Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Введение
1 Теоретические основы налогообложения некоммерческих организаций
1.1 Экономическая сущность некоммерческих организаций и целей их деятельности
1.2 Принципы налогообложения некоммерческих организаций и его особенности
1.3 Роль налогообложения в деятельности некоммерческих организаций
2 Анализ налогообложения некоммерческих организаций, его особенности и проблемы (на примере ГБУЗ РБ Янаульская ЦРБ)
2.1. Организационно-экономическая характеристика некоммерческой организации
2.2 Анализ механизма формирования налоговой базы в некоммерческой организации
2.3 Особенности налогообложения в процессе хозяйствования некоммерческой организации
2.4 Проблемы налогообложения некоммерческой организации
3.Направления совершенствования налогообложения некоммерческих организаций
3.1 Установление специального порядка налогообложения для некоммерческих организаций
3.2 Закрепление особого статуса за некоммерческими организациями в налогообложении
Заключение
Список использованных источников и литературы

1.1 Экономическая сущность некоммерческих организаций и целей их деятельности

Гражданское законодательство разделяет все разнообразие юридических лиц на две большие группы: коммерческие и некоммерческие организации (НКО). Причиной такого деления является цель исполняемой организацией деятельности, и не имеет значения, является эта деятельность прибыльной, бесприбыльной или убыточной. Некоммерческие организации образовываются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей и в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации обязаны соответствовать следующим основным требованиям:
1) существенное предназначение (миссия) должно содержаться в служении обществу;
2) должны быть учреждены как организации, которые не стремятся к получению прибыли из своей деятельности;
3) структура управления не должна допускать извлечения личной выгоды8.
...

1.2 Принципы налогообложения некоммерческих организаций и его особенности

Статус деятельности НКО устанавливает и особенности их налогообложения, закрепленные в Налоговом Кодексе РФ. Согласно ему, эти организации предоставляют в налоговые органы налоговые декларации, отражающие расчеты по каждому виду федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
При налогообложении должны учитываться льготы, которые обусловлены спецификой их деятельности. Данная специфика заключается в следующем:
1. Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что некоммерческие организации не могут иметь в качестве главной цели своей деятельности извлечение и приобретение прибыли. К тому же отдельные виды деятельности могут реализовываться только на основе специальных разрешений (лицензий).
2. Некоммерческие организации не зарегистрированы в качестве предпринимателей.
...

1.3 Роль налогообложения в деятельности некоммерческих организаций

По мере становления в России цивилизованной налоговой системы, расширения круга реализовываемых налоговыми органами операций стабильно усиливалась роль налогообложения в деятельности некоммерческих организаций. На современном этапе совершенствования системы налогового учета в некоммерческом секторе экономики Российской Федерации и повысившейся ролью некоммерческих организаций в функционировании экономики страны возникает необходимость научного анализа систем налогового учета в некоммерческих организациях16.
Значимость развития некоммерческого сектора отмечается в рамках международного сотрудничества стран и отдельно международных организаций.
...

2.1 Организационно-экономическая характеристика некоммерческой организации

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Башкортостан Янаульская Центральная Районная Больница было зарегистрировано 15 декабря в 1993 г. и является лечебно-диагностическим и консультативным центром. Оказывает амбулаторно-поликлиническую (как плановую, так и экстренную), и круглосуточную – стационарную, соответствующую самым современным медицинским стандартам, помощь как жителям собственного, так и соседних районов.
Государственную контролирующую функцию Янаульской ЦРБ осуществляют:
1) Министерство здравоохранения Республики Башкортостан;
2) территориальный орган Росздравнадзора по Республики Башкортостан;
3) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Республики Башкортостан.
Прикрепленное к лечебно-профилактическому учреждению обслуживаемое население Янаульского района составляет около 46 тысяч человек.
...

2.2 Анализ механизма формирования налоговой базы в некоммерческой организации

Для более наглядного представления нынешнего состояния в сфере налогообложения некоммерческих организаций рассмотрим процесс формирования налоговой базы на территории Российской Федерации. Согласно законодательству РФ государственные и муниципальные учреждения (организации), большинство из которых являются бюджетными, юридически признаются плательщиками налогов.
В составе доходов не должны учитываться авансовые платежи и целевые поступления. Налоговая база по бюджетным учреждениям обусловливается как разница между суммой доходов и суммой фактически реализованных расходов, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которую будем называть коммерческой деятельностью24.
Рассмотрим основные показатели налогообложения и формирования налоговой базы для государственного бюджетного учреждения здравоохранения.
...

2.3 Особенности налогообложения в процессе хозяйствования некоммерческой организации

В анализе хозяйственной деятельности любой организации значительную роль играет оценка налоговых обязательств, позволяющая определять, как обременительна имеющаяся налоговая система для экономического субъекта, и какую долю ресурсов представляют платежи в бюджет, то есть установить налоговую нагрузку учреждения. Организационно-правовая форма организации имеет немалое значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусматриваются значительные льготы по уплате отдельных налогов. Не менее важно установить вид деятельности.
Если оценить налоговые последствия, то возможно спрогнозировать расходы, которые связаны с деятельностью бюджетного учреждения здравоохранения.
...

2.4 Проблемы налогообложения некоммерческой организации

С  каждым  годом  в  России  увеличивается  общее  число  некоммерческих  организаций,  осуществляющих  деятельность,  связанную  с  достижением  общественных  благ  в  социальной  сфере,  сфере  здравоохранения,  культуре  и  спорте,  защите  законных  прав  и  интересов  граждан  и  прочих  сферах. 
В последнее десятилетие многократно замечалось, что развитие некоммерческого сектора замедляется несовершенством правового регулирования их деятельности, в основном нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения. Проблемами, которые вызывают предельное беспокойство некоммерческих организаций, являются ситуации, как например:
1. Время оценки налогооблагаемого дохода – оценка доходом многих безвозмездных поступлений в некоммерческие организации.
2. Оценка объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг.

– выявить проблемы и направления совершенствования налогообложения некоммерческих организаций.
Объектом исследования является ГБУЗ РБ Янаульская ЦРБ.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, связанные с особенностями налогообложения некоммерческих организаций.
Методология и методы исследования. Методологической основой исследования являются труды отечественных ученых в области налогообложения некоммерческих организаций. В процессе работы была применена совокупность методов экономико-статистического анализа, методы синтеза и анализа экономической информации, индукция, дедукция и т.д.
Информационную базу сформировали законодательные и нормативно-правовые акты, труды отечественных авторов, материалы периодической печати, финансовая отчетность ГБУЗ РБ Янаульская ЦРБ за 2013-2015 гг., а также ресурсы сети Интернет, касающиеся вопросов налогообложения некоммерческих организаций.
...

3.1 Установление специального порядка налогообложения для некоммерческих организаций

Существенными направлениями налоговой политики в последние годы уже предусматривалось принятие мер в этой области, которые связаны с избавлением от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность в социально-значимых областях (в первую очередь, наука, культура, образование, здравоохранение).
По мере организации институциональной среды предусматривается в ближайшее время внести изменения в Налоговый Кодекс, направленные на определение специального порядка налогообложения некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, налогом на прибыль организаций.
...