Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
| Код |
567650 |
| Дата создания |
2014 |
| Страниц |
83
|
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 18 ноября в 12:00 [мск] Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
|
Содержание
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
1. Теоретические аспекты возникновения двойного налогообложения 5
1.1. Понятие и принципы международного двойного налогообложения 5
1.2. Истоки возникновения международного двойного налогообложения 13
2. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения………………………………………………………………...18
2.1. Случаи возникновения двойного международного налогообложения 18
2.2. Механизм решения проблемы международного двойного налогообложения 25
2.3. Подходы, применяемые различными государствами при разработке механизма международного налогообложения 32
3. Направления совершенствования механизма устранения международного двойного налогообложения в Российской Федерации 40
3.1. Факторы, снижающие эффективность механизма устранения двойного налогообложения 40
3.2. Расширение использования международных принципов области налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации 55
3.3. Развитие механизма зачета налога, уплаченного в иностранных организациях 69
Заключение 70
Список используемой литературы 79
Введение
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Феномен двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов возник в свете различных денежно-кредитных, финансовых, социальных и политических аспектов. Появление новых инновационных финансовых инструментов создало определенные проблемы для налоговых администраций. Для налоговых органов становится все более и более трудным проследить доход, произведенный посредством этих финансовых инструментов, чтобы определить местоположение или источник этого дохода, идентифицировать налогоплательщика, который получил вышеуказанный доход, и правильно определить размер взимаемого налога и место его уплаты.
Необходимость изучения двойного налогообложения диктуется тем, что оно нарушает законные права налогоплательщиков. В зависимости от формы выражения данного явления современные ученые подразделяют его на юридическое и экономическое. Под юридическим двойным налогообложением понимается ситуация, когда в силу установленных налоговым законодательством оснований у одного и того же лица в отношении одного и того же объекта налогообложения возникает обязанность по уплате сопоставимых налогов более одного раза за один и тот же период.
Проблемам двойного налогообложения и методам его устранения посвящены многочисленные исследования таких авторов как: Журавлева И.А.; Абашидзе А.Х., Сорокина Е.Я.; Гусейнов О.Р.; Лабин Д.К.; Борзунов О.А.; Брызгалин А.В.; Попова С.С; Шахмаметьев А.А и других.
Цель данной работы – рассмотреть основные проблемы двойного налогообложения и методы его устранения в международной практике.
Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты возникновения двойного налогообложения;
- определить основные аспекты устранения международного двойного налогообложения;
- рассмотреть направления совершенствования механизма устранениямеждународного двойного налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования в работе является процесс возникновения и устранения двойного налогообложения.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и зарубежных стран.
Фрагмент работы для ознакомления
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация экономического содружества и развития (ОЭСР) определяет международное двойное налогообложение как «взимание сопоставимых налогов в двух (или более) государствах с одного налогоплательщика в отношении одного объекта и за одинаковые периоды». В современном мире международное двойное налогообложение – серьезная проблема бизнеса.
Существует разница между международными:
• экономическим двойным налогообложением, когда два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода;
• юридическим двойным налогообложением, когда один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством.
Международное юридическое двойное налогообложение может возникать в следующих случаях:
1) между странами отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения;
2) каждое из двух государств – сторон соглашения об избежании двойного налогообложения облагает одно и то же лицо с его общемирового дохода или имущества;
3) лицо является резидентом одного договаривающегося государства – стороны соглашения об избежании двойного налогообложения и извлекает прибыль в другой стране, которая также является участником международного налогового соглашения;
4) каждая из договаривающихся стран соглашения об избежании двойного налогообложения облагает налогом одно и то же лицо, которое не является резидентом договаривающихся стран и извлекает прибыль или имеет имущество на территории договаривающегося государства.
Инструменты устранения двойного налогообложения
1. Установление понятийного аппарата.
2. Определение случаев, при которых каждое государство взимает налог только с конкретного вида доходов.
