Учет расчетов по налогам и сборам

Курсовая работа "Учет расчетов по налогам и сборам" по предмету "Бухгалтерский финансовый учет" была сделана в марте 2018 года для Алтайского государственного аграрного университета.
Объект исследования - Открытое акционерное общество «Торговый дом «Русский Холодъ» ( г. Барнаул)
Есть много приложений.
Работа была успешно сдана - заказчик претензий не предъявлял.
Оригинальность работы по Antiplagiat.ru на 30.01.2019 г. составила 56% ...

Содержание

Введение 2
1 Теоретические и методологические аспекты понятия налогов и сборов 4
1.1 Понятие и налогов и сборов в РФ 5
1.2 Функции налогов и сборов и их классификация 7
1.3 Система налогов и сборов в Российской Федерации 11
2 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам предприятий 15
2.1 Сущность бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам 15
2.2 Нормативно правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам 17
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам 20
3 Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Торговый дом «Русский Холодъ» 23
3.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Торговый дом «Русский Холодъ» 23
3.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «ТД «Русский Холодъ» 28
3.3 Предложения по совершенствованию учета расчётов по налогам и сборам 32
Заключение 34
Список использованной литературы 35
Приложение 1 39
Приложение 2 41
Приложение 3 42
Приложение 4 44
Приложение 5 49


Введение

Для повышения эффективности деятельности любого предприятия необходима четко отлаженная система организации бухгалтерского учета. Для управления и оптимизации налоговых обязательств необходим системный подход к построению системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Надлежащим образом организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.
Все вышесказанное определяет актуальность темы курсовой работы «Учет расчетов по налогам и сборам».
Цель работы - рассмотреть порядок ведения учета расчетов по налогам и сборам. Поставленная цель обусловила следующие задачи исследования:
 рассмотреть понятие, налогов и сборов в РФ;
 рассмотреть функции налогов и сборов и их классификацию;
 рассмотреть систему налогов и сборов в РФ;
 рассмотреть сущность бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам;
 рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета по налогам и сборам;
 рассмотреть ведение синтетического и аналитического учета по налогам и сборам;
 дать организационно-экономическую характеристику ОАО «ТД «Русский Холодъ»;
 рассмотреть ведение учета расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «ТД «Русский Холодъ»;
 дать рекомендации по совершенствованию учета по налогам и сборам.
Объектом исследования курсовой работы является предприятие ОАО «ТД «Русский Холодъ» г. Барнаул. Предметом - ведение учета расчетов по налогам и сборам.
В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие методы исследования: анализ литературных источников, сравнительно-сопоставительный метод, обобщения, описания и другие методы научного познания.
Теоретической основой исследования выступила современная научная и периодическая литература, а также бухгалтерская отчетность ОАО «ТД «Русский Холодъ» за 2016 год.
Постановка и последовательное решение перечисленных задач определяет структуру работы - работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.








1 Теоретические и методологические аспекты понятия налогов и сборов

1.1 Понятие и налогов и сборов в РФ

Для того чтобы эффективно действовать в интересах общества, государство разрабатывает и реализует различные направления политики: экологическое, социальное, демографическое, экономическое и др. В свою очередь, благодаря налогам и сборам происходит формирование финансовых ресурсов страны, которые аккумулируются в государственном бюджете, равно как и во внебюджетных фондах.
Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства 10, с.8.
Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, но в случаях отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика 10, с.10.
В согласовании с налоговым законодательством РФ, налог считается установленными, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, такие как, налоговая нагрузка; налоговое бремя; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
В нужных случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) 15, с.18.
Сбор - это обязательный взнос. В отличие от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму, но это возможно лишь в том случае если прямо предусмотрено законодательством.
Уплата сбора (в соответствии с целями правового документа, установившего конкретный сбор) предполагает возникновение некоторых публичных отношении.
Статьей 9 НК РФ установлены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следует учесть, что 15, с.20:
а) налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить налоги и сборы;
б) организациями для целей НК РФ являются организации российские и иностранные;
в) физические лица - это граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане;
г) налоговые агенты - это лица (то есть организации и (или) физические лица), на которые НК РФ возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджеты налогов и сборов.
Участниками отношений являются также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Согласно пункту 1 Положения №506, ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
К участникам отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся таможенные органы. Согласно пункту 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 года №459.
Таким образом, налоги и сборы - это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги являются безвозмездными платежами. Сборы, в отличие от налогов, подразумевают возмездное совершение государственными или муниципальными органами юридически значимых действий, таких как предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).




