Преимущества и возможности применения МСФО в Российской практике

Оглавление
Введение 3
1. Международные стандарты финансовой отчетности в России 5
1.1 Предпосылки введения МСФО в России 5
1.2 Концептуальные основы МСФО 10
1.3 Законодательная база для применения МСФО в России 20
1.4 Преимущества от внедрения МСФО 23
2. МСФО в практике российских хозяйствующих субъектов 28
2.1 Возможности для применения МСФО в российской отчетности 28
2.2 МСФО в практике малых и средних предприятий 34
2.3 Вопросы применения МСФО в банковской практике России 38
Заключение 43
Список литературы 44

Сегодня работа по предварительной оценке стандартов и нормативов МСФО сосредоточена в Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО), которая представляет собой российский аналог EFRG (EuropeanFinancialReportingGroup). В результате МСФО становится для многих специалистов "единой средой обитания", по словам председателя Правления Фонда "НСФО" И.А. Козырева. (Его Попечительский совет возглавляет такая знаковая фигура, как Е.Г. Ясин.) И. Козырев посетовал, однако, на слабую активность российского "аналитического сообщества", по причине которой "больше приходится опираться на мнение бухгалтеров".Сегодня НСФО добивается "последовательного и единообразного" использования МСФО на территории России, полного (и официально утвержденного) перевода МСФО на русский язык (эта работа ведется на протяжении продолжительного периода), сближения российских и международных стандартов отчетности.2.2МСФО в практике малых и средних предприятийРаспространение Международных стандартов финансовой отчетности как системы, позволяющей представлять финансовую отчетность организаций в едином формате, ознаменовалось выходом новых стандартов для малых и средних предприятий.Проблема применимости МСФО малыми и средними предприятиями является одной из наиболее дискутируемых в сфере регулирования финансовой отчетности в последнее время. Международные стандарты разрабатывались для применения крупными, прежде всего транснациональными компаниями, привлекающими значительные финансовые средства на фондовых рынках, в том числе зарубежных. Основными бенефициарами существования таких стандартов являются глобальные инвесторы, размещающие свои активы по всему миру. Попытки применения МСФО предприятиями, традиционно относимыми к категории малых и средних, прежде всего в странах с развивающимися и переходными экономиками, свидетельствуют о трудностях, испытываемых такими предприятиями при применении принципов и учетных требований, предусматриваемых МСФО.Можно сказать, что почти все стороны, заинтересованные в применении МСФО на уровне малых и средних предприятий, сходятся во мнении, что для данных категорий предприятий стандарты должны быть упрощены. Первые дискуссии по этому вопросу развернулись в 2005 г., когда Комитет по МСФО объявил о начале работы над адаптацией МСФО для малого и среднего бизнеса.В Российской Федерации также обсуждались вопросы применения российскими малыми предприятиями международного стандарта. Заместитель генерального директора по финансам страховой компании "СТИФ" О. Калугина считает: "Для малого и среднего бизнеса переход на международные стандарты может быть элементом престижа... Надо хорошо оценить, востребована ли новая система в данный момент, если у организации пока нет зарубежных партнеров или инвесторов либо же данная инициатива не исходит от государства. Однако, если компания планирует привлекать иностранный капитал, значит, надо осваивать и международный стандарт, чтобы разговаривать на одном языке цифр. Проблемы, с которыми может столкнуться конкретная компания при переходе на МСФО, скорее всего, будут методологического характера. В частности, переводные термины и российские имеют разное наполнение".Генеральный директор "Сибирской юридической компании "Аудит" А. Левенсон высказал такое мнение: "Российские стандарты бухгалтерского учета, безусловно, идут по пути сближения с МСФО, и когда-то этот путь будет пройден. Некоторые средние компании, которые планируют рост и развитие, привлечение серьезных инвестиций в бизнес, должны ставить задачу повышения общих знаний работников бухгалтерской службы, в том числе и в области МСФО. Тем более что для полноценного применения МСФО предприятиям нужно пройти переходный период не менее трех лет. Для малого бизнеса (с числом работающих 30 - 40 человек) МСФО не могут дать тех преимуществ, которые получают большие предприятия. Для малого бизнеса более актуально максимальное упрощение учетных процедур. МСФО же, наоборот, требуют повышения значимости профессионального суждения бухгалтера, а значит, соответствующей квалификации и стоимости специалиста".