Баланс «Брутто» и баланс «Нетто», их особенности, достоинства и недостатки

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРУКТУРЫ БРУТТО- И НЕТТО- БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ 5
1.1 Значение финансового документа 5
1.2 Структура баланса 8
2. ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ БРУТТО- и НЕТТО-БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ 21
2.1 Экономическая характеристика деятельности ПАО «НЗХК» 21
2.2 Анализ регулирующих статей бухгалтерского баланса предприятия 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 31
ПРИЛОЖЕНИЕ 34 ...

-----

Однако, по нашему мнению, отражение той части расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе отдельной строкой, оплата которых произведена полностью, не соответствует достоверности и ведет к искажению результатов производственно-финансовой деятельности организации.Об этом свидетельствует п. 18 Положения 10/99: «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место».Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе отражаются в категории «Запасы». Однако данные расходы не имеют отношение к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Таким образом, нормативные определения материально-производственных запасов и расходов, а также разъяснения по каждому понятию отличаются и позволяют сделать вывод о разном понимании сущности указанных видов имущества в балансе организации. Следовательно, отражение расходов будущих периодов, к которым относятся расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам является неправомерным. В данной ситуации нарушается не только требования достоверности, но одновременно и реальности бухгалтерского баланса.Достаточное внимание должно быть уделено статье «Готовая продукция». Понятно, что каждая категория пользователей предъявляет к составу информации, содержащиеся в указанной статье, свои требования. Достоверная оценка готовой продукции и товаров обуславливает качество информации бухгалтерского баланса. Однако, в силу того, что баланс составляется на конкретную дату, его данные не отражают реальное состояние текущих активов организации в течении отчетного периода.Данные бухгалтерского баланса любой организации показывают, что всегда существуют определенный минимум дебиторской и кредиторской задолженности, постоянно присутствующий в балансе.Реальность бухгалтерского баланса в значительной степени зависит от ликвидности оборотных средств организации. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денежных средств от дебиторов.Вместе с тем реальность и достоверности бухгалтерского баланса являются понятиями неоднозначными: баланс может быть достоверен, но не реален. Величина задолженности подтверждена соответствующей первичной документацией и учетными регистрами, данными проведенной инвентаризации и другими документами. В этом отношении бухгалтерский баланс - достоверен. Однако, в случае если организации - дебиторы неплатежеспособны, то на дату составления в части непогашения долга баланс нереален.Для целей реализации назначения бухгалтерского баланса сведениями первостепенной важности являются данные о величине и динамике дебиторской задолженности. Для повышения реальности показателей баланса и в силу важности исследования состояния данного вида актива статьи «дебиторская задолженность» периодически должны подвергаться проверке.Как показывают проведенные исследования, для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала требованиям, предусмотренным разделом «Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней» Положения 4/99, должна быть обеспечена правильная оценка статей баланса. Повышение достоверности и полезности финансовой информации деятельности организации в тоже время обеспечивается резервированием.Для осуществления финансово-производственной деятельности, выполнения обязательств и обеспечения доходности организации необходимы денежные средства. На наш взгляд, наличие незначительных остатков средств на счетах в банках, кассе или их отсутствие вовсе не означает, что организация на дату составления баланса неплатежеспособна.Как показывает практика наличие денежных средств в течении отчетного периода и на дату составления баланса может существенно отличаться. Вместе с тем включение данных о наличии денежных средств и формирование показателей о их движении представляет ценную информацию для принятия управленческих решений.Российская форма баланса предусматривает обязательные показатели для раскрытия в его пассиве. Пассив (от лат. Passivis - страдательный, недеятельный) - это «совокупность всех долгов и обязательств предприятия». Согласно Современного Словаря иностранных слов «пассив» (лат. Passivis пассивный, страдательный) - это часть бухгалтерского баланса (обычно правая сторона), отражающая источники формирования средств предприятия или учреждения, сгруппированных по их принадлежности и назначению. При этом приведенные определения в качестве пассивной части не рассматривают понятие капитала. В отличие от требований российских нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности и установленной формы баланса под капиталом понимается «богатство, используемое для его собственного увеличения»; «имущество, собственность». В соответствии с нормами бухгалтерского учета капитал является одной из составляющей пассива бухгалтерского баланса.