1.2 Функции налогов и сборов и их классификация

Функции налога и сбора являются производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках.
В юридической и экономической науке выделяют следующие функции налога и сбора 18, с.25:
1) фискальная;
2) распределительная;
3) поощрительная;
4) контрольная;
5) регулирующая.
Фискальная функция налога и сбора выражает перераспределение денежных средств в пользу бюджета. Сущность фискальной функции заключается в формировании доходной части государственного бюджета, обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность.
Распределительная (социальная) функция налога и сбора выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе. Таким образом, распределительная (социальная) функция налога и сбора реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. Происходит перераспределение денежных средств в пользу социально незащищенных членов общества, пользующихся льготами, скидками (некоторые категории граждан от выплаты налогов и сборов освобождаются).
Поощрительная функция налога и сбора - устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед Родиной или по иным основаниям.
Контрольная функция налога и сбора - путем налогообложения, устанавливает контроль за доходами налогоплательщиков. С помощью контрольной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков.
Регулирующая функция налога и сбора осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования, в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.
Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функция не возникла одновременно с появлением налогов. Она появилась после развития у государства социальной функции как специфический «противовес» безвозмездному изъятию налогов.
Налоги принято классифицировать по нескольким основаниям 18, с.28:
1. По уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы.
В соответствии со ст. 12 НК РФ налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
2. По субъектам плательщиков:
 налоги с организаций;
 налоги с физических лиц;
 общие налоги для физических лиц и организаций;
3. По способу изъятия:
 прямые налоги - взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.);
 косвенные налоги - взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.).
4. По характеру использования:
 общие налоги - расходуются на цели, определенные в бюджете;
5. целевые налоги - используются на строго определенные цели, например, транспортный или дорожный налог.
6. По способу обложения:
 кадастровые - представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), которые классифицируются по внешним признакам - размер участка (земельный налог), объем двигателя (транспортный налог);
 декларационные - налоги, на которые подается официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.
7. В зависимости от периодичности взимания:
 разовые - уплачиваются один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;
 регулярные - взимаются систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).
Таким образом, все функции налога и сбора действуют в единой системе, они взаимосвязаны, взаимодействуют, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу. Классификация налогов и сборов представляет собой группировку их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов и сборов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов.

1.3 Система налогов и сборов в Российской Федерации

Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.
НК РФ устанавливает следующие виды налогов и сборов в РФ 20:
 федеральные;
 региональные;
 местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).
К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12) 20.
К региональным налогам относятся налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ; могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).
К местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Принципы построения системы налогов и сборов 21:
1. Принцип единства налоговой системы - не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Кроме того, он предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК.
2. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции.
3. Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
4. Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
5. Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в ст. 32 НК за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
6. Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в частности, в ст. 38 НК, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Таким образом, система налогов и сборов РФ предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.
В заключение главы сделаем вывод, что, налоги и сборы представляют собой платежи, которые законодательно устанавливаются государством в одностороннем порядке, характеризуются безвозвратностью и должны использоваться в общих интересах населения.
Под системой налогов и сборов понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Все налоги и сборы в РФ можно разделить на федеральные, региональные и местные. Таким образом, в основу заложен федеративный принцип построения системы налогов и сборов.