В 2005 г. на совместном открытом заседании комитета по налоговой и фискальной политике общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства "ОПОРА РОССИИ" и комитета по малому бизнесу Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности обсуждался вопрос о МСФО для малого и среднего бизнеса. Эксперты подчеркивали, что необходимость перехода российского бизнеса на международные стандарты сегодня очевидна. Инвесторы, финансовые институты, аудиторское и банковское сообщество - все заинтересованы в этом. Однако участники заседания пришли к выводу, что для малого и среднего бизнеса необходима упрощенная международная финансовая отчетность. Как отметил член правления организации "ОПОРА РОССИИ" А. Паперно, "существующие стандарты неприемлемы для малого и среднего бизнеса, поскольку рассчитаны на публичные компании".Разработка международного стандарта для малого бизнеса началась в июне 2003 г., а в 2004 г. был опубликован дискуссионный документ. После проведения общественных встреч, круглых столов, анализа проведенных опросов 15.02.2007 был опубликован предварительный проект стандартов, которые сегодня представляют собой отдельный, самостоятельно действующий документ.С появлением в 2007 г. проекта МСФО для малого и среднего бизнеса дискуссия возобновилась. По мнению Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA - TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants), долгожданный проект стандарта МСФО является серьезным шагом на пути к созданию эффективной международной системы финансовой отчетности для этого очень важного сектора экономики. Совет по МСФО провел большую работу по оптимизации чрезмерно сложной системы финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса.Огромную роль для успешного применения нового стандарта в глобальном масштабе играет и то, что разные страны могут применять определенную гибкость в следовании его положениям. Однако сохраняется еще много сложностей в использовании стандарта для составителей отчетности (бухгалтеров). Кроме того, проект стандарта не дает четкой формулировки потребностей пользователей данного вида отчетности.Проект стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса в течение 2007 г. активно обсуждался и в России. В обсуждении, организованном экспертами проекта "Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" совместно с Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, участвовали представители бизнеса, которые впоследствии могли бы применять стандарт, банков, Минфина России. Одни заявили о своей готовности применять стандарт после его официального одобрения, другие, напротив, отнеслись к подобной перспективе с осторожностью.Чтобы выяснить настроения бизнеса, эксперты проекта провели опрос среди 35 компаний, которые использовали полную версию МСФО, но могли бы применять стандарт для малого и среднего бизнеса. Из числа опрошенных 43% были готовы перейти на МСФО для малого и среднего бизнеса, 35% хотели продолжать готовить отчетность в соответствии с полной версией МСФО, а 22% еще не определились. Важно, что абсолютное большинство - 75% - считали, что переход на МСФО для малого и среднего бизнеса не понизит статус предприятия в глазах партнеров, клиентов и персонала.Срок выхода стандарта во многом определялся теми замечаниями и предложениями, которые получило правление Комитета по МСФО по итогам дискуссий, а также тем, в какой мере эти изменения будут учтены. Планировалось, что окончательная редакция увидит свет в IV квартале 2008 г. Однако в связи с внесением серьезных изменений стандарт был принят лишь в 2009 г.