Учетно-налоговая система

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 4
1.1 Особенности деятельности строительных предприятий и их влияние на постановку учетно-налоговых процедур 4
1.2 Особенности финансового учета в строительных организациях 7
1.3 Особенности налогообложения в строительных организациях 9
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПЕРВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» 12
2.1. Особенности финансового учета в ООО «Первая строительная компания» 12
2.2. Особенности налогообложения в ООО «Первая строительная компания» 16
2.3. Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в ООО «первая строительная компания» 22
2.4. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации 28
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ООО «ПЕРВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» 35
3.2. Рекомендации по внесению изменений в учетной политики в целях оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Первая строительная компания» 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 43

Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2013 равнялся 83 583,0 тыс. руб., при том, что на 31.12.2011 собственный капитал организации равнялся 59 808,0 тыс. руб. (увеличение на 23 775,0 тыс. руб., или на 39,8%).
Таблица 5 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Первая строительная компания»
Показатель 2012 2013 Абс.изм., тыс.руб. Прирост, % В действующих ценах, тыс. руб. В сопоставимых ценах, тыс.руб. (индекс цен 106,5%) Выручка 581890 625948 619713 44058 107,57 Себестоимость продаж 562508 607786 599071 45278 108,05 Валовая прибыль 19382 18162 20642 -1220 93,71 Прибыль от продаж 19382 18162 20642 -1220 93,71 Прочие доходы 63672 51945 67811 -11727 81,58 Прочие расходы 66617 48646 70947 -17971 73,02 Прибыль до налогообложения 16437 21461 17505 5024 130,57 Текущий налог на прибыль 4473 685 4764 -3788 15,31 Прочее -180 -245 -192 -65 136,11 Чистая прибыль 11784 20531 12550 8747 174,23
Таблица 6 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
№ Наименование показателей Источник информации 2012 год 2013 год 1 Выручка от реализации без НДС Отчет о финансовых результатах 581890 625948 2. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг
сумма, тыс. руб.
уровень, % Отчет о финансовых результатах
562508
96,7
607786
97,1 3. Прибыль (убыток) от реализации
сумма, тыс. руб.
уровень, % Отчет о финансовых результатах
19382
3,3
18162
2,9 4. Прочие доходы
сумма, тыс. руб.
уровень, % Отчет о финансовых результатах
63672
10,9
51945
8,3 5. Прочие расходы
сумма, тыс. руб.
уровень, % Отчет о финансовых результатах 66617
48646 6 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
сумма, тыс.руб.
уровень, % Отчет о финансовых результатах
16437
11,4
21461
3,4 7. Балансовая прибыль Бухгалтерский баланс 16437 21461 8 Уровень рентабельности Расчетная величина 2,8% 3,4% 9 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
сумма, тыс. руб.
уровень, % Бухгалтерский баланс
55958
9,6
71698
11,5 10. Фонд оплаты труда
сумма, тыс. руб.
уровень, % Пояснительная записка
9072
1,6
9828
1,7 11 Среднесписочная численность работников, чел Пояснительная записка 35 37 12 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. Расчетная величина 21,6 22,1
Годовая выручка за период 01.01–31.12.2013 составила 625 948 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) годовая выручка увеличилась на 44 058 тыс. руб., или на 7,6%.
За последний год прибыль от продаж составила 18 162 тыс. руб. За весь рассматриваемый период финансовый результат от продаж ощутимо снизился (-1 220 тыс. руб.).
Таблица 7 - Анализ рентабельности ООО «Первая строительная компания»
Показатели рентабельности 2012 г. 2013 г. Изменение показателя 1. Рентабельность продаж, % 3,3 2,9 -0,4 2. Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, % 2,8 3,4 +0,6 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли 2 3,3 +1,3 Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 3,4 3 -0,4
По данным таблицы можно сделать вывод, что рентабельность продаж снизилась в 2013 году на 0,4 п.п., также значение данного показателя ниже стреднеотраслевого (6%), что негативно характеризует деятельность компании.
Оценка исследуемого объекта завершается расчетом основных показателей финансового состояния предприятия, за исследуемый период эти данные сопоставляются с нормативом, и прослеживается динамики их изменения за прошедший период.
Коэффициент текущей ликвидности
где ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,
КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
где СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса
ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса
ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности
где Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода
Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода
П – период восстановления (утраты) платежеспособности
Т – число месяцев исследуемого периода
Таблица 8 – Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Первая строительная компания»
Показатели 2012 г. 2013 г. Изменение показателя 1. Коэффициент текущей ликвидности 0,67 0,72 0,05 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами -0,49 -0,39 0,1 3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности - 0,38 -
Коэффициент текущей ликвидности за 2013 год составил 0,72. Хорошим считается значение коэффициента более 2. Следовательно, ООО «Первая строительная компания» не может в полном объеме погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.
Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1, у ООО «Первая строительная компания значение данного показателя отрицательное, что отрицательно характеризует деятельность компании.
Значение коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности < 1 – серьезная угроза утраты платежеспособности.