2 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам предприятий

2.1 Сущность бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в том числе начисление и уплата налогов.
Обязанность по бухгалтерскому учету налагается на компании, действующие на территории РФ, Федеральным законом № 402-ФЗ. Освобождаются от ведения бухгалтерской документации адвокаты, занимающиеся частной практикой, индивидуальные предприниматели. Таким образом, все юридические лица должны уплачивать налоги, но не всем вменяется в обязанность вести бухгалтерский учет 11.
В бухгалтерском учете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. При этом, только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям 27.
Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата - по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени 13, с.1176.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:
 счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) - Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - Кт 68;
 прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Дт 91 - Кт 68;
 счета продаж и прочих расходов (при исчислении НДС, акцизов) Дт 90,91 - Кт 68;
 результативные счета (при расчете налога на прибыль) Дт 99 - Кт 68;
 счета доходов физических лиц (при уплате НДФЛ) Дт 70 - Кт 68;
 счета прочих расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Дт 91 (73 при персональной ответственности) - Кт 68. Записью Дт 91 - Кт 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде 27.
На перечисление платежа составляется проводка Дт 68 - Кт. Записью Дт 51 - Кт 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.
При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных 25.
Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:
в активе баланса:
 в 1-м разделе стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами;
 во 2-м разделе стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»; стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
в пассиве баланса:
 в 4-м разделе стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств; стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
 в 5-м разделе стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты 26.
Таким образом, все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Начисление налогов у юридических лиц отражает 68 счет в бухгалтерии. Операции по уплате бюджетных обязательств также формирует бухгалтерский счет 68. Записи содержат данные о начисленных и уплаченных налоговых обязательствах самой организации, отражается состояние налогов, удержанных с работников, приводятся данные о косвенных налогах, в том числе заявленных к вычету. Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.

2.2 Нормативно правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.
Основным документом является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.02.2011 г. №402-ФЗ С изменениями и дополнениями от 31.12.2017 г. № 481-ФЗ. Закон определяет порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей в РФ, регулирует организацию бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в РФ 3.
Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 07.03.2018 г. № 50-ФЗ 1,2.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Второй уровень включает в себя ПБУ:
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с последующими изменениями и дополнениями от 06.04.2015 г. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации 4.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы предприятия» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации5.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н ред. от 28.4.2017 г. Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) 6.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999г. № 43н ред. от 08.11.2010 с изм. от 29.01.2018 г. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений 7.
Третий уровень включает в себя План счетов Российской федерации утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н С изменениями и дополнениями от 08.11.2010 N 142н.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) 8.
Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации.
Таким образом, постановка и ведение бухгалтерского учета на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней, одни из которых являются обязательными к применению, другие носят рекомендательный характер.



2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности. В случае переплаты налоговых обязательств сальдо становится дебетовым. При наличии задолженности, напротив, сумма, которую требуется перечислить в бюджет, располагается на кредитовых остатках.
Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора по штрафам; по пени; по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки; по самостоятельно доначисленным суммам налогов 16, с.128.
Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.
Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом 28:
 Счет 68.01 - НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента;
 Счет 68.02 - Налог на добавленную стоимость;
 Счет 68.03 - Акцизы;
 Счет 68.04.1 - Расчеты с бюджетом;
 Счет 68.04.2 - Расчет налога на прибыль;
 Счет 68.06 - Земельный налог;
 Счет 68.07 - Транспортный налог;
 Счет 68.08 - Налог на имущество;
 Счет 68.10 - Прочие налоги и сборы
В ОСВ по счету 68 указываются сведения об остатке на начало периода по позициям дебета и кредита, обороты средств по указаниям их назначения, а потом подводятся итоги по Дт и Кт, с последующим выводом остатка.
По кредиту 68 счета отражаются те суммы, которые необходимо внести в бюджет на основании деклараций, расчетов и иной отчетности (таблица 2.1).
Таблица 2.1
ДЕБЕТ КРЕДИТ
99 «Прибыли и убытки» 68 - начислен налог на прибыль
75 «Расчеты с учредителями» 68 - с дивидендов учредителей компании удержан налог
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 - НДФЛ удержан с зарплаты и иных доходов, выплата которых производится на основании трудового договора
90 «Продажи» 68 - отражено начисление акциза или НДС
91 «Прочие доходы и расходы» 68 - начислен имущественный налог
98 «Доходы будущих периодов» 68 - отражено начисление налога, связанного с получением доходов будущих периодов, например, НДС с полученных арендных платежей авансом.