Совет по МСФО 09.07.2009 опубликовал долгожданные МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП), призванные существенно снизить нагрузку на малый и средний бизнес по составлению отчетности по международным стандартам. Стандарты вступили в силу с момента опубликования и действуют как самостоятельный документ наряду с полной версией МСФО.2.3 Вопросы применения МСФО в банковской практике РоссииПризнание МСФО в России является важным шагом в обеспечении прозрачности и открытости банков, повышении их инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности, снижении стоимости заемных средств, а также в улучшении общего климата на финансовом рынке страны. Кроме того, внедрение МСФО способствует реализации законного права инвесторов (акционеров) на достоверную информацию об объекте финансовых вложений. В настоящее время учет в кредитных организациях, как правило, ведется по РСБУ, а отчетность по международным стандартам составляется как переложение РСБУ в МСФО. Трансформацию российской банковской отчетности в отчетность по международным стандартам можно сравнить с использованием автоматизированной программы для перевода текста с русского языка на английский, а затем обратно на русский. В результате таких манипуляций в тексте возникнет ряд искажений. То же самое происходит и с отчетностью. Но пока невозможно избавить банки от составления отчетности по РСБУ, содержащей много форм, обязательных для представления Банку России в целях осуществления надзора и наблюдения.МСФО позволяют исключить из баланса активы и обязательства, которые могут быть сальдированы между собой. В частности, если у банка есть документы, подтверждающие, что конкретный кредит может быть обеспечен размещенным в банке депозитом при выполнении определенных условий, то он имеет право не показывать ни депозит, ни кредит в своем балансе. Это очень распространенная кредитно-депозитная схема. Из отчетности по МСФО определить тот факт, что, к примеру, 80% операций банка были сальдированы, невозможно, тогда как из сравнения отчетностей по РСБУ и по МСФО становится понятно, какие операции проводил банк.Каждый банк предлагает свой способ анализа кредитного портфеля, при этом ряд данных просроченной задолженности не отражается, а раскрывается в разных интерпретациях. Так, в одной отчетности может применяться классификация ссуд по размеру «просрочки» 90 дней, а в другой – до 120. В третьем случае кредитный портфель может быть сгруппирован не по размеру «просрочки», а по различным вариантам оценки платежной дисциплины или кредитного риска клиента. Поэтому получить сопоставимые данные на основе международных стандартов (в отличие от РСБУ) не всегда возможно.Существуют расхождения в оценке стоимости активов и финансовых обязательств. Как известно, в соответствии с МСФО 39 (IFRS «Финансовые инструменты: признание и оценка) оценка стоимости активов и финансовых обязательств осуществляется преимущественно по принципу справедливой стоимости, тогда как в РСБУ отдается предпочтение исторической стоимости. Банк России придерживается мнения, что на развивающихся рынках переход на оценку по справедливой стоимости может оказаться достаточно рискованным. Примечательно, что в последнее время не только российский регулятор сомневается в эффективности такого метода учета. По мнению некоторых иностранных экспертов, данный подход в учете стал одной из причин финансового кризиса.Из-за падения рынков держатели обесценившихся финансовых активов, учитывавшие их по справедливой стоимости, были вынуждены списать сотни миллионов долларов за счет прибыли. В результате ухудшения финансовых отчетов и увеличения рисков стоимость компаний резко упала, и некоторые оказались банкротами. По этой причине использование справедливой стоимости в международных стандартах отчетности сегодня подвергается определенной критике. Понятно, что в нынешних условиях лучше не спешить с изменением внутренних нормативов, а подождать, когда будет разработан новый алгоритм отчетности. Требования МСФО 39 трудны для понимания и практического применения. С 2005г. Совет по МСФО и Совет по ОПБУ США совместно работают над долгосрочным проектом по улучшению и упрощению отражения финансовых инструментов. Финансовый кризис привел к усилению критики МСФО 39, в частности специалисты стран «большой двадцатки»считают необходимым улучшить и упростить учет финансовых инструментов.Замена МСФО 39 на IFRS 9 проводится в три этапа: классификация и оценка, амортизированная стоимость и обесценивание, учет хеджирования. Первый этап был закончен в 2009г., оставшиеся два находятся пока в процессе обсуждения. Стандарт IFRS 9 станет обязательным к применению с 2015г. Изменение затрагивает амортизированную и справедливую стоимость как две категории оценки, появится также единый подход к классификации финансовых активов и к расчету их обесценения. Рассмотрим эти преобразования подробнее:Классификация и оценка. Существуют две категории оценки финансовых инструментов: по амортизированной и по справедливой стоимости. Для выбора того или иного метода оценки разработана классификационная модель (рисунок 3).