Аудиторская проверка кассовых операций

Оглавление
Введение 2
1. Теоретические основы учета кассовых операций 3
1.1. Понятие, сущность денежных средств и организация бухгалтерского учета денежных средств 3
1.2. Нормативно-правовое регулирование кассовых операций 8
2. Информационная база аудиторской проверки ООО «Алмира» 12
2.1. Краткая экономическая характеристика организации 12
2.2. Регистры синтетического и аналитического учета 13
3. Методика аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Алмира» 16
3.1. Расчет уровня существенности 16
3.2. План и программа аудиторской проверки кассовых операций 20
3.3. Выводы по результатам проверки 21
Заключение 31
Список литературы 33
Приложения 36
Приложение 1 Оценка СВК 36
Приложение 2 Вопросник для оценки неотъемлемого риска 39
Приложение 3 Программа проведения аудита учета наличных денежных средств 41
Приложение 4 Операции по учету кассовых операций 44
Приложение 5 Аудиторское заключение 46
Приложение 6 Бухгалтерская отчетность 49

Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_ planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт
Приложения
Приложение 1 Оценка СВК
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет кассовых операций 4 1 1.1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Результаты опроса бухгалтерии 1.2. Существует ли проверка проводимых операций + Результаты опроса бухгалтерии 1.3. Лицензирована ли программа + Лицензионное соглашение 1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Результаты проверки настройки программы, результаты опроса бухгалтерии 1.5. Имеются ли на предприятии ККМ, они зарегистрированы надлежащим образом? + Результаты осмотра торговых залов, свидетельства о регистрации 2. Создана ли на предприятии бухгалтерия 5 2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации + Результаты опроса бухгалтерии 2.2. Квалификация персонала высокая? + Результаты проверки квалификации, осмотра дипломов, свидетельств, изучения стажа работников 2.3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Результаты опроса бухгалтерии 2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Результаты опроса бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Результаты опроса бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация наличных денежных средств 2 2 3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто, проводятся внезапные ревизии? + Инвентаризация проводится раз в пол года, ревизии раз в 3 месяца Учетная политика, результаты опросов 3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации Продолжение приложения 1 3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + Иногда не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 3.4. Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций + Приказы руководителя 4. Документируется ли учет кассовых операций 2 1 4.1. У предприятия имеются кассовые ордера, журналы регистрации ордеров, кассовая книга? + Первичные документы, учетные регистры 4.2. Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати предприятия Первичные документы, учетные регистры 4.3. Ведутся ли на предприятии журналы учета депонированных сумм, регистрации платежных ведомостей? + Первичные документы 5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля? 1 2 5.1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, результаты опроса руководства 5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, исполняются на основании устных приказов Должностные инструкции, Результаты опроса бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за кассовыми операциями 5 3 6.1. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф Результаты осмотров 6.2. Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? + Договор с кассиром Продолжение приложения 1 6.3. Лимит кассы соблюдается? + Расчет лимита, результаты осмотра 6.4. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Результаты опроса бухгалтерии 6.5. Проверяется ли целевое использование средств? + Результаты опроса бухгалтерии 6.6. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота Учетная политика, Результаты опроса бухгалтерии 6.7. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Результаты опроса бухгалтерии 6.8. Проводится ли арифметическая проверка учета наличных денежных средств? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Результаты опроса бухгалтерии Итого 19 9
Приложение 2
Вопросник для оценки неотъемлемого риска
№ Вопрос Ответ 1 Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы? Да 2 Предприятие занимается фьючерсной торговлей? Нет 3 Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное? Нет 4 Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств? Нет 5 В сфере торговли есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления? Да 6 У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков? Да 7 Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности? Нет 8 Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9 Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10 Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11 Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности? Нет 12 На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13 В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета? Нет 14 За последний год на предприятии происходила смена руководства? Да 15 За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16 Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20 Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет
Приложение 3
Программа проведения аудита учета наличных денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Алмира»
Период аудита: с 01.01.2013 до 31.12.2013 года
Трудоемкость проверки: 20 человеко-дней
Руководитель аудиторской организации: Михайлова О.А.
Состав аудиторской группы: Колупаева Е.В., Антонова И.М.
Планируемый аудиторский риск: 6,24%
Уровень существенности: 14,7 тыс. руб.
