Особенности и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ 5
1.1 История развития налогов на доходы физических лиц в России 5
1.2 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджета страны 8
1.3 Налоги на доходы физических в отдельных странах 10
1.4 Особенности налогообложения физических лиц в налоговой системе России 11
2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО 19
2.1. Организационно-экономическая характеристика ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ училище» 19
2.2. Анализ исчисления и уплаты НДФЛ 32
2.3. Основные направления совершенствования налогового учета ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ» 45
3 ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ 58
3.1 Проблемы НДФЛ 58
3.2 Совершенствование механизма исчисления и уплаты НДФЛ в России 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 81

В рамках данной темы дипломной работы необходимо определить, что из себя представляет налог на доходы физических лиц в системе налогообложения России. Налогообложение физических лиц представляет существенно важный, значимый интерес, поскольку в составе бюджета России занимает передовые позиции. Налогообложение доходов физических лиц имеет давнюю историю, с длительным периодом времени оно развивалось и совершенствовалось, при этом, на развитие налогообложения доходов физических лиц существенное влияние оказала ориентация на зарубежную практику. Итак, обращение к теме расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации можно определить тем, что налог на доходы физических лиц в структуре бюджета занимает одно из первостепенных мест и необходимо обеспечить совершенствование в аспекте его исчисления и взимания. НДФЛ уплачивают налоговые агенты, ввиду указанного факта необходимо обеспечить совершенствование контроля за организацией данного процесса (также важно отслеживание правомерности действий налоговых агентов в отношении работников).
Цель – на основе анализа практики исполнения функций налогового агента определить направления совершенствования расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации. Задачи работы:
- раскрыть исторические аспекты реформирования подоходного налогообложения в России;
- показать значение НДФЛ для бюджетной системы Российской Федерации;
- раскрыть теоретические основы, правовое регулирование, элементы налогообложения и порядок исчисления НДФЛ;
- обобщить обязанности и ответственность налоговых агентов при выплате доходов физических лиц.
Объектом исследования является налогообложение доходов граждан и индивидуальных предпринимателей.
Предметом исследования – особенности исчисления и уплаты НДФЛ в современной России.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении определена актуальность темы, выявлены цель и задачи, объект и предмет, структура работы.
Первая глава – «Теоретические аспекты исчисления налога на доходы физических лиц в России», определяет особенности понятия налога на доходы физических лиц, выявляет современную практику уплаты НДФЛ в современной России.
Вторая глава – «Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на примере», определяет основы системы налогообложения на примере организации.
Третья глава – «Приоритетные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в РФ», определяет основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в современной России.
В заключении обобщены выводы по работе.
Важно также определить степень разработанности темы. Так, в настоящее время существует много пособий и учебников по данному вопросу. В данной работе, использовались труды таких экономистов, как Азаров О.Г. [4], Акимова В.М. [5], Гуревич В.Д. [13], Захаров С.С. [14], Китов С.Я. [16], которые исследовали как широкий спектр проблем налоговой политики, включая политику налогообложения доходов физических лиц.

В данной работе был рассмотрен опыт налогообложения физических лиц, проанализированы положения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, охарактеризован порядок налогового контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисление данного налога в бюджет.
На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.
Российское налоговое законодательство представляет собой сово-купность нормативных актов различного уровня:
- федеральные законы РФ,
- законы и акты субъектов федерации,
- ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов. Действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.
Налог на доходы с физических лиц является наиболее значимым по поступлениям в бюджет Российской Федерации и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения, зачисляемый в бюджеты всех уровней. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.
Юридические лица – организации и индивидуальные предприниматели выступают налоговыми агентами при выплате заработной платы работникам по трудовым договорам, также при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, арендных платежей.
В общем случае налоговые агенты имеют те же обязанности, что и налогоплательщики, они должны в полной мере и своевременно исчислить и уплатить налоги в бюджет, а также уведомить об этом налоговые органы.
В качестве практического примера исследованы особенности уплаты НДФЛ на конкретном примере организации (ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ»).
Как было выяснено, ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ» применяет общую систему налогообложения. В организации ведется бухгалтерский учет посредством двойной записи. Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерской службой, в штате которой следующие единицы:
- главный бухгалтер;
- экономист;
- бухгалтер по заработной плате.
В соответствии с проведенным анализом можно отметить, что сумма уплаченных налогов ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ» в 2012-2014 гг. имела тенденцию к росту. Общая сумма уплаченных в бюджет поступлений в 2014 году составила 39136 тыс. руб. В 2014 году ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ» было уплачено налога с доходов физических лиц на сумму 7304 тыс. руб. Увеличение суммы уплачиваемого НДФЛ связано с увеличением среднегодовой численности работников ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ».
К основным проблемам налоговой нагрузки при исчислении и уплате налогов ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ», как выяснили, можно отметить следующие:
- недостаточная информационная обеспеченность системы налогообложения ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ»;
- отсутствие системы налогового планирования ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ»»;
- недостаточно эффективная система налогового контроля в отношении своевременности, точности и правильности уплаченных налогов в ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ».
Можно предложить внедрить автоматизированную систему учетной политики «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», которая позволит повысить результативность деятельности, сократить ошибки при исчислении и уплате налогов (в частности, НДФЛ) ГБОУ СПО МО «МЫТИЩИНСКОЕ МЕДИЦИНСКОЕ УЧИЛИЩЕ».
В целом, необходимо отметить, что налогообложение в Российской Федерации, также в отношении НДФЛ, сталкивается с целым рядом объективных трудностей:
- однобокая фискальная направленность;
- нестабильность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения;
- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.
Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за несовершенства налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.