сущность и виды аренды, роль в повышении эффективности деятельности организации. Учет арендных операций

Введение 2
1. Сущность и значение аренды для современных предприятий 4
1.1 Законодательное основание отношений по договорным отношениям аренды 4
1.2 Бухгалтерский учет операций текущей и долгосрочной аренды 11
1.3 Отражение арендных отношений финансовой и операционной аренды по правилам отечественного учета и международными подходами 15
2 Практические аспекты лизинговых операций на предприятии 21
2.1 Описание деятельности анализируемого предприятия 21
2.2 Отражение в учете предприятия хозяйственных операций по аренде 26
2.3 Лизинг как способ финансирования предприятия 30
Список использованной литературы 38
Приложение 1. Данные бухгалтерской отчетности 41
Приложение 2. Сравнение схем финансирования в номинальных денежных потоках (период сравнения - шесть лет) 44
Приложение 3. Затраты на банковский кредит или отсрочку в дисконтированных денежных потоках 47
Приложение 4. Затраты на лизинг в дисконтированных денежных потоках 48
Приложение 5. Процент одобренных платежей 49
Приложение 6. Структура рынка лизинга по объему нового бизнеса 50
Приложение 7. Рейтинг лизинговых компаний, млн. руб. 51
Приложение 8. Факторы, отрицательно влияющие на деятельность организаций в области финансового лизинга. 52

ООО «Комфорт» применяет общую систему налогообложения.Исходные данные:- стоимость предмета лизинга - 800 000 руб.;- срок полезного использования - шесть лет, с учетом повышающего коэффициента - два года;- ставка банковского кредита - 16%;- доход лизинговой компании - 4%.Для корректного сравнения примем, что сроки лизинга, кредитования и рассрочки равны и составляют срок полезного использования имущества с учетом повышающих коэффициентов амортизации. То есть и лизинг, и рассрочка, и кредит могут быть заключены на срок два года, при этом половина долга возвращается в первый год, а другая - во второй. Банк финансирует сделку на 70%, авансовый платеж в пользу лизингополучателя или продавца составляет 30%.Сравнение схем финансирования в номинальных денежных потоках (период сравнения - шесть лет) представлено в приложении 2 к данной работе.Как видно из приведенной таблицы, приведенной в приложении 2 к данной работы, при лизинге совокупные затраты чуть выше, что объясняется наличием вознаграждения лизингополучателя.В таблице не учтена временная ценность денег, а между тем, как мы уже отмечали, лизинг выгоден именно из-за этого. Поэтому показатели нуждаются в уточнении. Поскольку денежные потоки при различных источниках финансирования по-разному распределены во времени, для корректного сравнения суммарных затрат необходимо учитывать фактор времени. Следовательно, при сравнении кредита и лизинга необходимо сопоставлять не номинальные расходы организации, а дисконтированные, то есть расходы, приведенные к начальному моменту времени. Затраты на банковский кредит или отсрочкув дисконтированных денежных потоках представлены в приложении 3 к данной работе. Затраты на лизинг в дисконтированных денежных потоках представлены в таблице в приложение 4 к данной работе. Как видим, с учетом дисконтирования лизинг становится более эффективным способом финансирования.Без учета временной стоимости денег затраты при банковском кредите (рассрочке) составят 649 892 руб., с учетом дисконтирования - 572 528 руб.Затраты при лизинге в номинальных денежных потоках составят 656 271 руб., в дисконтированных потоках - 569 086 руб.Итак, более точные расчеты обеспечили лизингу первое место, хотя абсолютные разницы невелики. Но главное - мы подтвердили финансовыми расчетами обоснованность преимущества лизинга с позиции временной ценности денег. Таблицы наглядно показывают, за счет чего возникло это преимущество: при лизинге АУ получило все выгоды в первые два года, а при кредите или рассрочке их получение растянулось на шесть лет.Но если банк предложит иной режим возврата кредита (например, в конце срока договора), кредит станет наиболее выгодным способом финансирования, поскольку самые крупные выплаты будут отсрочены на два года.ЗаключениеИсследования, проведенные в данной работе позволяют сделать следующие выводы:1.