Совершенствование элементов учетно-налоговой системы в ООО «Первая строительная компания»
3.2. Рекомендации по внесению изменений в учетной политики в целях оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Первая строительная компания»
Для создания эффективной политики управления задолженностью ООО «Первая строительная компания» можно предложить ряд мероприятий по сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо прописать в учетной политике компании порядок формирования создания резерва по сомнительным долгам. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к прочим расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода в следующем порядке:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Необходимым является проведение оценка экономической целесообразности предлагаемой системы по управлению задолженностью.
3.1 Влияние различных методов начисления амортизации на финансовое состояние организации
Необходимо отметить, что отечественные предприятия предпочитают рассчитывать амортизационные отчисления линейным способом, способом уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ) и линейным ускоренным способом с коэффициентом ускорения 2,0. Поэтому целесообразно оценить влияние именно этих способов на величину чистого денежного потока предприятия.
Определим влияние способа начисления амортизации на дисконтированный (чистый) денежный поток предприятия, используя практические данные ООО «Первая строительная компания», у которой имеется группа основных средств стоимостью 8 427,6 тыс. руб. Срок полезного использования равен 10 годам (60 месяцев). Коэффициент ускорения – 2,0. Данная группа основных средств в налоговом учете относится к пятой амортизационной группе, амортизация начисляется линейным методом. Дисконтный множитель принят на уровне 10%, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, коэффициента инфляции и поправки на риск. Ставка налога на имущество организации равна 2,2 %, ставка налога на прибыль – 20 %.
В соответствии с обозначенными базовыми условиями рассчитаем величину амортизационных отчислений по каждому способу (табл. 9).
Таблица 9 - Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета (тыс. руб.)
Годы Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Кумулятивный способ Линейный ускоренный способ (Куск. = 2,0) 1 842,76 1685,52 1532,29 1685,52 2 842,76 1348,42 1379,06 1685,52 3 842,76 1078,73 1225,83 1685,52 4 842,76 862,99 1072,6 1685,52 5 842,76 690,39 919,37 1685,52 ½ срока 4213,80 5660,05 6129,15 8427,60 6 842,76 552,31 766,15 0 7 842,76 441,85 612,92 0 8 842,76 353,48 459,69 0 9 842,76 282,78 306,46 0 10 842,76 1131,13 153,23 0 итого 8427,6 8427,6 8427,6 8427,6
Как видно, способ уменьшаемого остатка и кумулятивный способ позволяют в первую половину срока полезного использования списывать на себестоимость продукции большую сумму амортизационных отчислений в сравнении с линейным методом. За пять лет эксплуатации оборудования будет начислена амортизация линейным способом – 4 213,80 тыс. руб.; способом уменьшаемого остатка – 5 666,05 тыс. руб.; кумулятивным способом – 6 129,15 тыс. руб.; линейным ускоренным способом – 8 427,60 тыс. руб. Очевидно, использование линейного ускоренного способа начисления амортизации при коэффициенте ускорения 2,0 позволяет списать стоимость амортизируемого имущества в 2 раза быстрее (за пять лет) и к моменту снижения производительности оборудования в силу его физического и морального износа накопить необходимый амортизационный фонд. Чистый амортизационный поток при использовании нелинейных способов начисления амортизации рассчитывается по формуле
ЧАП = ∑АП/(1+d)i
где ЧАП – чистый амортизационный поток в результате применения нелинейных способов начисления амортизации в течение соответствующего периода;
АП – амортизация, рассчитанная в соответствующем периоде при выбранном способе;
d – дисконтный множитель, используемый для расчета реальной стоимости денежных средств (15 %);
i – период эксплуатации объекта основных средств;
Т – общий срок полезного использования актива.
езультаты расчета дисконтированного амортизационного потока (ДАМ) представлены в табл. 10.
Таблица 10 - Дисконтированный амортизационный поток (тыс. руб.)
Годы Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Кумулятивный способ Линейный ускоренный способ (Куск. = 2,0) 1 842,76 1685,52 1532,29 1685,52 2 766,15 1225,85 1253,70 1532,31 3 696,46 891,46 1013,03 1392,91 4 633,17 648,36 805,84 1266,33 5 575,61 471,54 627,93 1151,21 ½ срока 3514,14 4922,73 5232,79 7028,28 6 523,27 342,93 475,70 0 7 475,74 249,42 345,99 0 8 432,50 181,41 235,91 0 9 393,15 131,92 142,96 0 10 357,41 479,71 64,98 0 итого 5696,21 6308,12 6498,35 7028,28
Как видно, при сравнении текущей стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину дал метод ускоренной линейной амортизации (7 028,28 тыс. руб.). Однако увеличение амортизационных отчислений приводит к повышению уровня цен на продукцию предприятия. Компромиссом может выступить начисление амортизации способом уменьшаемого остатка и кумулятивным способом, при которых ДАП в первую половину срока полезного использования соответственно составит 4 922,73 и 5 232,79 тыс. руб.
