изменения Объема выпу- щен- ной про- дукции Струк- туры вы- пущен- ной продук- ции Уровня прямых трудовых затрат в себестои- мости отдельной продукции 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Основ- ная за- работ- ная пла- та 2589740 2589740 2974626 2974625 +384885 0 +384886 - 1 Допол- нит. за- работ- ная пла- та 226626 226625 241408 241408 + 14782 - 1 + 14783 0 Отчис- ления на соц.-ое страхо- вание 1492500 1492499 1523211 1523211 +30711 - 1 + 30712 0 Итого 4308866 4308864 4739245 4739244 +430378 - 2 + 430381 - 1 Ан ализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затр ат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых трудовых затрат (н а 430378 тыс.руб.) произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 430381 тыс.руб.). Однако за счет изменения объема выпущенной продукции и уро вня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величи на затрат уменьшилась соответственно на 2 и 1 тыс.руб. В то же время объем вы пущенной продукции не повлиял на увеличение основной заработной платы, как и изменение уровня затрат на отдельные изделия на увеличение дополн ительной заработной платы и отчислений на социальное страхование. В цел ом основная заработная плата увеличилась в 2003 году на 384885 тыс.руб., а дополни тельная — на 14782 тыс.руб. Отчисления на социальное страхование увеличили сь на 30711 тыс.руб. за счет изменения объема выпущенной продукции (на 1 тыс.руб .) и структуры выпущенной продукции (на 30712 тыс.руб.) Как уже отмечалось выше, на снижение трудоемкости продукции оказывают в лияние улучшения организации производства, его механизация и автомати зация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научн о-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприяти й можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и по сле внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты тр уда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внед рения мероприятий и до конца года. Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалифик ации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение за работной платы за счет названных факторов определяется путем умножени я изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и к оличество выпускаемой продукции. 2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством не скольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи се бестоимости включают косвенные расходы различного экономического хар актера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборуд ования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управления предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расход ы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерчески е расходы». При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимост и выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их в еличины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расход ов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное измене ние их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозя йствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланирован ным уровнем произведен в таблице 2.13. Анализируя данные таблицы 2.13, можно сделать вывод, что имеет тенденцию ро ста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной се бестоимости увеличилась на 0,39%. Также произошло увеличение данных расход ов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,013 руб. Общехозяйственные расходы и расходы по содержанию и эксплуатации маши н и оборудования в расчете на 1 руб. выпущенной продукции также увеличили сь, соответственно, на 0,034 и 0,002 руб. Таблица 2.13 -Анализ динамики косвенных расходов Показатель 2002г 2003г Расходы на 1 руб. выпущенной продукции Отклонение фактических расходов на 1 руб. 2002г 2003г 1.Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов), тыс.руб. 35556547 34033336 – – – 3. Полная себе- тоим ость продукции, тыс.руб. 30410417 30739714 0,855 0,903 + 0,048 4. Расходы по сод ер- жани ю и эксплуатации машин и оборудования, тыс.руб удельный вес в полной себестоимости,% 360161 1,18 424281 1,25 0,010 – 0,012 – + 0,002 – 4. Общепроизводст венные расходы, тыс.руб удельный вес в полной себестоимости,% 2009181 6,61 2382088 7,00 0,057 – 0,070 – + 0,013 – 5.Общехозяйствен ные расходы, тыс.руб. удельный вес в полной себестоимости,% 2261845 7,44 3328463 9,78 0,064 – 0,098 – + 0,034 – 5. Коммерческие расх оды, тыс.руб. 489895 647123 0,014 0,019 + 0,005 Пр оведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменени я комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы за висят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики. Проанализируем динамику составляющих элементов комплексной статьи «О бщепроизводственные расходы» (таблица 2.14) Анализируя данные таблицы 2.14, можно сделать вывод о том, что практически в се затраты данной статьи, кроме затрат на текущий ремонт, в 2002 году увеличи лись по сравнению с 2001 годом. При этом значительно уменьшились прочие рас ходы (на 1248,8 тыс.руб. или на 1,6% в общей структуре общепроизводственных расхо дов), куда включаются затраты на проведение ярмарок, проверка копий, вспо могательные материалы и др. 2003 год характеризуется такой же тенденцией, ч то и 2002 год, за исключением того, что затраты на текущий ремонт увеличились на 16544,1 тыс.руб. или на 0,3% по сравнению с 2002 годом, а износ нематериальных актив ов снизился на 20,2 тыс.руб., однако в структуре общ6епроизводственных расхо дов его удельный вес не изменился. В 2003 году произошло снижение удельного веса в структуре общепроизводственных расходов таких затрат, как аморт изационные отчисления, (на 1,3%), содержание зданий, сооружений, инвентаря (на 0,6%), не изменилась доля затрат на производство опытов, испытаний, исследов аний, а также прочих расходов. Так как общехозяйственные расходы составляют почти 10% от полной себесто имости, поэтому необходимо осуществить анализ данной статьи расходов (т аблица 2.15). Динамика общехозяйственных расходов, приведенная в таблице 2.15, показыва ет, что в 2002 году наблюдается снижение доли практически всех затрат, за иск лючением амортизации зданий и сооружений, а также прочих расходов, удель ный вес которых увеличился, соответственно, на 5,3% и 3,0%. Однако произошло уве личение абсолютных сумм общехозяйственных расходов как в 2002, так и в 2003 год ах. В 2003 году произошло дальнейшее увеличение доли амортизации зданий, со оружений на 8,3%, кроме этого увеличился удельный вес затрат на командировк и и перемещения (на 0,3%) при их снижении в 2002 году на 0,3%, а также затрат на содерж ание и ремонт зданий, сооружений общезаволдского характера (на 1,2%). Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск можно использоват ь следующую формулу: Зск = Зпл х (100+∆ТП% х Кз)/100 (2.2) где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск; Зпл – плановая сумма затрат по статьям; ∆ТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной пр одукции,% Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукц ии. Для анализа затрат на содержание машин и оборудования используется сме та расходов на содержание оборудования за 2002 и 2003 года (см. таблицу 2.16). Таблица 2.16 - Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс.руб. Затраты Коэф- фициент зависи- мости Сумма затрат Затраты по плану в пересчете на фактичес кий выпуск Отклонение от плана План Фак т Общее В том числе за счет изменения объема выпуска уровня затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 Эксплуатация оборудования 0,875 202725,7 247062,4 209263,6 +44336,7 +6537,9 +37798,8 Ремон т оборудования и транспорт- ных средств 0,35 92135,3 108721,5 93521,9 +16586,2 +1386,6 +15199,6 Износ МБП 1,00 – 39,9 – +39,9 – +39,9 Услуг и вспомогатель- ных цехов 0,25 65300,4 68457,2 66002,4 +3156,8 +702,0 +2454,8 Итого – 360161,4 424281,0 368787,9 +64119,6 +8626,5 +65493,1 Да нные, приведенные в таблице 2.16, показывают, что абсолютный перерасход зат рат на содержание машин и оборудования составил 64119,6 тыс.руб. Данные затрат ы увеличились на 8626,5 тыс.руб. в связи с ростом выпуска продукции. Это оправд анный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляц ией, частично внутренними причинами. Следует выявить причины относительного перерасхода средств по каждой статье. На величину эксплуатационных расходов влияют количество экспл уатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-ч ас работы. Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измени ться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности ос новных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного и х использования. При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающ ие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной пл аном: 1) изменение объ ема выпущенной продукции; 2) отклонение от сметы отд ельных видов расходов. Ра ссчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок в следующ ей форме (таблица 2.17). Таблица 2.17- Анализ переменных расходов, тыс.руб Статья переменных расходов План По плану на фактический объем продукции Факт Отклонение от плана Всего В том числе за счет изменения объе ма продукции сметы расходов 1 2 3 4 5 6 7 1. Сырье и материалы 20972625 19212153 19212129 -1760496 - 1760472 - 24 2. Расходы на оплату труда 2022163 2165785 2165785 +143622 +143622 0 3. Налоги и отчисления в бюджет 1492500 1523211 1523211 +30711 +30711 0 При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выд елять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В то время особое внима ние необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный пере расход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются не производительные расходы, к которым относятся потери от простоев, допла ты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочн о засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, п лата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в о жидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за нес колько лет долю работников управленческого аппарата в общей численнос ти работающих, выявляют целесообразность командировок, их деятельност ь и т.д. Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшен ию условно-постоянных расходов в расчете на 1 руб. или единицу продукции и , в конечном итоге, к снижению себестоимости. Рост объема производства по данным таблицы 2.17 привел к относительному ув еличению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 143622 и 30711 тыс.руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по срав нению с планом значительно ниже — на 1760496 тыс.руб. Это обусловлено изменен ием объема продукции на 1760472 тыс.руб. Однако анализ себестоимости по калькуляционным статьям необходимо доп олнить изучением себестоимости отдельных видов продукции. 2.6 Анализ себестоимости продукции на примере женского пальто деми Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на про изводство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну нат уральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателе й следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Р езультаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко испо льзуются в ценообразовании и для определения возможной величины прибы ли предприятия. В качестве источников информации используются плановы е калькуляции с расшифровкой к ним. Проанализируем структуру затрат на пошив женского пальто деми (таблица 2.18). Таблица 2.18- Анализ структуры затрат на пошив женского па льто деми, руб Наименование статей затрат Сумма, тыс.руб Удельны й вес, % 1 2 3 1.Материалы 125031,68 80,04 2.Энергия на техно логические цели 614,13 0,39 3. Основная заработная плата 5643,50 3,61 4. Дополнит ельная заработная плата 458,25 0,29 5. Отчислен ия на социальное страхование 2440,70 1,56 6. Расходы на оборудование 1823,98 1,17 7. Общепрои зводственные расходы 7012,61 4,49 8. Общехозя йственные расходы 11185,42 7,16 9. Коммерче ские расходы 2010,00 1,29 10.Полная с ебестоимость 156220,27 100 10.1. перемен ные расходы 134188,26 85,90 10.2 постоян ные расходы 22032,01 14,10 Да нные таблицы 2.18 показывают, что наибольший удельный вес в структуре затра т на пошив женского пальто деми занимают материалы (80,04%). Поэтому в качеств е резерва снижения себестоимости, в первую очередь, необходимо использо вать возможную экономию от снижения материальных затрат за счет внедре ния организационно-технических мероприятий. Для этого необходимо умен ьшить норму расхода на единицу продукции, как это было сделано в 2003 году, ко гда норма уменьшилась с 3,843 кв.м до 3,506 кв.м, увеличить выпуск изделий, а также отыскать поставщика сырья и материалов, который мог бы предложить наиме ньшую цену. Довольно значительную долю в полной себестоимости занимают общехозяйс твенные и общепроизводственные расходы, которые составляют 7,16 и 4,49%, соотв етственно.