Внешний и внутренний аудит продаж (на примере ювелирного магазина)

СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ 2
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ПРОДАЖ 4
1.1. Нормативное регулирование аудита продажи продукции 4
1.2. Документальное оформление операций продажи продукции 5
1.3. Система внутреннего контроля продажи продукции 7
1.4. Методика аудиторской проверки продаж 11
2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРОДАЖ В ООО «ЯШМА» 13
2.1. Экономическая характеристика ООО «Яшма» 13
2.2. Планирование проверки продажи продукции 16
2.3. Оценка состояния внутреннего контроля в ООО «Яшма» 22
2.4. Аудиторская проверка продажи продукции 25
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОДАЖ 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31
ПРИЛОЖЕНИЯ 33

- Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости? - Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данны-
ми счетов-фактур? + Проверяется ли соот.ветствие данных первичного, аналитического и синтетического учета продажи продукции? + Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета про-
дажи? + Утвержда.ются ли записи аналитического и синтетического учета от-
ветственным бухгалтером? - Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов за реали-
зованную продукцию? - Имеют ли место факты продажи продукции, не подтвержденные пе-
рви.чными документами? -
По данным таблицы рассчитаем риск средств контроля:
Итого для пяти объектов контроля из двенадцати контроль не выполняется или находится на очень низком уровне:
РСК = (5х100) / 12 = 0,42 = 42%, (4)
где РСК – риск средств контроля.
30-60% - это средней уровень риска средств контроля, что говорит о том, что внутренний контроль находится на среднем уровне. Следовательно, можно проводить выборочную проверку, но достаточно детально.
Служба внутреннего контроля в ООО «Яшма» отсутствует, что является существенным недостатком в организации деятельности предприятия, снижающим эффективность бизнеса ООО «Яшма». Функции внутреннего контроля исполняет бухгалтерия организации, руководство и инвентаризационная комиссия, назначаемая директором.
Проверка продажи предусматривает изучение договоров на оказываемые услуги, работы. Эти договоры должны отвечать определенным требованиям.
В результате изучения заключенных договоров было установлено, что все они имеются в наличии у ООО «Яшма».
В оформлении договоров на продажу выявлены недочеты:
1. Отсутствие подп.исей должностных лиц (в договоре с ООО «Олимп» нет подписи директора ООО «Яшма»; в договорах с ООО «Карина», с ООО «Ювелир» нет подписей покупателей).
2. Отсутствие печ.атей (в договорах с ЗАО «Премьера плюс», с ООО «Карина» нет печати покупателя).
Выборочно были проверены первичные документы:
счета, выставленные покупателям и заказчикам;
товарные накладные на отгруженную покупателям продукцию;
платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей.
Можно сделать вывод, что не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма», имеются в наличии. В ходе проверки выявлено отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ООО «Злато». Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.
Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ООО «Яшма» не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.
Проверка реальности дебиторской задолженности показала, что по договору № 12 от 27.01.2014г. с ООО «Натали» оплата покупателем продукции ООО «Яшма» в сроки, указанные в договоре, не произведена. Таким образом, имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в сумме 739 тыс. руб.
Также была выявлена дебиторская задолженность по договору № 14 от 03.02.2014г. с ООО «Дельта» в размере 970 тыс. руб., по которой истек срок исковой давности, но она продолжает числиться на балансе ООО «Яшма», что ведет к завышению суммы активов, тем самым влияя на достоверность бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в ходе проверки учета продажи продукции в ООО «Яшма» было установлено, что все договора на поставку продукции имеются в наличии. Но не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт соверше.ния хозяйственных операций, имеются в наличии. Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОДАЖ
В ходе проверки правильности бухгалтерского учета продажи продукции в ООО «Яшма» были выявлены следующие недостатки:
1. В некоторых договорах на реализацию с покупателями отсутствуют обязательные реквизиты:
а) в договоре на поставку продукции № 89 с ООО «Олимп» от 08.11.2014г. нет подписи директора ООО «Яшма»;
б) в договорах на поставку продукции № 69 с ЗАО «Премьера плюс» от 26.09.2014г. и № 78 с ООО «Карина» от 10.10.2014г. нет печатей покупателей; в договоре № 35 с ОАО «Торговый дом» от 04.05.2014г. нет печати продавца продукции – ООО «Яшма».
2. Отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ООО «Злато».
3. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности числится в бухгалтерском балансе: по договорам № 12 от 27.01.2014г. с ООО «Натали» и № 14 от 03.02.2014г. с ООО «Дельта» имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, соответственно в размере 739 тыс. руб. и в размере 1 970 тыс. руб.
Также необходимо отметить, что в ООО «Яшма» организация внутреннего контроля осуществляется на недостаточно высоком уровне (средняя надежность).