Обобщая изложенный материал можно говорить о наличии многообразия форм лизинга в современной экономике, это объясняется разнообразием видов и форм существующих сделок в условиях развитой рыночной экономике. Разнообразие форм лизинга открывает большие возможности обеспечения потребностей предприятий в области ресурсов, необходимых для организации и расширения производства, в тоже время обеспечивая интересы и прибыли инвесторов.2.Отношения лизинга являются неотъемлемой частью современной экономики в нашей стране. Предприятий, оказывающих услуги по предоставлению лизинга довольно много и они выполняют важную функцию развитии малого и среднего предпринимательства. Любое предприятие, располагающее необходимым объемом финансовых ресурсов может заниматься приобретением объектов и предоставлением их в лизинг, что принесет определенный уровень прибыли и позволит создать дополнительные рабочие места.3.Порядок учета лизинговых операций зависит от условий договора лизинга и подлежит отражению в учетной политике предприятия.4.Операции по лизинговым сделкам оформляются первичными документами бухгалтерского учета согласно нормам действующих законодательных актов по бухгалтерскому учету. Своевременность и полнота оформления первичных документов является гарантией сохранности имущества и позволяет избежать спорных вопросов по договорам лизинга.5.Международный лизинг является перспективных направлением в деятельности современных предприятий и находит свое отражение в соответствующих законодательных актах в нашей стране и за рубежом.6.Учитывая неоднозначность в понимании налогоплательщиками и налоговыми органами, какие из произведенных улучшений являются отделимыми, а какие - неотделимыми, можно рекомендовать налогоплательщикам в спорных случаях квалификации получать документальное подтверждение отделимости либо неотделимости произведенных улучшений. По мнению автора, таким подтверждением может являться письменное заключение подрядной организации, проводившей работы по созданию этих улучшений.7.В числе преимуществ лизинга часто упоминают то, что лизинг в отличие от банковского кредита полностью удовлетворяет потребность в финансировании. Ради справедливости отметим, что банки обычно финансируют не более 70% стоимости сделки. Но и лизингодатель часто требует от лизингополучателя авансового платежа в размере 20 - 30% стоимости оборудования, тем самым приближая условия лизинга к банковскому кредиту.8. Следует отметить, что международный подход к классификации и учету арендных операций, который в определенном смысле выражен в МСФО, всегда содержал обособленное упоминание об аренде, в частности ей был посвящен отдельный стандарт учета. Отечественных учетных регулятивов арендные сделки обособленно не выделяли, их рассмотрение осуществлялось в контексте с учетом основных средств. Но особняком всегда выступал лизинг, учет которого регулировался отдельными приказами Минфина России. Подобное различное построение системы бухгалтерских регулятивов в отношении аренды в МСФО и российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) приводило к возникновению вопросов сопоставимости тех или иных видов арендных сделок. На практике учета нередко возникали ситуации, когда сделка, трактуемая с точки зрения МСФО как операция финансовой аренды, в отечественной системе учета воспринималась как сделка аренды операционной с соответствующим отражением в учете и отчетности у сторон операции.Список использованной литературыГражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27.11.2010)Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001), (ред. от 21.04.2011, с изм. от 25.04.2011).О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.).Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)" (принят ГД ФС РФ 11.09.1998),  с изменениями, внесенными Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2011 года.Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н.Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (в ред. от 26.11.2006 г.).Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. № 71а.Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.Учет на предприятиях малого бизнеса).. — М.: Вузовский учебник, 2010.Когденко В.Г., Крашенинникова М.С. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 18. С. 21 - 32.Кондраков А. С. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2010.Ковалев В.В. Вопросы сопоставимости учетных данных при операциях лизинга // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 27. С. 2 - 12.Ковалев В.В. Вопросы сопоставимости учетных данных при операциях лизинга // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 27. С. 2 - 12.Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: Учеб. пособие. 2 изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011. С. 388 - 393.Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010. М.: АйСи Групп, 2011.Ларионов И. В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2010.Рассказова Н.Ю. Регулирование обеспечительных отношений, возникающих при обременении правами кредитора движимого имущества: европейский опыт // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2011. N 11(228). С. 71 - 72.Сергеев И.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2009. www.consultant.ru — официальный сайт компании «КонсультантПлюс». www.glavburh.ru — практический журнал для бухгалтера.Приложение 1. Данные бухгалтерской отчетностиБухгалтерский баланс, руб. Показатель Отчетная дата Конец предыдущего отчетного периода Конец предшествующего предыдущему отчетного периода I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 3 579 3 723 3 867 Результаты исследований и разработок 0 0 0 Основные средства 2 115 174 2 184 208 2 247 845 Доходные вложения в материальные ценности 0 0 0 Финансовые вложения 47 862 65 301 58 008 Отложенные налоговые активы 255 538 164 Прочие внеоборотные активы 10 019 7 530 305 Итого по разд. I 2 176 889 2 261 300 2 310 189 II. Оборотные активы Запасы 934 818 1 202 551 734 176 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 4 554 32 237 5 094 Дебиторская задолженность 2 021 688 2 157 789 2 046 935 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 248 409 732 817 810 950 Денежные средства и денежные эквиваленты 37 524 150 401 36 597 Прочие оборотные активы 17 734 16 882 20 541 Итого по разд. II 3 264 727 4 292 677 3 654 293 Баланс (актив) 5 441 616 6 553 977 5 964 482 III. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 158 394 158 394 158 394 Собственные акции, выкупленные у акционеров 0 0 0 Переоценка внеоборотных активов 0 0 0 Добавочный капитал (без переоценки) 0 0 0 Резервный капитал 23 759 23 759 23 759 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 790 421 1 778 541 1 797 559 Итого по разд. III 1 972 574 1 960 694 1 979 712 IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства 1 947 908 1 947 908 2 395 486 Отложенные налоговые обязательства 50 805 53 447 36 680 Оценочные обязательства 0 0 0 Прочие обязательства 0 0 0 Итого по разд. IV 1 998 713 2 001 355 2 432 166 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 667 578 1 578 621 833 611 Кредиторская задолженность 802 751 1 013 307 718 993 Доходы будущих периодов 0 0 0 Оценочные обязательства 0 0 0 Прочие обязательства 0 0 0 Итого по разд. V 1 470 329 2 591 928 1 552 604 Баланс (пассив) 5 441 616 6 553 977 5 964 482 Отчет о прибылях и убытках, руб. Показатель Отчетный периодПредыдущий периодВыручка 7 981 000 8 232 044 Себестоимость продаж (6 050 464) (5 788 792) Валовая прибыль (убыток) 1 930 536 2 443 252 Коммерческие расходы (1 454 888) (1 153 100) Управленческие расходы (305 628) (328 484) Прибыль (убыток) от продаж 170 020 961 668 Доходы от участия в других организациях - - Проценты к получению 23 780 32 036 Проценты к уплате (306 128) (338 928) Прочие доходы 462 976 71 120 Прочие расходы (277 660) (86 776) Прибыль (убыток) до налогообложения 72 988 639 120 Текущий налог на прибыль (34 576) (138 108) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 10 544 17 536 Изменение отложенных налоговых обязательств 10 568 17 716 Изменение отложенных налоговых активов (1 132) (24 968) Прочее (328) (4) Чистая прибыль (убыток) 47 520 493 756 СправочноРезультат от переоценки внеоборотныхактивов, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода - - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - - Совокупный финансовый результат периода 47 520 493 756 Базовая прибыль (убыток) на акцию 3,00 31,17 Разводненная прибыль (убыток) на акцию 3,00 31,17 Приложение 2. Сравнение схем финансирования в номинальныхденежных потоках (период сравнения - шесть лет) Наименование показателя Методика расчета Банковский кредит, руб. Рассрочка, руб. Лизинг, руб. Начало сделки Стоимость оборудования Строка 1 800 000 800 000 800 000 Авансовый платеж Строка 2 = стр. 1 x 30% 240 000 240 000 240 000 НДС к возмещению Строка 3 = стр. 1 / 118% x18% 122 034 122 034 Строка 3 = стр. 2 / 118% x18% 36 610 Первый год Погашение основного