Двойное налогообложение: проблемные вопросы и методы его устранения в международной практике

ВВЕДЕНИЕ …...................................................................................................3
Глава 1. Роль налогообложения в экономической системе общества...........6
1.1Экономическая сущность налогообложения ............................................6
1.2 Налоговые соглашения как форма международного сотрудничествам в предпринимательской деятельности........................................................................12
1.3 Конвенции ОЭСР Об устранении двойного налогообложения доходов и капиталов....................................................................................................................19
Глава 2. Налоговый механизм регулирования проблемы устранения двойного налогообложения.......................................................................................29
2.1. Роль и значение налоговых соглашений на современном этапе..........29
2.2. Значение налоговых соглашений при решении проблемы устранения двойного налогообложения..................................................................35
2.3. Международное двойное налогообложение и основные методы его устранения.................................................................. ...............................................38
Глава 3. Развитие международного сотрудничества Российской Федерации в решении вопросов налогообложения на современном этапе.............................47
3.1. Международное сотрудничество Российской Федерации в борьбе с уклонением от налогов............................................ .................................................47
3.2. Пути совершенствования национального законодательства в разрешении вопросов устранения двойного налогообложения............................56
Заключение........................................... ...........................................................66
Список использованной литературы.............................................................69
Приложение........................................... ..........................................................78

Современными российскими авторами уделяется недостаточно внимания вопросам международного сотрудничества компетентных органов в области налогообложения, а именно обмену информацией в налоговых целях. В Российской Федерации в недостаточной степени изучены и разработаны способы борьбы с международным уклонением от уплаты налогов, несмотря на то, что с каждым годом осуществляется все более тесное сотрудничество в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов и избежания двойного налогообложения. В настоящее время развитие и расширение границ международного сотрудничества по налоговым вопросам является наиболее приоритетной задачей для Российской Федерации в финансовой сфере. Данные факторы обеспечили актуальность рассматриваемых вопросов и выбор темы работы.
Объект исследования — отношения, возникающие в ходе международного сотрудничества налоговых администраций в области налогообложения с целью устранения двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Предметом исследования являются нормы налогового права.
Цель работы: выявить пути рзвития международного сотрудничества Российской Федерации в решении вопросов налогообложения на современном этапе

2. В работе выявлены односторонние способы борьбы с международным двойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов. В рамках внутреннего законодательства применяются два основных метода устранения двойного налогообложения: налоговое освобождение и налоговый вычет. Налоговое освобождение (tax exemption) предполагает полное исключение из налогооблагаемой базы доходов, которые были получены резидентом за рубежом. Различаются два способа его применения. Во-первых, без прогрессии – государство-резидентства разрешает вычесть из налоговой базы убытки, понесенные в других странах. Во-вторых, с прогрессией, когда убытки можно учитывать при определении ставки налогообложения совокупного дохода. Привлекательность подобного варианта устранения двойного налогообложения состоит в том, что данный метод позволяет полностью исключить возможность двойного налогообложения. Налоговый вычет (tax deduction) предоставляет возможность уменьшать совокупную налоговую базу на сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком за рубежом. Бороться с уклонением от уплаты налогов в рамках внутреннего законодательства налоговые органы способны лишь посредством проведения налоговых проверок, предусмотренных положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
3. В работе представлена характеристика международных договоров в области налогообложения, направленных на борьбу с международным двойным налогообложением и международным уклонением от уплаты налогов. На основе теоретического материала, практического опыта применения, а также системного изучения опыта иностранных государств автором сделан вывод о том, что устранение двойного налогообложения и борьба с уклонением от уплаты налогов не приносит должных результатов, в случае если государство предпринимает меры одностороннего характера.
4. Автором обосновано, что исключительно совместные скоординированные действия государств в данной области приносят положительные результаты, тем самым обеспечивая соблюдение налогового законодательства и пополнение национального бюджета. Правовой основой скоординированных действий государств являются международные договоры в области налогообложения. На данном этапе единственным видом международных соглашений по налоговым вопросам для Российской Федерации являются соглашения об избежании двойного налогообложения, положения которых основываются на Модельной конвенции ОЭСР. Данные соглашения четко определяют, какие государства и в каком размере обладают правом или обязанностью взимать налоги по отдельным категориям доходов и имущества. Этот подход успешно применяется большинством стран мира, за счет того, что именно он в наибольшей степени учитывает финансовые интересы не только государства, но и налогоплательщика.
5. На сегодняшний день Российской Федерацией заключены