В качестве рекомендаций руководству ООО «Яшма» необходимо обратить внимание на:
- обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, наличие печатей с обеих сторон, подписей должностных лиц;
- наличие всех необходимых первичных документов на продажу продукции, в частности, наличие товарной накладной;
- проведение инвентаризации дебиторской задолженности.
В таблице 17 приведен перечень выявленных нарушений в расчетах с покупателями в ООО «Яшма» и предложены способы их устранения.
Таблица 14
Устранение выявленных ошибок
Характер нару-
шения Влияние на достовер-
ность отчетности Оценка сущест-
венности Рекомендации по устранению 1. Отсутствие в Учетной поли-
тике пункта по учету расчетов Не влияет Не влияет на уровень сущест-
венности Доработать Учетную политику, включив в нее раздел: «Расчеты
с дебиторами» 1. Отсутствие в договорах обя-
зательных рек-
визитов Отсутствие подтверж-
дения правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях» Значительно ни-
же уровня суще-
ственности Оформить договора согласно законо-
дательству, подписать, проставить печати продавца и покупателя и под-
шить ко всем осталь.ным документам 2. Отсутствие товарных нак-
ладных Отсутствие подтверж-
дения правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях» Значительно ни-
же уровня суще-
ственности Выписать недостающие товарные накладные 3. Дебиторская задолженность
с истекшим сро-
ком числится в балансе Завышение суммы ак-
тивов, нарушение пре-
дпосылки «существо-
вание» Значительно ни-
же уровня суще-
ственности Списать суммы просроченной деби-
торской задолженности с баланса 4. Завышение суммы активов баланса на 1709 тыс. руб. Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «суще-
ствование» Значительно ниже уровня существенности Скорректировать показатели баланса:
по строке 1230 «Дебиторская задолженность» актива вместо суммы 38094 вписать сумму 36 385;
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» пассива вместо суммы 149167 вписать сумму 147 458.
Валюту баланса исправить с суммы 336 485 на сумму 334 776 5. Сроки прове-
дения инвента-
ризаций не сов-
падают с уста-
новленными Не влияет Значительно ниже уровня существенности Установить сроки проведения инвен-
таризаций в соответствии с Учетной политикой, документ подписать ге-
неральным директором, назначить ответственного за соблюдения сро-
ков проведения инвентаризации
Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ООО «Яшма» ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.
Таким образом, в ООО «Яшма» необходимо следить за обязательным заполнением всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, за наличием печатей с обеих сторон, наличием подписей должностных лиц. Необходимо наличие всех первичных документов на продажу продукции в ООО «Яшма», в частности, товарной накладной.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, основными норма.тивно-правовыми документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и аудита продажи продукции, являются Закон «О бухгалтерском учете», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и др.
В ООО «Яшма» управление коммерческой деятельностью осуществляется генеральным директором. Предприятие функционирует эффективно, так как в течение всего анализируемого периода ООО «Яшма» получало только прибыль, убытки отсутствовали.
Этап планирования аудита включает общее ознакомление с аудируемой организацией, оценку состояния внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита.
В ходе проверки учета продажи продукции в ООО «Яшма» было установлено, что все договора на поставку продукции имеются в наличии.
Но не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, имеются в наличии. Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства. В ООО «Яшма» необходимо следить за обязательным заполнением всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, за наличием печатей с обеих сторон, наличием подписей должностных лиц. Необходимо наличие всех первичных документов на продажу продукции, в частности, товарной накладной.
Также необходимо следить за размером дебиторской задолженности ООО «Яшма», своевременно предъявлять претензии к должникам, направлять иски в суд, чтобы не допускать чрезмерной величины просроченной дебиторской задолженности, создать резерв по сомнительным долгам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. (в ред. от 21.11.2014г.) // Правовая система Гарант.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002г. (в ред. от 22.12.2013г.) // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов ауди.торской деятельности» № 90 от 17.08.2010г. (в ред. от 16.08.2014г.) // Правовая система Гарант.
Аудит / Под ред. В.И. Подол.ьского, А.А. Савина, Л.В. Сотниковой и др. – М.: Юнити-Дана, 2014. - 428 с.
Богатая И.Н., Лабы.нцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. – Рос.тов н/Д: Феникс, 2015. – 475 с.
Глу.шков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2013. – 830 с.
Гутн.иков О.В. Особенности заклю.чения договоров купли продажи в кредит // Главбух. - 2015. - № 7. – С. 58.
Ероф.еева В.А., Пискунов В.А., Битю.кова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2013. – 447 с.
Коз.лова Е.П., Бабченко Т.Н., Галан.ина Е.Н. Бухгалтерский учет расч.етных отношений, их формы // Бухга.лтерский учет. - 2015. - №17. – С. 35-38.
Козл.ова Е.П., Бабч.енко Т.Н., Гал.анина Е.Н. Бухгал.терский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 752 с.