3. Механизм устранения двойного налогообложения в случаях, когда налогообложение конкретных видов доходов сохраняется за обоими государствами.
4. Устранение налоговой дискриминации иностранных налогоплательщиков.
5. Обмен информацией между компетентными органами.
Реализуя методы устранения двойного налогообложения, государства стали принимать односторонние меры в рамках своей фискальной юрисдикции (например, полное или частичное освобождение, а также налоговый кредит). Кроме того, сложился механизм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Государства комбинируют особенности местного законодательства наряду с заключением двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому в налоговых системах комбинируют принципы:
1) «резидентства», при котором налогообложению подлежат лица, имеющие в этих странах постоянное местонахождение, по всем доходам, включая полученные за рубежом;
2) «территориальности», при котором происходит взимание налога с дохода, полученного на своей территории независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доход, то есть налогоплательщики могут находиться в других странах.
Согласно нашему налоговому законодательству российские компании обязаны уплачивать налог на прибыль организаций с общемирового дохода. Проблема двойного налогообложения решается путем зачета налога, уплаченного за рубежом. Данная возможность установлена ст. 311 НК РФ.
При этом размер зачитываемого налога, уплаченного за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.
Важно отметить, что ни методики, ни правил расчета ограничения зачета иностранного налога НК РФ не предусмотрено. Это создает налоговые риски.
Иностранные налоги увеличивают общие налоговые затраты российских компаний только в случае, если они не принимаются к зачету для целей российского налогообложения.
Что касается системы соглашений об избежании двойного налогообложения, то Россия заключила и применяет соглашения с 68 государствами, они подготовлены в соответствии с типовыми моделями конвенций ОЭСР и ООН.
Для применения норм международных соглашений, в соответствии с которыми для российской компании предусмотрено освобождение от уплаты налога в конкретном иностранном государстве или иное преимущество, российская компания должна подтвердить иностранному налоговому органу или (в зависимости от особенностей иностранного законодательства) контрагенту статус налогового резидента России. Если этого не сделать, то в целях зачета учитывается сумма налога, исчисленная в соответствии с соответствующим соглашением.
Список литературы
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года)
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.12.2014 г.)
3. Приказ МНС РФ от 13.02.2012 г. N ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов
документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах»
4. Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращения уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» (ред. 26.04.2014)
5. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие. - М.: Вузовский учебник, 2013. С. 105.
6. Борсуков И.А. Изменения налогообложения 2014 г. / И.А. Борсуков // Финансы и кредит. – 2014. – №21. – с.13-15
7. Гудряк, И.В. Исчисление налоговых уплат / И.В.Гудряк //Финансист . – 2013. – №20. – с.10-14
8. Горнюшина Н.Л. Косвенное налогообложение: Учеб.пособие.- М., Юнити - Дана, 2012.- 215с.
9. Гирис А.Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А.Б. Гирис. – СПб.: Питер, 2013. - 214с.
10. Дюжев Л.Т. Снижение налогового бремени / Л.Т Дюжев. – М.: Наука, 2013. – 238с.
11. Захаров В.Н. История налогов России (IX - начало XX в.). М.: Российская политическая энциклопедия, 2013. - 295 с.
12. Жуков И.Л. Усовершенствование тенденций косвенного налогообложения / И.Л. Жуков – М.: Наука, 2012. – 217с.
13. Иванова Ю.Н. Развитие методов налогового регулирования деятельности предприятий АПК: автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. по специальности 08.00.10. Томск, 2012, 22 с.
14. Кадиева Р.А. Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости: автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. по специальности 08.00.10. Махачкала, 2012, 23 с.
15. Кастанова Е. Правовые способы устранения международного двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов/ Право и управление. XXI век. - №1(26). – 2013. – С. 103-110.
16. Кисляк М.Е. Практическое пособие по налоговым расчетам / М.Е. Кисляк. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 214с.
17. Ковыленко, А.Н. Налоговое право Российской Федерации и его перспективы развития / А.Н. Ковыленко. – М.: Закон, 2013. – 127 с.
18. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ.ред. О.Р. Кучина. – М.: Юрайт, 2013. – 113 с.
19. Коришина Б.Г. / Статистические показатели налоговых сфер по регионам РФ/ Б.Г.Коришина учебник «Международная статистика» - М.: КноРус, 2013. - 329с.
20. Кудасов И. Т. Налоговое преобразование действующей системы России/ И.Т. Кудасов.- М.:Магистр, 2012. – 28с.
21. Кусина, А.В. Косвенные налоги, методы их расчета и уплаты / Финансы и право .- М., Юнити - Дана, 2013.- 128с.
22. Мазорук Е.С. Развитие государственного налогового администрированиятрансфертных цен: диссертация…кандидата экономических наук: 08.00.10.– Москва, 2012. – 169 с. – С. 52.
23. Мамонова Н. Налоговые последствия иностранного партнерства// Бухгалтерское приложение.№33.2012.С.15.
24. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации / Л.В. Полежарова. - М.: Магистр, 2014. - 304 с.
25. Мыскина О.О. Научные принципы налогового регулирования инвестиционной деятельности // Управление экономическим развитием. - № 2. - 2013. – С.127-133.
26. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.
27. Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф. Налоги в современной России и способы их снижения / Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф./ ЭКСМО ПЛЮС/ учебник, «Мировая экономика» - М.: Инфра, 2013. -126с.
28. Общая теория налогово-правовых норм: Монография / А.В. Демин. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 266 с.
29. Олешина С.Д., Асипова Г.Б. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации на 2014-2016гг. / Олешина С.Д., Асипова Г.Б./ Маркетинг. – 2013. – №15. – с.17-39.
30. Перспективы и закономерности модернизации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные аспекты): Материалы международной научно-практической конференции (25 июня 2014г.). – В 3-х частях. – Ч.3. / отв. ред. В.И. Долгий, С.С. Чернов – Саратов: Изд-во «Академия управления», 2014. – 142с.
31. Пирюшина Д.А. Реорганизация налоговой системы России /Пирюшина Д.А. / Экономист. – 2012. – №15. – с.24-43.
32. Плахов А.В. Развитие системы антикризисного налогового регулирования на региональном уровне // Регион: системы, экономика управление. - № 3. - 2012. - С.94-100.
33. Поляка Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 400 с.
34. Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации». – М.: Издательство МЭСИ, 2013. – 164 с.
35. Российский экономический журнал № 4 / 2013год. с 3-4.
36. Русанов Г.А. Теневая экономика как негативный фактор трансформации экономической модели в России / Г.А. Русанов // Российская юстиция. – 2012. - № 2. – С. 15 – 19.
37. Сборник научных трудов научно-практической конференции:«Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации». – М.: Издательство МЭСИ, 2013. – 164 с.
38. Сидорова Е.Ю. Совершенствование системы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности на современном этапе // Поволжский торгово-экономический журнал. - № 5. - 2012. – С. 34-40.
39. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
40. Торчинова А.В. Подходы к определению критериев системообразующих предприятий // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012. - № 10. – 0,5 п.л.
41. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. – М. : Альпина Бизнес Букс, 2010. – 256 c. Арсеньева В.А. Основные направления обеспечения экономического роста в процессе межстранового администрирования налоговых систем // Управленческий учет. - 2012. - № 2.
42. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация / Е.В. Шестакова // ГроссМеди", РОСБУХ, 2012. – 169 с.
43. Шувалова Е.Б. Солярик М.А., Шувалов А.Е., Курочкина И.П., Бутенко Л.А., Минашкин В.Г. Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации: монография. – М: МЭСИ, 2012.
44. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ.ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с.
45. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/
Международные договоры
46. Конвенция об Организации экономического сотрудничества и развития от 14.12.1960 г.
47. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество (Бамако, 25 июня 1996 г.)
48. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 г.)
49. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (Париж, 26 ноября 1996 г.)
50. Соглашение между правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00357