Учет формирования резервов организации

ВВЕДЕНИЕ 3 1.РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ В ЭКОНОМИКЕ СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5 1.1 Резервный капитал, его роль и место в организации работы предприятия 5 1.2 Учет резервного капитала 8 1.3 Учет резервов в международной практике 14 2.ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 17 2.1 Краткая характеристика ООО «Международная Зерновая Компания»» 17 2.2 Учет резервов на предприятии с учетом требований международных стандартов 21 2.3 Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации резервов в соответствии с требованиями МСФО 25 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31 ПРИЛОЖЕНИЕ 1. СТРУКТУРА УРАВЛЕНИЯООО«МЗК» 35 ПРИЛОЖЕНИЕ 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «МЕЖДУНАРОДНАЯ ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ» 36 Содержание

Компания "А" признала возмещение расходов:Д-тсч. "Дебиторская задолженность ГУП" К-тсч. "Возмещение расходов" - 8 д. ед.2.3 Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации резервов в соответствии с требованиями МСФОКапитал является самой сложной бухгалтерской категорией. Существует достаточно большое количество трактовок этого понятия, что порождает неоднозначность понятия "капитал". Трактовка капитала в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) определяет методологию учета конкретных фактов хозяйственной жизни и подходы к анализу финансового положения организации. Согласно п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности МСФО капитал - это доля в активах компании собственников, оставшаяся после вычета всех ее обязательств.Отечественный бухгалтерский учет понимает капитал как фактор производства, с помощью которого организация получает доход. Актив баланса можно рассматривать как характеристику элементов капитала организации, а пассив - как источники формирования капитала, включая собственные источники средств и резервы. Определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о "собственных источниках средств", которые "складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли", вообще не давая определения понятия "капитал".Название разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса фактически является исключительно формальным соблюдением требований МСФО, поскольку этот раздел не имеет реального методологического обеспечения. Величина капитала определяется как разница между бухгалтерской оценкой активов и обязательств. Следовательно, от достоверности подходов к бухгалтерской оценке активов и обязательств будут зависеть размер собственного капитала (чистых активов) организации, финансовое положение организации и обоснованность управленческих решений.Выделение элементов капитала организации в отчетности определяется интересами пользователей бухгалтерской информации. В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО отмечается, что в балансе капитал может разбиваться на подгруппы. Например, в отчетности акционерного общества могут быть выделены следующие статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, образованные за счет нераспределенной прибыли; резервы переоценки; курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и т.п. Это позволяет пользователю финансовой отчетности определить ограничения на распределение или использование организацией собственного капитала. Как отмечается в принципах МСФО, создание резервов за счет прибыли может предусматриваться учредительными документами организации или законодательством, с тем чтобы защитить организацию и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход.Расчетная величина собственного капитала акционерных обществ практически никогда не совпадает с рыночной стоимостью акции или с суммой, которая может быть выручена либо от продажи ее активов и погашения обязательств, либо от продажи всей организации в целом.В настоящее время в МСФО существует две концепции капитала, лежащие в основе методологии учета. Принципы МСФО позволяют организациям выбрать в качестве учетной методологии одну из двух концепций капитала:- поддержание финансового капитала;- поддержание физического (или экономического) капитала.Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности по МСФО в соответствии с концепциями поддержания капитала отличаются от методологии российской бухгалтерской практики.В настоящее время остается актуальным вопрос достоверности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в части собственного капитала и резервов. В настоящее время используются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которые имеют отличия от использовавшихся ранее форм в части отражения собственного капитала. Поскольку для внешних пользователей эти формы отчетности являются единственным источником информации об интересующих организациях, они должны обеспечить их необходимой информацией о финансовом положении, имущественном состоянии и эффективности деятельности организаций.Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса необходимо выделить: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров (вычитается); переоценку внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал; нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (Таблица 3).Таблица 3. Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, касающиесяотражения капитала и резервов, согласно МСФО (IAS) 1и Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66нМСФО (IAS) 1Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66нРаздел "Внесенный собственный капитал и резервы" Раздел "Капитал и резервы" Оплаченный капитал Уставный капитал Эмиссионный доход Акции, выкупленные у акционеров Резервы Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В соответствии с названием разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса для формирования этих показателей необходимо формирование резервов.В международной и национальной практике составления отчетности многих стран резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:- резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем - различные дотации и безвозмездные поступления активов;- нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решения об образовании которых принимаются в самой организации);- распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами (иногда они создаются только для этих целей), вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;- целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют целевой выраженной установки.Выделение в уставном капитале отдельной статьи "Неоплаченный капитал" позволит пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности сделать вывод о доле неоплаченного капитала акционерного общества (товарищества) и учесть при анализе финансового состояния, что практически невозможно по форме бухгалтерской (финансовой) отчетности баланса в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При анализе финансового состояния организации на эту статью можно осуществлять корректировку статьи "Уставный капитал".