В бухгалтерском балансе собственный капитал предприятия представлен в пассиве, в разделе III «Капитал и резервы», и включает статьи: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Следует отметить, что по вопросам создания и использования капитала отсутствуют положения по бухгалтерскому учету и методические указания. В этой связи информация по капиталу не позволяет осуществлять необходимый контроль за его формированием и использованием. В случае использования капитала организацией не по назначению искажается достоверность бухгалтерской отчетности.Рассуждая о назначении источников организации, профессор В. Г. Гетьман одним из ключевых при оценке финансового состояния и расчете коэффициентов, рассматривает собственный капитал. По мнению автора «величина собственного капитала, фиксируется в третьем разделе баланса и принимаемая в расчет при исчислении различных экономических показателей, часто нереально отражает действительность и вводит в заблуждение пользователей (прежде всего внешних) бухгалтерской отчетности». На наш взгляд, одна из составляющих собственного капитала - уставный капитал - является в бухгалтерском балансе величиной достоверной, так как соответствует его размеру, зафиксированному в учредительном договоре и документах организации. Однако она не может быть реальной по истечению даже незначительного периода времени с начала деятельности хозяйствующего субъекта, так как она сопровождается движением имущества. В качестве вкладов в уставный капитал учредителями могут быть внесены не только денежные средства, но и имущество. В процессе деятельности предприятия первоначальное вложенное имущество в уставный капитал может быть списано по различным причинам.Согласно п. 4 Положения 6/01, активы определяются как будущие экономические выгоды в результате их использования. Однако, с течением времени отдельные виды имущества организации могут не использоваться. В соответствии с методологией в бухгалтерском учете не предусмотрено никаких изменений размера уставного капитала под влиянием текущих хозяйственных процессов, поэтому он отражается в отчетности в неизменной величине. Таким образом, баланс организации, содержащий информацию о размере уставного капитала, в данной ситуации не отражает ту сумму средств, которой она реально располагает. Это величина является относительной. Она может характеризоваться как достоверная, но не реальная.Помимо уставного капитала при чтении баланса, на наш взгляд, особое внимание следует уделять статье баланса, связанной с нераспределенной прибылью. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов), и (или) сумма нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у экономического субъекта в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Стоит обратить внимание на то, что за счет прибыли организация в добровольном порядке или в соответствии с правовыми требованиями создают резервный капитал. По статье «Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности экономического субъекта. В этом случае резервный капитал не выполняет своей функции, так как, в конечном итоге, он лишь перераспределяет созданный собственный капитал организации, тем самым происходит переквалификация части нераспределенной прибыли. Можно так же отметить, что в случае создание резервного капитала. Вместе с тем, необходимо отметить, что резервный капитал образуется в соответствии с гражданским законодательством, а не бухгалтерским. Требование обязательного образования резервного капитала для акционерных обществ, кредитных потребительских кооперативов граждан и др. обеспечивает отражение в учете и отчетности данного факта исходя не столько из его экономического содержания, сколько из правовой формы в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» №208-фз. Данный нормативный документ определяет порядок образования и направления использования средств резервного капитала.М. С. Абрютина, рассматривая показатели финансовой отчетности и их соотношение, что отмечает, что «бухгалтерский баланс - это система уравнений. Перенос члена уравнений из левой части в правую и наоборот всегда возможен. Возможно это и в бухгалтерском балансе. Только при этом, следует не забывать об экономическом содержании. Убытки, например, исходя только из математики, могут быть показаны и в левой части баланса, и в правой - с минусом), но с точки зрения экономического содержания их не должно быть нигде - ни в левой, ни в правой части. Ведь убыток это потеря. Это значит, что доход потерян уже весь, а, кроме того, потеряно уже и имущество». На наш взгляд, следует согласиться с мнением А. С. Абрютиной, так как считаем его экономически обоснованным.Проблема учета и отражения в отчетности резервной системы на современном этапе является актуальной. Без наличия полной картины учета и информации о резервах пользователи отчетности не получат реального представления об их практической значимости для хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском балансе остаток средств, зарезервированных предприятием, полностью отражается как кредитовое сальдо в разделе V «Краткосрочные обязательства». Можно сказать, что резервы классифицируются как обязательства по расчетам и представляют аналог кредиторской задолженности, что не соответствует реальности хозяйственных операций, приведших к образованию данных резервов. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» систематизируется информация о суммах предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.