долга Строка 4 = (стр. 1 - стр. 2) / 2 280 000 280 000 - Лизинговый платеж Строка 5 = (стр. 1 - стр. 2) / 2 + (стр. 1 - стр. 2) x 20% - - 392 000 Проценты по кредиту (рассрочке) Строка 6 = (стр. 1 - стр. 2) x 16% 89 600 89 600 - НДС к возмещению Строка 7 = стр. 5 / 118% x18% - - 59 797 Начислена амортизация Строка 8 = (стр. 1 - стр. 3) / 6 лет 112 994 112 994 - Экономия по налогу на прибыль Строка 9 = (стр. 6 + стр. 8) x 20% 40 519 40 519 Строка 9 = ((стр. 2 - стр. 3) / 2 + стр. 5 - стр. 7) x 20% 86 780 Второй год Погашение основного долга Строка 10 = (стр. 1 - стр. 2) / 2 280 000 280 000 - Лизинговый платеж Строка 11 = (стр. 1 - стр. 2) / 2 + (стр. 1 - стр. 2) / 2 x 20% - - 336 000 Проценты по кредиту (рассрочке) Строка 12 = (стр. 1 - стр. 2 - стр. 4) x 16% 44 800 44 800 - НДС к возмещению Строка 13 = стр. 11 / 118% x 18% - - 51 254 Начислена амортизация Строка 14 = (стр. 1 - стр. 3) / 6 лет 112 994 112 994 - Экономия по налогу на прибыль Строка 15 = (стр. 12 + стр. 14) x 20% 31 559 31 559 Строка 15 = ((стр. 2 - стр. 3) / 2 + стр. 11 - стр. 13) x 20% 77 288 С третьего по шестой год включительно (указаны показатели за год) Начислена амортизация Строка 16 = (стр. 1 - стр. 3) / 6 лет 112 994 112 994 - Экономия по налогу на прибыль Строка 17 = стр. 16 x 20% 22 599 22 599 - За весь период Авансовый платеж Строка 18 = стр. 2 240 000 240 000 240 000 Погашение основного долга Строка 19 = стр. 4 + стр. 10 560 000 560 000 - Лизинговый платеж Строка 20 = стр. 5 + стр. 11 - - 728 000 Проценты по кредиту (рассрочке) Строка 21 = стр. 6 + стр. 12 134 400 134 400 - НДС к возмещению Строка 22 = стр. 3 122 034 122 034 Строка 22 = стр. 3 + стр. 7 +стр. 13 147 661 Начислена амортизация Строка 23 = стр. 1 - стр. 3 677 966 677 966 - Экономия по налогу на прибыль Строка 24 = (стр. 21 + стр. 23) x 20% 162 474 162 474 Строка 24 = (стр. 20 + стр. 2 - стр. 22) x 20% 164 068 Общая налоговая экономия Строка 25 = стр. 22 + стр. 24 284 508 284 508 311 729 Совокупные затраты Строка 26 = стр. 18 + стр. 19 + стр. 21 - стр. 25 649 892 649 892 Строка 26 = стр. 18 + стр. 20 - стр. 25 656 271Приложение 3. Затраты на банковский кредит или отсрочкув дисконтированных денежных потоках Показатель Начало, руб. Первый год, руб. Второй год, руб. Третий год, руб. Четвертыйгод, руб. Пятый год, руб. Шестой год, руб. Сальдо на начало 0-117 966-447 047-740 288 -717 689-695 090-672 491 Отток 240 000 369 600 324 800 0 0 0 0 Приток 122 034 40 519 31 559 22 599 22 599 22 599 22 599 Сальдо на конец (сальдо на начало - отток + приток) -117 966-447 047-740 288-717 689 -695 090-672 491-649 892 Коэффициент дисконтирования 16% 1,000 0,862 0,743 0,641 0,552 0,476 0,410 Дисконтированное сальдо на начало 0 -117 966-401 634-619 512 -605 026-592 551-581 794 Дисконтированный отток (отток x коэффициент дисконтирования) 240 000 318 595 241 326 0 0 0 0 Дисконтированный приток (приток x коэффициент дисконтирования) 122 034 34 927 23 448 14 486 12 475 10 757 9 266 Дисконтированное сальдо на конец (дисконтированное сальдо на начало - дисконтированный отток + дисконтированный приток) -117 966-401 634-619 512-605 026 -592 551-581 794-572 528Приложение 4. Затраты на лизинг в дисконтированных денежных потоках Показатель Начало, руб. Первый год, руб. Второй год, руб. Сальдо на начало 0-203 390-448 813 Отток 240 000 392 000 336 000 Приток 36 610 146 577 128 542 Сальдо на конец (сальдо на начало - отток + приток) -203 390-448 813-656 271 Коэффициент дисконтирования 1,000 0,862 0,743 Дисконтированное сальдо на начало 0-203 390-414 945 Дисконтированный отток (отток x коэффициент дисконтирования) 240 000 337 904 249 648 Дисконтированный приток (приток x коэффициент дисконтирования) 36 610 126 349 95 507 Дисконтированное сальдо на конец (дисконтированное сальдо на начало - дисконтированный отток + дисконтированный приток) -203 390-414 945-569 086Приложение 5. Процент одобренных платежейПриложение 6. Структура рынка лизинга по объему нового бизнесаПриложение 7. Рейтинг лизинговых компаний, млн. руб.1. ВТБ-Лизинг 197 512,80 2. Сбербанк Лизинг 134 164,80 3. ВЭБ-Лизинг 127 360,00 4. Альфа-Лизинг 51 589,40 5. ТрансКредитЛизинг 46 789,60 6. Газтехлизинг 45 308,60 7. ЛК «Уралсиб» 25 541,40 8. Бизнес Альянс 19 495,10 9. ТрансФин-М 18 824,30 10. Europlan 16 071,30Приложение 8. Факторы, отрицательно влияющие на деятельность организаций в области финансового лизинга.