Отметим, что себестоимость продукции, рассчитанная в рамках налогового учета, как правило, ниже себестоимости продукции, указанной в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость продукции (работ, услуг)». Возникновение такого несоответствия связано с разным порядком включения понесенных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль [6]. Так, для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции включаются все расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия. Однако для целей налогообложения (ст. 252 НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты 1 , осуществленные предприятием. Вычисленная сумма налога на прибыль в рамках налогового учета (указывается в декларации по расчету налога на прибыль) необходима для расчета чистой прибыли отчетного периода, которая показывается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и дает предприятию возможность обновлять основные средства. Приведенный расчет показывает, что данные бухгалтерской отчетности базируются на данных налогового учета, так как значения себестоимости, рассчитанные в целях налогового и бухгалтерского учета, могут существенно различаться. Данная ситуация ведет к искаженному отражению нераспределенной прибыли предприятия, что может вводить в заблуждение пользователей этой финансовой отчетности. Налог на прибыль, рассчитанный на основе себестоимости в целях налогового учета, не может являться реальным, так как при расчете себестоимости учитываются амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии с документами налогового учета, которые не учитывают реальных факторов, влияющих на срок службы основных средств.
Указанная проблема может быть разрешена путем устранения влияния налоговой политики на финансовую отчетность предприятия. Компромиссным решением может стать определение оптимальных норм и способов начисления амортизации как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.
Заключение
Под организацией бухгалтерского учета подразумевают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Ее назначение — совершенствование и рациональная обработка информации, распределения работ между персоналом бухгалтерии, научная организация труда.
Управления финансово-хозяйственной деятельностью строительной организации всецело зависит от наличия о ней полной и достоверной информации. Все данные о фактах такой деятельности формируются и систематизируются в бухгалтерском учете. В свою очередь, информация бухгалтерского учёта способствует формированию контрольно - аналитических показателей, позволяющих оценить эффективность функционирования хозяйствующего субъекта и определить перспективы его развития. Существенное влияние на постановку внутреннего контроля и анализа исполнения бюджетов оказывает специфика деятельности организации. Среди особенностей строительной отрасли, оказывающих влияние на систему управленческого учета и бюджетирования следует выделить следующие: продолжительность производственного (период строительства) и жизненного (период эксплуатации) цикла объекта; особенности производственного процесса; высокая стоимость объекта; уникальность строительных объектов, в т.ч. безопасность его эксплуатации; организационная (вертикально и горизонтально интегрированная) структура; привязанность к конкретным территориальным условиям; зависимость от природно-климатических условий региона.
ООО «Первая строительная компания» — на сегодняшний день является стабильной, быстро развивающейся компанией, функционирующей на строительном рынке более 6 лет. Компания является генеральным подрядчиком по строительству коммерческих, производственных зданий и многоцелевых металлокаркасных сооружений. Также в сферу деятельности компании входит проектирование, производство и продажа.
Хозяйственный операции как и установлено в ООО «Первая строительная компания» отражаются в первичных документах. Некоторые первичные документы должны соответствовать обязательной унифицированной форме, некоторые формы первичных документов компания может разрабатывать сама, обязательно при это закрепив данные разработанные формы в своей учетной политике.
Для создания эффективной политики управления задолженностью ООО «Первая строительная компания» можно предложить ряд мероприятий по сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо прописать в учетной политике компании порядок формирования создания резерва по сомнительным долгам. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к прочим расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль. при сравнении текущей стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину дал метод ускоренной линейной амортизации. Однако увеличение амортизационных отчислений приводит к повышению уровня цен на продукцию предприятия. Компромиссом может выступить начисление амортизации способом уменьшаемого остатка и кумулятивным способом
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011), часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 30.03.2012 г., часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., ред. от 03.05.2012 г.
Астахов В.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие \ В.П. Астахов. – Ростов н\Д: Феникс, 2010. – 379 с.
Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ.- М. ДИС, НГАЭиУ, 2011.-128 с.
Бланк И.А. Управление прибылью.— К: Ника-Центр, 2012.— 765 с.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. – М.: ТК «Велби», изд. Проспект, 2011. – 872с.
Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2011. – 159с.
Германова, В.С. Учетная политика в целях налогообложения: методичекий аспект // В.С. Гермнова // Современные технологии управления – 2012. - №24. - 1-9 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 639с.
Никонова, И.Ю. Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности / И.Ю. Никонова // Известия ИГЭА – 2013. - №3. - 4 с.
Патров В.В. Бухгалтерский учет (2-е издание), "Питер", "БИНФА", 2009.
Покропивный С.Ф. Экономика предприятия К: КНЕУ,2012.-457 с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.К. Колчиной. – 2-е изд. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 447с.
Пятов М Л. Анализ платежеспособности организации // БУХ.1С: Бухгалтерский ежемесячник. 2011. № 8.
Пятов М Л. Возможности анализа бухгалтерской отчетности // БУХ.1С: Бухгалтерский ежемесячник. 2011. № 9.
Учаева Л.В. Особенности учёта в различных отраслях производственной сферы: Учебное пособие, ч. 1, 2, 3.- Тверь.: ТвГУ, 2009. – 229 с.
Фролова, О.А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия / О.А. Фролова, Н.А Бобкова // Вестник НГИЭИ – 2013. - №5. - 3-6 с.
42
2
3
43