Налогообложение некоммерческих организаций

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Сущность, прядок создания и функционирования некоммерческой организации

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческой организации присущи следующие свойства:
- наличие юридического лица;
- основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
- возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.
Если некоммерческая организация намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений (приобретать имущественные права и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации для приобретения прав юридического лица, так как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права и интересы, и вместе с этим обязывает их нести юридическую ответственность за ущемление прав и законных интересов других юридических и физических лиц.
Особо необходимо отметить, что только приобретение статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.
Следует обратить внимание на два момента:
1. возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;
2. некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица.
Некоммерческой организации как юридическому лицуприсущи следующие характеристики.
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.
Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

1.1. Сущность, прядок создания и функционирования некоммерческой организации

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческой организации присущи следующие свойства:
- наличие юридического лица;
- основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
- возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.
...

1.2. Особенности регулирования бухгалтерского учета некоммерческой организации

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке, за исключением отдельных изъятий и особенностей, которые порой зависят от конкретной организационно-правовой формы некоммерческой организации (яркий пример - религиозные организации, которым предоставлены более льготные условия). При этом бухгалтерский учет ряда объектов для некоммерческой организации не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд положений бухгалтерского учета (далее ПБУ) имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для некоммерческой организации нет.
Далее вопросы учета и отчетности будут рассматриваться лишь применительно к некоммерческим организациям, которые не являются бюджетными учреждениями. Это так называемые неправительственные некоммерческие организации.
...

1.3. Особенности налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций

Налогообложение некоммерческой организации зависит главным образом:
- от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;
- от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).
Налог на имущество
Согласно Закону РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
...

2.1. Направления деятельности и краткая организационно-экономическая характеристика

В Поликлинике ведут прием более 50 специалистов различных специальностей:
- терапевты,
- отоларингологи,
- гинекологи,
- окулисты,
- дерматологи,
- неврологи.
Фонд развития и оказания специализированной медицинской помощи «Медсанчасть 168» города Новосибирска является одним из первых в России негосударственных лечебных учреждений, оснащенным новейшим оборудованием и использующий современные технологии диагностики, лечения и реабилитации пациентов. 
Возможности амбулаторного и стационарного лечения на базе «Медсанчасти 168» позволяют подойти комплексно к проблемам здоровья: от первичного приема терапевта, хирурга, невролога, окулиста и другими врачами, полного диагностического обследования в кабинетах диагностики, лечения и до выздоровления больного.
...

2.2. Организация ведения бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет в «Медсанчасть 168»  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 
Объектами бухгалтерского учета являются имущество данной организации, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.
...

2.3. Проблемы бухгалтерского учета и направления их решения

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета «Медсанчасть 168» явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и Уставом больницы.
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в первую очередь должны затронуть учетную политику учреждения. Необходимо устранить выявленные недостатки в учетной политике, а именно:
- оформить указания на периодичность сдачи первичных документов и материальных отчетов со складов в бухгалтерию;
- отразить перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
В целях совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками бухгалтерской службе «Медсанчасть 168» рекомендуется отражать в бюджетном учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад.
...

3.1. Организация ведения налогового учета, объекты налогообложения и формирование налоговой базы

Для осуществления бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами МФ РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на основании введенного с 1 января 1999 года приказа МФ РФ от 29.07.98 г. № 34п «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в «Медсанчасть 168» утверждена учетная налоговая политика.
Наряду с деятельностью, финансируемой за счет средств местного и краевого бюджетов, Фонда Обязательного Медицинского Страхования «Медсанчасть 168» осуществляет предпринимательскую деятельность:
- реализацию платных медицинских услуг,
- реализацию медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории.
...

3.2. Оценка уровня налогообложения организации

I. Единый социальный налог (ЕСН).
ЕСН составляет 26% от фонда заработной платы (ФОТ). Он включает в себя: 1,1% - территориальный фонд ОМС 2% - федеральный фонд ОМС 6% - федеральный фонд ПФР, 14% - страховая и накопительная часть трудовой пенсии
2,9% - фонд социального страхования Единый социальный налог отражается на трёх документах:
• Расчет платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Форма по КНД 1151050)
Расчет платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам включает суммы платежей в:
1. Фонд социального страхования РФ - 2,9%
2. Федеральный бюджет - 6%
3. Федеральный фонд ОМС - 2%
4. Территориальный фонд ОМС - 1,1%
Фонд оплаты труда (ФОТ) включает в себя начисления, которые не включаются в расчет социального налога. Сюда входят:
1. оплата матерям до Зх лет - 50р (предприятием)
2. оплата матерям до 1,5 лет - 700р (из ФСС)

3.3. Проблемы налогообложения организации и направления их решения

Практика налогообложения прошедших лет свидетельствует о том, что у налогоплательщиков часто возникают проблемы, связанные не только с уплатой единого социального налога (ЕСН), но и с порядком его исчисления, определения налоговой базы и использования льгот.
В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Период массового становления российских некоммерческих организаций – более 10 лет в историческом плане небольшой. Однако его значимость для развития правового сознания населения страны трудно переоценить. Возникнув за короткий период во всех регионах страны, некоммерческие организации сразу включились в работу со всеми слоями населения, нуждающимися в правовой защите, тем самым, способствуя вытеснению идеологических принципов общественных отношений и их замене правовыми.
Сегодня некоммерческие организации в России – это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.
Инициативные программы некоммерческих организаций направлены на правовую защиту, бесплатное юридическое консультирование, правовое просвещение населения.
...