НЕТНЕТНЕТДАДАДАРисунок 3. Классификационная модель – долговые (долевые) инструментыАмортизированная стоимость и обесценение. Проект данной части стандарта был опубликован в 2009г., повторный проект с учетом поступивших замечаний был опубликован во II квартале 2012г.Учет хеджирования. Работа над проектом ведется до сих пор, хотя первый вариант был опубликован в 2010г. Важными условиями перехода являются однозначная трактовка и понимание всеми звеньями банковской системы принципов бухгалтерского учета, оценка активов и обязательств, а также качества данных, используемых в данном процессе. В этом смысле не хватает: РСБУ – гибкости в применении тех или иных методов оценки, мотивированного суждения, более удобного и понятного представления данных, а МСФО - учета российской специфики в раскрытии информации.Таким образом, можно отметить, что для осуществления эффективного перехода на МСФО должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и решения многочисленных проблем. Наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто последовательное внедрение международных стандартов, а поэтапная адаптация с оглядкой на специфику учетной системы и всей российской экономической среды. Формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей стране должно представлять собой постоянно действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и представительной власти, так и со стороны профессионального сообщества. Только такой подход сделает адаптацию и внедрение МСФО в России последовательными и необратимыми.ЗаключениеМеждународные стандарты финансовой отчетности – это четкая, логичная и построенная на простых базовых принципах система учета, целью которой является предоставление в финансовой отчетности правдивой информации о деятельности предприятия.Процесс перехода на МСФО - достаточно длительный и трудоемкий. Это отдельный проект организации, в который должны быть вовлечены не только бухгалтеры и финансисты, но также руководство организации и сотрудники других подразделений: внутреннего контроля, планово-финансового управления, технических, юридических и эксплуатационных служб.Ключевой принцип МСФО – это так называемый балансовый подход. Суть его в том, что самым главным отчетом является отчет о финансовом положении (баланс). Именно статьи отчета о финансовом положении подвергаются самой жесткой проверке на соответствие условиям признания в качестве активов или обязательств. При этом все, что не соответствует условиям признания, не может учитываться как актив либо обязательство в отчете о финансовом положении и подлежит списанию на прибыли и убытки либо на прочий совокупный доход.В настоящее время в России приходится сталкиваться с "нехваткой квалифицированных кадров, способных составлять отчетность по МСФО, проводить ее аудит, а также понимать и использовать такую отчетность", но те же проблемы присутствуют и в других странах.Россия относится к большой группе, состоящей примерно из 50 стран, причем не только развивающихся, которые совершают переход к повсеместному использованию МСФО. По этому пути двигаются Китай, Индия, Япония - ведущие экономические державы. Глобализация учетных стандартов после 2001г., когда был создан Совет по МСФО в его нынешней форме, продвигалась высокими темпами, МСФО стали сегодня всемирно признанным языком бухгалтерского учета на крупнейших рынках капитала.Список литературыФедеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ "О консолидированной отчетности"Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"Приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160Н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»Аверчев И. В. Краткий обзор новых МСФО// Бухгалтерский учет. – 2012. - №7. – с13-14Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для студентов. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 463с.Алейникова А. В. Формирование резервов по выводу основных средств из эксплуатации// Бухгалтерский учет. – 2013. - №3. – с.125-127Алексеева Г. И. Новые требования к оценке справедливой стоимости// Банковское дело. – 2012. - №10. – с.40-44Бикина Ю.В. Комментарий к Международному стандарту финансовой отчетности для малых и средних предприятий // Горячая линия бухгалтера. - 2009. - №17-18Волегова Н.