Также необходимо отражать отдельной строкой (а не в добавочном капитале) в бухгалтерской отчетности эмиссионный доход, который представляет собой разницу между рыночной стоимостью акции и номинальной стоимостью, указанной на ценной бумаге.ЗаключениеПо результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы: Концептуальной конструкции факта хозяйственной жизни, т.е. конструирования условий, действий и событий, предопределяющих совершение факта хозяйственной жизни. Перспективность и эффект от прироста дополнительных результативных сведений будут значительно полезней для собственников, инвесторов и менеджеров организации.Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности по МСФО в соответствии с концепциями поддержания капитала отличаются от методологии российской бухгалтерской практики.Изучая проблемы отражения в системе отечественного бухгалтерского учета обязательств в соответствии с требованиями МСФО, можно прийти к выводу о необходимости отражения права и обязательства в учете. При этом уточняется понятие "предмет бухгалтерского учета": право и обязательство, как и их производная - факт хозяйственной жизни, определяют суть предмета бухгалтерского учета и являются элементарными моментами финансово-хозяйственного процесса, подтверждающего и изменяющего финансовое состояние организации в структуре балансового обобщения.1. Важно отражение в структуре баланса договоров, отражающих сущность финансовых инструментов, а именно без отражения обязательств, возникновение которых предполагает заключение договора, невозможен учет финансовых инструментов.2. Отражение воздействия операций, других событий и условий означает учет этих операций, которые приводят к отражению факта хозяйственной жизни, возникающего в результате учета изменений условий и обстоятельств, позволяющих отражать в учете условия, которые должны отражаться в учете, приводящие к изменению в капитале, прибылях и убытках или других счетах бухгалтерского учета.Список использованной литературыФедеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О бухгалтерском учете"Кодекс этики аудиторов России.(одобрен Минфином РФ 22.03.2012)Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934)Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2010. 583 с.Бутынец Т.А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 51 - 60; N 30. С. 55 - 64.Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15.Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 86 - 90.Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011. N 1.Егорова И.С. Формирование рабочих документов при оценке допущения непрерывности деятельности в аудите // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 30. С. 33 - 43.Ершова И.В. Общая характеристика регулирования аудиторской деятельности в России и Таджикистане: сравнительно-правовой аспект // Предпринимательское право. 2011. N 2. С. 48 - 56. Зимин В. Аудит: юрисдикция без границ // Консультант. 2011. N 9. С. 85 - 87.Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 18. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. 2010. N 12. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 9. С. 11 - 15.Кочинев Ю., Сафарова И. Новые редакции МСА // Аудит и налогообложение. 2010. N 7.Мещеряков В. Годовой отчет - 2011. Как провести аудит отчетности // Расчет. 2011. N 10. С. 94 - 97.Никольская Ю.П. Новое в нормативном регулировании аудита: полезная информация для бухгалтера и хозяйственного руководителя // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 10. С. 30 - 35.Плотникова О.В., Плотников В.С. Методологическая основа учета хеджирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 25 (223)Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011. N 3.Панкова С.В., Обухова Т.И. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы расходов коммерческой организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 26. С. 45 - 51.Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. 2010. N 4. Интернет-ресурсы:1. http://www.glavbukh.ru/ Официальный сайт журнала «Главбух» (юридические аспекты деятельности и организации работы бухгалтерии, рекомендации по формированию учетной политики и отчетности предприятия, изменения нормативной базы бухгалтерского учета)2. http://www.berator.ru/pb/ Журнал «Практическая бухгалтерия» (советы опытных бухгалтеров по организации учета, возможности по упрощению работы бухгалтерии)3. http://www.1gl.ru/ «Система Главбух» (архив журнала «Главбух», электронная база рекомендаций по оптимизации бухгалтерского учета, постоянно обновляющаяся нормативная база бухгалтерского учета и налогообложения)4. http://www.buhgalteria.ru/ Сайт для бухгалтеров (экономический словарь, форум для бухгалтеров, бухгалтерские новости, статьи, касающиеся изменений в бухгалтерском учете)5. http://www.consultant.ru/search/ Официальный сайт компании «Консультант Плюс» (обзор законодательства, финансовые консультации, календарь бухгалтера, актуальная справочная информация по вопросам бухгалтерского учета)6. http://www.garant.ru/ Информационно-правовой портал (аналитические статьи по вопросам бухгалтерского учета, правовые консультации, интернет-конференции, нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в РФ).7. Гарант [Электронный ресурс]: Информационно-правовая система. Режим доступа: http://www.garant.ru/.8. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru.Приложение 1. Структура уравленияООО«МЗК»Приложение 2. Анализ структуры имущества и обязательств ООО «Международная Зерновая Компания»ПоказательФактические показатели,тыс. руб.Абсолютный прирост, тыс. руб.Темп роста, %На начало годаНа конец года12345Внеоборотные активы5 073,004 015,00-1058,0079,00в т.ч.: - основные средства 5 073,004 015,00-1058,0079,00- долгосрочные финансовые вложения18 927,0017 020,00-190789,00Оборотные активы 6 844 427,003 915 651,00-2 928 776,057,20в т.ч.: - запасы749 751,00310 927,00-438 824,0041,47- Дебиторская задолженность5 313 664,002 959 280,00-2 354 384,055,69- Краткосрочные финансовые вложения205 260,00148 277,00-56 983,0072,23- Денежные средства1 623,0028 007,0026384,001725,6Всего активы6 868 427,003 915 651,00-2 952 776,057,00Собственный капитал267 157,00692 237,00425 080,00259,11Долгосрочные обязательства1 441 650,00---Займы и кредиты1 431 092,00---Краткосрочные обязательства5 159 620,003 244 449,00-1 915 171,062,88в т.ч.: - перед поставщиками и подрядчиками160 654,00412 466,00251 812,00256,74задолженность по налогам и сборам910,00443,00-467,0048,68прочие кредиторы32,007095,00-7 063,0022171