Конд.раков Н.П. Бухгал.терский учет. – М.: Инфра-М, 2015. – 672 с.
Рыкова И.В. Учёт дебит.орской задолженности // Бухгал.терский учёт. - 2015. - № 4. – С. 12-14.
Тере.хов А.А. Аудит и внутренний кон.троль. – М.: Омега-Л, 2013. – 459 с.
Тяж.ких Д.С. Типичные ошибки бух.галтерского учета. – СПб.: Питер, 2012. – 381 с.
Шер.емет А.Д., Суйц В.П. Ау.дит. – М.: Ин.фра-М, 2013. – 518 с.
Шиш.кин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, ау.дит на предприятии. - М.: Юни.ти-Дана, 2014. – 496 с.
.
ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1
Общий график документооборота ООО «Яшма»
Наименование первичного документа Срок представления ФИО ответственного
лица, должность Табели учета рабочего времени 1-е число месяца, следующего за отчетным Начальники участков Заявка на товаро-материальные ценности В течение 3 дней Начальник отдела планирования Заказ ТМЦ В течение 5 дней Начальник отдела снабжения Договор с поставщиками В течение 10 дней Начальник ОМТС Отчет о движении готовой продукции 5-е число месяца, следующего за отчетным Начальник производственного участка Материальные отчеты 1-е число месяца, следующего за отчетным Главный бухгалтер Акты выполненных
работ В течение 5 дней Начальники участков и т.д.
Приложение 2
Акт сверки расчетов
ООО «Рубин» перед ООО «Яшма»
на 1 октября 2014 года
от 1 октября 2014 года № 112
Настоящим подтверждаем, что:
Задолженность ООО «Рубин»
перед ООО «Яшма» Задолженность ООО «Яшма» перед ООО «Рубин» дата сумма, руб. основание дата сумма, руб. основание 07 сентября 2014г. 2 500 000 накладная ТОРГ-12 от 07 сентября 2014г. № 1063 14 сентября 2014г. 500 000 платежное поручение от 14 сентября 2014г. № 130 - - - 22 сентября 2014г. 50 000 платежное поручение от 22 сентября 2014г. - - - - - - ИТОГО 2 500 500 - - 1 000 000 -
По состоянию на 1 октября 2014г. задолженность ООО «Рубин» перед ООО «Яшма» составляет 1 500 000 (Один миллион пятьсот тысяч) руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Контрагенты - Покупатели, Поставщики
за декабрь 2014г., тыс. руб. №№ Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Покупатели 89,273.40 360,132.52 203,632.52 245,773.40 2. Поставщики 604.00 1,104.00 500.00 Итого развернутое 89,273.40 245,773.40 500.00 Итого 89,273.40 360,736.52 204,736.52 245,273.40
5
1
6
14
1
Поставщик Приемка товаров
Журнал поставщиков Хранение Реализация
(покупатели)
Система оплаты Производство Регистрация
запасов
Поступления наличными (кассовые поступления)
Продажа
потребителю
Главный файл по товарам
Файл зака-зов, находя-щихся в работе
Файл пос-туплений по счетам
Главный файл по товарам
Файл заказов, находящихся в работе
Файл деловых операций по продаже
Гл. бух. Файл контрольных счетов
Файл поступлений по счетам
Отчеты по исключениям
Заказ на отгрузку
(Д)
Терминал
Терминал
Обобщение и редактирование
Отчеты по исключениям (Д)
Перечень поступлений наличными (В) (М)
Поступления наличными (кассовые поступления)
(Д)
Терминал
Обобщение и редактирование
Файл поступлений по счетам
Файл операций по получению денег наличными
Согласование, дополнение и выдача
Отчеты по исключениям
Документация по продаже (Д)
Дополнение
Главная книга синтетических счетов
Журнал учета операций по продаже
(М)
Журнал учета поступлений наличными
(М)
Устаревшие перечни счетов (М)
Документация заказчика (М)
Отдел сбыта
Заказы на продажу
(Д)
Получено по телефону и введено непосредственно в систему
Проверка кредитоспособности (В); название фирмы-покупателя или код (Д); товары, отсутствующие на складе (Д)
на основе утвержденных заказов на закупку
Несогласованный кассовый отчет (Д) (М)
Анализ наличности (Д)
Заказы на отгрузку, находящиеся в работе (В); отклонение по качеству (Д)
Счета на продажу (Д); анализ операций по продаже (В)
В бухгал-терию
В отдел сбыта
Главному бухгалтеру
В архив
Заказчику
Продажа
Счета
касса
Отдел
отгрузки
Рис. 2. Схема цикла реализации
Приложение 3
Кассиры
Ремонтная
мастерская
Экономи-
ческий отдел
Продавцы
Менеджеры по сбыту
Заведующие отделами
Коммерческий директор
Начальник
отдела снабжения и сбыта
Бухгал-
терия
Генеральный директор
Менеджеры по снабжению