В дебете 68-го счета учитываются:
 суммы, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета. Стоит отметить, что платить наличными Министерство Финансов РФ разрешило только госпошлину. А вот принадлежность денег, за счет которых производится внесение налога - заемные или собственные, - значения не имеет;
 суммы по НДС, взятые для вычета со счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (в момент принятия актива, работы или иного объекта к учету на основании счета-фактуры) 19, с.326.
Рассмотрим типовые проводки по счету 68 (таблица 2.1):
Таблица 2.1- Типовые проводки по счету 68
Дебет Кредит Описание Документ
68 19 Суммарный объем взносов перечисленных в государственный бюджет включая НДС.
Платежное поручение
Продолжение таблицы 2.1
1 2 3 4
68 50,51,52,55 Погашение имеющейся задолженности путем перечисления средств через банковское учреждение или наличными деньгами. Поручение платежного назначения
70,75 68 Списание средств с заработных плат и доходов работников фирмы в счет оплаты НДФЛ Расчетная ведомость
99 68 Учет суммы налога на прибыль Расчетная справка
70 68 Начисленный размер НДФЛ Ведомость расчетного типа
90 68 Отображается НДС, акцизные взносы и сборы косвенного вид Справка выданная бухгалтером
91 68 Описание расходов операционного характера, т.е получение финансовых результатов Расчетная справка

Таким образом, на счете 68 находят свое отражение все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, то есть только Налоговым Кодексом РФ. Что касается таких платежей, как аренда муниципального имущества и прочих подобных взносов, вносимых в бюджеты, они отражаются, например, через счет 76, поскольку счет 68 предназначен только для организации учета по налогам и сборам.
В заключение главы сделаем вывод, что для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.



3 Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Торговый дом «Русский Холодъ»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Торговый дом «Русский Холодъ»

Открытое акционерное общество «Торговый дом «Русский Холодъ» осуществляет свою деятельность по адресу: 656011, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Бехтерева, 2, 1 этаж.
Общество зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула ОГРН 1052201878112 (Приложение 1,2,3).
Генеральный директор Общества - Ситников Андрей Анатольевич.
В условиях исчезновения с рынка импортного мороженого «Русский холод» быстро начал набирать производственные обороты, и уже к осени 1999 года компания успешно продавала собственное мороженое в крупных городах Сибири и Урала. До дефолта очень большой процент рынка мороженого приходился на импорт, и прежде всего на польскую продукцию. С ее исчезновением возник реальный дефицит мороженого. Все те компании, которые начали активно развиваться в 1999-2000 годах, очень быстро, выскочили в дамки. Время оказалось благодатным и для «Русского холода». Дефицит на рынке мороженого продолжался вплоть до 2004 года».
Помимо привлечения в компанию профессиональных технологов со стороны, быстрому успеху «Русского холода» способствовала и созданная Андреем Ситниковым еще в первой половине 90-х годов дистрибьюторская сеть по сбыту шоколада. Все торговые филиалы «Сената», были переведены на дистрибуцию мороженого. Штаб-квартира «Русского холода» с первых дней работы компании была переведена в Москву.
В 2000 году, на второй год работы, «Русский холод» модернизировал оборудование и расширил дистрибуцию, открыв новые филиалы во Владивостоке и Новосибирске. В 2001-2002 годах филиалы появились в Ангарске, Самаре, Улан-Удэ.
Первые брэнды «Русского холода» носили подчеркнуто русский, а зачастую даже и державный характер: «Кедровое», «Медовое», «Соборное», «Империал». Упаковку отличал золотой цвет.
В 2003 году наряду с производством мороженого «Русский Холодъ» начал заниматься солением и копчением рыбы, а также производством мясных полуфабрикатов (пельменей). Мощность рыбокомбината - 150 тонн в месяц. Новые направления бизнеса сегодня почти не развиваются.
По итогам 2005 года объемы продаж компании выросли к уровню предыдущего года более чем на 25%. Сегодня мощности «Русского холода» оцениваются в 1760 тонн продукции в месяц. Строительную площадку «Русский холод» выбрал в Подмосковье (поселок Октябрьский Люберецкого района, 12 км от Москвы). И после двух лет стройки, весной 2006 года, новое производство было запущено. Проектная мощность фабрики составила около 4 тыс. тонн мороженого в месяц.
Фабрика все еще не запущена на полную мощность. Продолжается монтаж оборудования. Известно, что две производственные линии были привезены на подмосковное предприятие с «Русского холода» в г. Барнауле. В 2006 году производственные мощности московской фабрики «Русского холода» не превысили 1840 тонн мороженого в месяц.
На сегодня на московском предприятии достраивается вторая очер

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Надлежащим образом организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.