Обзор и сравнительный анализ финансовой отчетности конкретной компании, составленной по РПБУ и МСФО

ОГЛАВЛЕНИЕ ХАРАКТЕРИСТИКА «СУРГУТНЕФТЕГАЗ» 3 ИНФОРМАЦИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 7 ИНФОРМАЦИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РПБУ 7 ИНФОРМАЦИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО 18 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, НА ОСНОВАНИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МСФО И РСБУ 29 ОСОБЕННОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ПО ОТДЕЛЬНОМУ ОБЪЕКТУ (ОПЕРАЦИИ) 33 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39 ПРИЛОЖЕНИЯ 41 Содержание

руб. соответственно в меньшую или большую сторону. Особенности, нетипичные статьи и примечания К нетипичным Разделам в Примечаниях можно отнести Оценка величины запасов нефти и газа, используемая для целей составления данной отчетности, производится в соответствии с положениями федерального бюджетного учреждения «Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых» (ФБУ «ГКЗ»). Допущения и оценки могут меняться по мере получения дополнительной информации относительно запасов месторождений нефти и газа, изменения предположений и допущений. Оценка запасов оказывает влияние на некоторые показатели финансовой отчетности – величину амортизации нефтегазовых активов, убытков от обесценения. Достоинства Компания представила полный комплект финансовой отчетности (п.9 МСФО (IAS) 1) Финансовая отчетность отделена от прочей информации (п.49 МСФО (IAS) 1) Примечания представлены в упорядоченном виде и имеется перекрестная ссылка (п.113 МСФО (IAS) 1) Информация представлена в порядке, указанном в п. 114 МСФО (IAS) 1 Стиль изложения удовлетворительный Недостатки Перекрестная ссылка оформлена недостаточно тщательно. В отчетности (Примечаниях) раскрыта не вся информация. Например, информация по финансовой аренде (МСФО (IAS) 17) не раскрыта. Не указан прямо способ получения Отчетности (в Примечаниях) Отсутствие ссылок на соответствующие пункты МСФО Прочие реквизиты Дата утверждения к выпуску 27 апреля 2012 года Количество страниц 64 Сравнительный анализ финансового положения и результатов деятельности организации, на основании финансовой отчетности, составленной по МСФО и РСБУ Таблица 4 Бухгалтерский баланс / Консолидированный бухгалтерский баланс Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках / Консолидированный отчет о совокупном доходе Таблица 6 Коэффициенты характеризующие платежеспособность Таблица 7 Анализ показателей финансовой устойчивости и независимости Как показатели отчетности, так и финансовые коэффициенты существенно отличаются в зависимости о того, данные какой отчетности мы берем в качестве основы для анализа. Первая сложность сопоставления связана с разными наименованиями статей и отличием их набора в Бухгалтерском балансе/ Отчете о прибылях и убытках и Консолидированном бухгалтерском балансе/ Консолидированном отчете о совокупном доходе. Например, в бухгалтерском балансе все денежные средства отражены по статье Денежные средства и их эквиваленты, а в Консолидированном бухгалтерском балансе этот показатель представлен в двух статьях. При сопоставлении статьи Сводного отчета о прибылях и убытках Чистая прибыль отчетного периода из Консолидированного отчета о совокупном доходе необходимо брать показатель Совокупный доход. Вторая сложность связана с различием принципов составления финансовой отчетности (методологий бухгалтерского учета). «Валюта» баланса, составленного по РСБУ на 13% ниже аналогичного показателя баланса, составленного по МСФО. Такое же несоответствие наблюдается и в отношении Сводного отчета о прибылях и убытках и Консолидированного отчета о совокупном доходе. В активе превышение идет в основном за счет Внеоборотных активов в части основных средств (ориентация на абсолютный показатель отклонения). В Пассиве основное расхождение идет за счет раздела Капитал и резервы (за счет Переоценки внеоборотных активов и уставного капитала). Незначительные расхождения в показателях по Долгосрочным заемным Что касается разницы показателей прибыли в Сводном отчете о прибылях и убытках и Консолидированном отчете о совокупном доходе, то она раскрыта в п.28 Примечаний Приведение прибыли, отраженной в сводном отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с РСБУ, к прибыли отраженной в консолидированном отчете о совокупном доходе по МСФО. Все указанные изменения ведут к отличию финансовых коэффициентов, рассчитанных на основании показателей той или иной отчетности, что может сказаться на принимаемом потенциальными инвесторами решении. Особенности представления и раскрытия информации в отчетности по МСФО по отдельному объекту (операции) Ниже представлена информация о приведении в соответствие данных и количественной оценке влияния перехода с правил учета по РСБУ на МСФО. Поскольку последним периодом, за который готовилась сводная отчетность по РСБУ является 31 декабря 2011 г., сверка представлена по состоянию на 31 декабря 2011 г. и на дату перехода на МСФО – 1 января 2011 г.: Группа впервые подготовила консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. 