Способы защиты прав налогоплательщиков

1 Понятие способов защиты прав налогоплательщика

Нарушение прав налогоплательщиков - физических лиц не редкость, однако далеко не все налогоплательщики знают, как защитить свои права. Между тем законодательство содержит целый ряд правовых и организационных средств защиты прав налогоплательщиков.
Применения административной и судебной форм защиты прав налогоплательщиков выявила ряд проблем, разрешение которых требует дальнейшего научного исследования всего механизма защиты прав налогоплательщиков и, в частности, такой его категории, как «способ защиты права».
Налоговый кодекс РФ заложил основу становления нового налогового законодательства и принципы защиты прав налогоплательщика, неизвестных прежнему законодательству. Вместе с тем более четкое регулирование налоговых отношений не привело к снижению налоговых споров. Наоборот, по мнению некоторых практикующих юристов, принятие НК РФ предопределило появление новых налоговых категорий судебно-арбитражных дел, непосредственно связанных с применением его нормативных положений, а также привело к увеличению предъявляемых исков, что обусловлено расширением прав налогоплательщиков и гарантий их защиты». Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010.
В небольших учебных пособиях также отмечается, что в сфере налогообложения в Российской Федерации в последнее десятилетие несомненным демократическим достижением стало правовое закрепление увеличившихся возможностей субъектов налоговых правоотношений по обжалованию своих нарушенных прав и охраняемых законом интересов.
Согласно Конституции Российской Федерации, каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом (п. 2 ст. 45). Названное предписание самым непосредственным образом относится и к защите прав и законных интересов налогоплательщиков - физических лиц. Как отмечается в одном из решений Верховного суда США, «…право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено».
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
В свою очередь все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости от характера спорных правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:
* оспаривание нормативных актов и ненормативных актов, действий (направлены на изменение, прекращение возникших правоотношений);
* понуждение (направлены на возникновение правоотношений) и признание (направлены на признание наличия или отсутствия спорных правоотношений).
Кроме того, к установительным способам защиты прав налогоплательщиков следует отнести:
* зачет налоговым органом сумм излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 45, 78 НК РФ);
* возврат налоговым органом излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 78 НК РФ);

Защита прав налогоплательщиков, несомненно, является одним из важнейших институтов налогового права. Многолетняя практика показала, что правовое регулирование данного института имеет немало проблем, что в первую очередь подтверждается правовыми позициями высших судов: Конституционного, Верховного и ныне упразднённого Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
В настоящий момент правовое регулирование защиты прав налогоплательщиков находится на стадии развития и реформирования, что подтверждается, например, введением обязательного административного порядка урегулирования налоговых споров практически во всех случаях в новой редакции Налогового Кодекса РФ и иными изменениями. Также можно отметить Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013 - 2018 годы, принятую ФНС России в 2013 году, что опять же подтверждает прохождение рассматриваемым институтом в РФ этапа развития. Значительные изменения, касающиеся данного института, произошли в течении последних 2-3 лет и, с одной стороны, накопившиеся за это время материалы практики позволяют сделать определённые выводы об эффективности новелл в законодательстве, и, с другой стороны, рассмотреть перспективы его дальнейшего развития. Напротив, некоторые изменения вступили в силу в течении последних месяцев и пока ещё не подкреплены судебной практикой, однако в данном свете их рассмотрение представляется более актуальным в связи с отсутствием каких-либо исследований на момент написания данной работы.
Целью исследования является комплексное изучение действующего законодательства и правоприменительной практики в области защиты прав налогоплательщиков.

В работе проводится комплексное изучение законодательства и правоприменительной практики в области защиты прав налогоплательщиков. Работа на оценку 5, оригинальность от 60%.