В. МСФО и РСБУ: главные различия // Управленческий учет и финансы. - 2011. - №1 (25). - с. 49 – 68Гаранина Т. А., Кормильцева П. С. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов// Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №6. – с.15-25Генералова Н. В. МСФО: учебное пособие для ВУЗов. – М: Юрайт, 2010. – 413с.Гетьман В. Г. Европейский конгресс бухгалтеров: современные проблемы бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. – 2012. - №9. – с.122-124Гребенщиков Э. С. Год международных финансовых стандартов для России// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2012. - №3. – с.6-18Дружиловская Т.Ю. Применение в учете и отчетности требований МСФО// Бухгалтерский учет. – 2012. - №5. – с.76-80Зубкова С. В. Актуальные проблемы применения МСФО в кредитных организациях/ Зубкова С. В., Радецкая Н. С., Лемешева М. В. // Банковское дело. – 2012. - №6. –с.58-64Карагод В.С. МСФО: учебное пособие для бакалавров/ В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова; Российская академия естествознания. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 310с. Козлов В. В. МСФО для малых и средних предприятий// Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №24. – с.24-34Кузьмин М. Введение в МСФО. Концептуальные основы финансовой отчетности// МСФО на практике. – 2013. -№6. – 5-16Куликова Л. И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет. – 2012. - №7. – с.15-19Ларина Л. П. Отчетность 2012: на что обратить внимание// Бухгалтерский учет. – 2013. - №3. – с.67-71Мануйленко В. В. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйствующего субъекта: Современный аспект/ В. В. Мануйленко, авт. Т. А. Садовская// Финансы и кредит. – 2012. - №40. – с.33-40Мартьянова О.В. Оценка сроков задержек расчетов по внешнеторговым контрактам// Бухгалтерский учет. – 2012. - №4. – с.119-121Массарыгина В. Ф. О применении МСФО в отечественном бухгалтерском учете и аудите// Аудитор. – 2012. - №9. – с.15-20Международные новости от GAAP.RU// Аудитор. – 2012. - №5. – с.69-71Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП). Совет по Международным стандартам финансовой отчетности. URL: http:// eifrs.iasb.org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdfМинистерство финансов РФ. Обобщение практики применения МСФО на территории РФ: информаций №ОПЗ-2013// Аудитор. – 2013. - №3. – с.73-74Миславская Н.А., Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №4. - с. 10 - 15Модеров С. В. Консолидация финансовой отчетности – достигнутое и новое//Аудитор". - 2012. - №4. С.14-21Модеров С. В. Перевод российской отчетности на международные стандарты: как это делают на практике// Главбух. – 2010. - №9. – с.94-98О применении МСФО: информация Министерства РФ №ОП 2-2012// Консультант бухгалтера. – 2013. - №2. – с.127-128Остренко Е.В. Основные вопросы принятия МСФО компаниями // Управленческий учет и финансы. 2010. - №3 (23). - с. 54 - 71Остренко Е. В. Учет по МСФО в добывающих отраслях// Бухгалтерский учет. - №12. – 2012. – с.14-19 Остренко Е. В. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»// Бухгалтерский учет. – 2013. - №4. – с.15-20Петрова Е. А. Комментарий руководства: история, описание и анализ положения по практической деятельности// Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №12. –с.5-8Пчелина С. Л. МСФО: учебное пособие/С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. – М.: Юрайт, 2011. – 254с.Рабинович А. На пути к МСФО. Ежегодные рекомендации Минфина России// Финансовая газета. – 2013. - №16. – с.4-5Рыбалко О. А. МСФО: учет внешнеторговых операций// Бухгалтерский учет. – 2013. - №3. – с.14-21Светлицкая Н. Подготовка финансовой отчетности по МСФО: уроки кризиса// Бухгалтерия и банки. – 2010. - №12. – с.40Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учеб.пособие. М.: Магистр ИНФРА-М, 2010. 224 с.Шишкова Т.В. МСФО: учебное пособие для студентов. – М.: КНОРУС, 2011. – 310с.Фетисова О. А. Философия МСФО и новый взгляд на бухгалтерскую науку// Аудитор. – 2013. - №3. – с.49-55Фомичева Л. П. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО// Бухгалтерский учет. – 2013. - №2. – с.13-22Хоружий Л. И. В России введены в действие МСФО // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - №9. – с.5-8Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги// Финансы. – 2013. - №1. – с.6-10http://www.tplants.com/ru/company/