Раздел V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса содержит дополнительную информацию, которая отражает величину доходов будущих периодов по одноименной статье. На обеспечение информативности данной статьи существенное влияние оказывает факт преобладания содержания над формой. Как известно, с позиций бухгалтерского учета, то есть приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются на отчетную дату доходами. Эти доходы подлежат у коммерческой организации отнесению на финансовый результат. С точки зрения гражданского законодательства, они относятся к обязательствам, что и определяет их размещение в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности. Наличие указанных доходов ничто иное, как переквалификация прибыли, а не кредиторская задолженность. Доходами, согласно п. 2 Положения 9/99 «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».Таким образом, в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить пять классификаций бухгалтерских балансов:- по объему информации (самостоятельные, отдельный, сводные, консолидированные);- по источникам составления (инвентарные, книжные, актуарные);- по времени составления (вступительный, текущий: начальный, промежуточный, заключительный; ликвидационный);- по полноте/по способу представления (баланс-брутто и баланс-нетто);- по формату представления (горизонтальный, вертикальный, раздельный, сводный, шахматный).Любая коммерческая организация обязана вести учет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность, в частности бухгалтерский баланс. Для того, чтобы составление отчетности осуществлялось грамотно, необходимо ознакомиться как с особенностями деятельности организации, так и с порядком ведения учета внутри нее.Согласно теме исследования в курсовой работе - сравнение балансов брутто- и нетто-, представим структуру данных балансов.Баланс-брутто (Бб) - баланс, содержащий ряд регулирующих статей (позиций), т.е. статей, суммы по которым при определении фактической (или остаточной) стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи; это есть банковский баланс, построенный на основе Плана счетов банк (фактически, если использовать данные отчетности банка - баланс-брутто - есть итог баланса, определенный по форме №101). Считается, что баланс-брутто не отражает реальной величины финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим баланс-брутто банка подлежит обязательному преобразованию в баланс-нетто.Баланс-нетто (Бн) - это очищенный баланс-брутто или, так называемый, аналитический баланс. Для определения его итога необходимо их итога баланса-брутто исключить регулирующие статьи и скорректировать его на итоги по парным счетам, отражающим межфилиальных расчеты (этот расчет называется «очисткой баланса»). В некоторых случаях при построении баланса-нетто используется «принцип перегруппировки статей активов и пассивов». Баланс-нетто показывает фактическую величину финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка.Представим взаимосвязь основных и регулирующих статей баланса на рис. 1Рисунок 1 - Свод статей баланса согласно ПБУ 4/99Таким образом, основными переходными статьями являются (см. Таблицу 1)Таблица 1 - Структура брутто-балансаАКТИВПАССИВОсновные средства (ОС)Износ ОСНематериальные активы (НМА)Износ НМАИспользование прибылиПрибыльУбыткиФонды (резервный, неиспользованная прибыль, спецфонды)Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)Износ МБПТоварыТорговая наценкаИздержки обращения на остаток товаровРезерв на покрытие издержекРасчеты с дебиторамиРезервы на покрытие убытковРасчеты с прочими дебиторамиДоход будущих периодовТаким образом, можно отметить, что «очищенный» бухгалтерский баланс показывает более верную оценку современной ситуации на предприятии. На этом основании брутто-баланс чаще является внутренним документом, а нетто-баланс предоставляется для внешнего использования.Для составления нетто-баланса из полного (брутто) необходимо использовать данные оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), которая составляется как в общем виде, так и по каждому счету в отдельности.2. ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ БРУТТО- и НЕТТО-БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ2.1 Экономическая характеристика деятельности ПАО «НЗХК»Полное наименование Публичное акционерное общество «Новосибирский завод химических компонентов»ИНН:5410114184ОКПО:07622236ОГРН:1025403903722Место нахождения:Россия, г. НовосибирскПочтовый адрес:630110 г. Новосибирск, ул. Богдана Хмельницкого, 94Дата регистрации:31.12.1992Наименование регистрирующего органа:Новосибирская городская регистрационная палатаРуководитель:Жиганин Алексей Владимирович (Генеральный директор)Таблица 2 - Данные организацииВ 2017 году наблюдается сокращение персонала. В 2016 году среднесписочная численность была 1459 человек, в 2017 сократилась на 8,5%.ПАО «Новосибирский завод химконцентратов» - один из ведущих мировых производителей ядерного топлива для АЭС и исследовательских реакторов России и зарубежных стран. Российский производитель металлического лития и его солей. Входит в состав топливной компании «ТВЭЛ» Госкорпорации «Росатом».АО «ТВЭЛ» создано 12 сентября 1996 года в соответствии с указом президента РФ, входит в состав государственной корпорации «Росатом». ТК «ТВЭЛ» включает в себя предприятия по фабрикации ядерного топлива, конверсии и обогащению урана, производству газовых центрифуг, а также научно-исследовательские и конструкторские организации. Является единственным поставщиком ядерного топлива для российских АЭС