1 января 2011 г. является датой перехода на МСФО. Принципы составления финансовой отчетности, изложенные в Примечании 2, были применены при подготовке консолидированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2012 г., а также при подготовке сравнительной информации и вступительного консолидированного отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО. С учетом некоторых исключений, МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения версии стандартов МСФО, действительных на 31 декабря 2012 г., при подготовке вступительного консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 1 января 2011 г. и в течение последующих периодов до отчетной даты первой финансовой отчетности по МСФО. Далее приводятся добровольные исключения, которыми воспользовалась Группа: Объединение компаний Группа не применяет стандарт МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» ретроспективно к объединениям компаний, имевшим место до момента перехода на МСФО. Компания сохраняет ту же классификацию, что и в финансовой отчетности по российским стандартам, признает все те свои активы и обязательства на дату перехода на МСФО, которые были приобретены или приняты в результате прошедшего объединения компаний (Примечание 17). Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве условной первоначальной стоимости основных средств Группа провела оценку справедливой стоимости основных средств на дату перехода на МСФО, которая используется в качестве условной первоначальной стоимости основных средств в консолидированном отчете о финансовом положении на 1 января 2011 г. Классификация ранее признанных финансовых инструментов Группа классифицирует финансовые инструменты (не относящиеся к категориям «активы, удерживаемые до погашения» и «дебиторская задолженность») как финансовые инструменты, отражаемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на счет прибылей или убытков, или имеющиеся в наличии для продажи (при выполнении критериев признания по МСФО (IAS) 39). Обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в стоимость основных средств Группа использует исключение для обязательств, попадающих под действие МСФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»: оценивает сумму, которая была бы включена в стоимость соответствующего актива при возникновении обязательства, путем дисконтирования обязательства на дату перехода с использованием наилучшей оценки исторической ставки дисконтирования, которая применялась бы к обязательству в наступающем периоде, и подсчитывает накопленную по этой сумме амортизацию по состоянию на дату перехода на основании текущей оценки срока полезного использования актива, с использованием метода амортизации, принятого Группой для МСФО. Операционная и финансовая аренда Группа проводит анализ всех договоров аренды (классифицированных как операционная или финансовая аренда по РСБУ) на предмет изменения классификации в соответствии с требованиями МСФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды» на дату перехода на МСФО. Группа воспользовалась следующими обязательными исключениями: Сделанные оценки Оценки, сделанные Руководством Группы на дату вступительного консолидированного отчета о финансовом положении, используются во вступительном консолидированном отчете о финансовом положении по МСФО, если нет свидетельств того, что сделанные оценки были ошибочны. Оценки, сделанные по РСБУ, пересмотрены для соответствия МСФО на основе информации, существовавшей на дату вступительного консолидированного отчета о финансовом положении. Учет хеджирования Группа не применяет учет хеджирования. Влияние на отчет о движении денежных средств На дату перехода на МСФО проведена сверка показателей отчета о движении денежных средств согласно сводной отчетности по РСБУ. Основные различия, в основном, связаны с отражением части денежных средств, использованных для финансирования капитальных вложений, в составе инвестиционной деятельности для целей МСФО. Для целей РСБУ использование этих денежных средств было отражено в составе денежных потоков от операционной деятельности. Пояснение основных различий между отчетностью, подготовленной согласно РСБУ, и отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО, приведено ниже: Основные средства (i) Группа воспользовалась добровольным исключением, предусмотренным МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», и использует справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости объектов основных средств. Группа провела оценку справедливой стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2011 г. Справедливая стоимость объектов основных средств, определенная независимым оценщиком, составила 595 692 млн.руб., с учетом обязательств по выводу объектов основных средств из эксплуатации. Основная сумма корректировки по основным средствам за 2011 г. связана с различными методами начисления амортизации. Капитализация расходов, связанных с увеличением извлекаемых запасов Для целей МСФО часть понесенных расходов по скважинам капитализируется (в случае увеличения извлекаемых запасов посредством выхода на новый продуктивный нефтеносный пласт), остальные – списываются на расходы. Группа провела анализ таких расходов и признала их в расходах для целей МСФО за 2011 г. в размере 18 331 млн. руб. В целях РСБУ данные расходы были капитализированы. Активы по разведке и оценке По состоянию на 1 января 2011 г. Группа признала активы по разведке и оценке в сумме 21 171 млн.руб. Прибыль/ (убыток) от ассоциированных компаний (ii) Для выполнения требований МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» Группа отразила долю в прибыли от ассоциированных компаний на сумму 2 242 млн.