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Процедуры
Рабочие документы аудитора
1. Аудит учетной политики Осмотр, сличительные процедуры РД-1, РД-2 1.1 Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством Приказ, учетная политика 1.2 Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения Учетная политика, приложения 2 Аудит соответствия порядка ведения кассовых операций на предприятии
действующему законодательству Документальные процедуры РД-3 2.1 Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации кассы Приказы, распоряжения 2.2 Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с Договор о полной материальной кассиром ответственности 2.3 Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Приказы, распоряжения 2.4 Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе Заявка на расчет лимита кассы 2.5 Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы Результаты опросов, осмотра 2.6 Проверка права подписи на кассовых документах Приказы, распоряжения, результаты опросов
бухгалтера, кассира 2.7 Проверка соблюдения лимита расчетов наличными Договоры, приказы Продолжение приложения 3 2.8 Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Кассовые документы 3 Аудит документального оформления кассовых операций Документальные процедуры РД-4 3.1 Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 3.2 Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам Методики оценки, протоколы собраний учредителей 3.3 Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами РКО Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 3.4 Проверка полноты занесения реквизитов в кассовые документов, наличия подписей соответствующих лиц Кассовые документы 3.5 Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале ПКО, РКО, журнал регистрации 3.6 Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе Штатное расписание, РКО 3.7 Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров Договоры, РКО 3.8 Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности Доверенности, РКО 3.9 Форма доверенности оформляется с указанием Доверенности информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ 3.10 Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах Кассовые ордера 3.11 Кассовая книга оформлена надлежащим образом Кассовая книга 3.12 Допускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге Кассовая книга 3.13 Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию Отчеты кассира 3.14 Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера Приказы руководства Продолжение приложения 3 организации 4 Аудит наличия и сохранности наличных денежных средств Сличительные процедуры, инспектирование РД-5 4.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий Акты ревизий, инвентаризаций, приказы 4.2 Проверка правильности расчетов остатков в кассе Кассовая книга 4.3 Проверка правильности перенесения сумм из ПКО и РКО в кассовую книгу Кассовая книга, РКО, ПКО 4.4 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (сейфы и т.д.) Результаты осмотра, приказы 5 Аудит движения наличных денежных средств Инспектирование РД-6 5.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом Договоры, ведомости 5.2 Проверка корреспонденции счетов План счетов, журнал операций 5.3 Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств Приложения к ПКО,РКО, приказы, распоряжения 6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета Сверка, пересчет РД-7 6.1. Проверка соответствия показателей отчетности, оборотно-сальдовой ведомости и данных по счету 50 Баланс, оборотно-сальдовая ведомость, регистры по счету 50
Приложение 4
Операции по учету кассовых операций
Основные операции по дебету счета 50 «Касса»:
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За февраль 2013 года разнорабочим было начислено 347,8 тыс. руб. НДФЛ – 48,2 тыс. руб. 5 ноября в кассу для выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 – 299 600 – получены денежные средства для выплаты заработной платы;
2. Поступление или возврат авансов:
В марте сотруднику Лескову были выданы денежные средства под отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. В марте был сдан авансовый отчет. 25 марта 2013 года подотчетное лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 125 руб.
Дт 50.1 Кт 71 – 125 – возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:
В январе 2013 года по результатам инвентаризации инвентаря и оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 – стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 – погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Основные операции по кредиту счета 50 «Касса»:
1.      Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
По состоянию на 12 марта 2013 года в кассе предприятия находилось 1500 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 – 1500 – внесены денежные средства на расчетный счет.
2.      Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
14 января 2013 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру для приобретения картриджа.
Дт 71 Кт 50.1 – 4 000 – выданы денежные средства под отчет.
5 марта 2013 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 290 000 – выплачена заработная плата;
7 марта была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 9 600 – депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 – 9 600 – сдана на расчетный счет не выплаченная заработная плата.
15 марта выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 9 600 – получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 9 600 – выплачена депонированная заработная плата.
Приложение 5
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Алмира»
Мы провели аудит достоверности учета наличных денежных средств организации ООО «Алмира» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Алмира» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета наличных денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита наличных денежных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения наличных денежных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета наличных денежных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Алмира» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Алмира» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение наличных денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Приложение 6
Бухгалтерская отчетность
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. С. 332
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014). Ст. 5
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.12.2011). Ст. 5
Таблица разработана на основании ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
3
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Виды денег
товарные
кредитные
фиатные
обеспеченные
Виды денежных операций
В зависимости от причин
Платеж электронными деньгами
Безналичный платеж
Наличный платеж
В зависимости от средства платежа
Необязательный платеж
Обязательный платеж
В зависимости от сроков
Платеж с рассрочкой
Отсроченный платеж