руб. Отложенные налоги (iii) Для целей МСФО отложенные налоги пересчитаны на основании условной первоначальной стоимости. Значительное различие в величине отложенных налогов по МСФО и РСБУ возникает вследствие оценки объектов основных средств по справедливой стоимости и различия в методах начисления амортизации. Обязательство по выводу объектов основных средств из эксплуатации (iv) Обязательство по выводу объектов основных средств из эксплуатации в сводной отчетности по РСБУ не признавалось. Группа воспользовалась исключением, предусмотренным для обязательств, попадающих под действие МСФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах» и признала обязательство по выводу из эксплуатации активов по состоянию на 1 января 2011 г. в сумме 29 573 млн.руб., признанные обязательства за 2011 г. составили 12 775 млн.руб. Обязательства перед персоналом (v) В сводной отчетности по РСБУ Группа не признавала обязательства по пенсионному обеспечению. В соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» Группа рассчитала обязательства по пенсионному обеспечению и признала их в настоящей отчетности. Сумма признанного обязательства Группы на 1 января 2011 г. составила 8 585 млн.руб., признанные обязательства за 2011 г. составили 1 382 млн.руб. Консолидация дочерних обществ (vi) В сводную отчетность по РСБУ не включены некоторые дочерние компании, которые консолидируются для целей МСФО. В том числе, по состоянию на 1 января 2011 г. (на дату перехода на МСФО) в сводной отчетности по РСБУ отражена деловая репутация в размере 6 258 млн.руб. Компания применила освобождение от ретроспективного применения МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» в отношении дочерних предприятий, приобретенных до даты перехода на МСФО. При применении данного положения деловая репутация, признаваемая в консолидированном отчете о финансовом положении по МСФО, равна балансовой стоимости деловой репутации, признанной в сводной отчетности по РСБУ. На дату первого применения Компания провела тест на обесценение деловой репутации и признала обесценение на дату первого применения в размере 470 млн.руб. В первоначальном отчете по МСФО признанная деловая репутация составляет 5 788 млн.руб. Размещенные депозиты (vii) Размещенные депозиты Группы учтены в консолидированном отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» по амортизированной стоимости. Корректировка балансовой стоимости депозитов на 1 января 2011 г. составила 2 513 млн.руб. Прочее (viii) Прочие корректировки связаны с признанием для целей МСФО прочих доходов, расходов и обязательств. Заключение В ходе данного исследования были рассмотрены бухгалтерская отчетность ОАО «Сургутнефтегаз» за 2012 г., а также Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО за 2012 г. В состав отчетности, составленной по РПБУ, входит немодифицированное аудиторское заключение. Автор согласен с мнением аудитора. В ходе изучения не было выявлено грубых нарушений российского законодательства в области бухгалтерского учета. Имеющиеся отклонения от нормативно-правовых актов обоснованы руководством компании и признаны несущественными. Автором указанные отклонения отмечены как особенности отчетности. Организация использует типовые формы бухгалтерской отчетности. В пояснениях к бухгалтерской отчетности указан минимум информации, необходимой для правильной трактовки данных, представленных в отчетах. Отчетность, составленная по РПБУ, оставляет приятное впечатление. В особенности хочется отметить соблюдение компанией п.27 ПБУ 4/99 и ряда других ПБУ в части раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Особое внимание было уделено ознакомлению с Консолидированной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО. В состав отчетности входят: Отчет о финансовом положении Отчет о полной прибыли Отчет о движении денежных средств Отчет о движении капитала Примечания к финансовой отчетности В качестве моментов, требующих особого внимания, можно отметить следующие: В ходе анализа отчетности было выявлено, что раскрыта не вся информацию, а следовательно, отчетность не в полной мере соответствует предписаниям МСФО. Не представлен совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировки ошибок, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8 (пп.b п. 106 Сопоставление отчетности, составленной по РПБУ, и отчетности, составленной по МСФО, осложнено двумя основными факторами: разным наименованием статей и отличным их набором разной методологией формирования указанных статей Последний фактор приводит к отличным оценкам одного и того же объекта учета. Например, уставный капитал в отчете, составленном по МСФО, на 64% превышает аналогичный показатель в отчете составленном по РПБУ. Более подробный пример рассмотрен в работе. Автор предпринял попытку проанализировать статью Основные средства и выявить характер и причины отклонений. Общим результатом таких несоответствий является неоднозначность оценки финансового положения компании, финансового результата ее деятельности и изменения в ее финансовом положении. Данное обстоятельство усугубляется тем, что не всегда (даже лучше сказать редко) есть возможность на основании представленной информации точно определить алгоритм перехода от показателя одной отчетности к аналогичному показателю другой отчетности. В целом рассмотренные отчетности дают общее представление о деятельности компании и ее финансовом положении. Для принятия решения рядовым инвестором данные, представленные в отчетностях, являются достаточными. Однако для принятия стратегических решений, связанных с крупными инвестициями или договорами, необходимо привлечь дополнительную информацию. Приложения 21