ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФАКТОРОВ И РЕЗЕРВОВ РОСТА ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1 глава бакалаврской работы. Теория вопроса. Понятие прибыли является публичной категорией. Исследование эко-номической сущности прибыли началось в XVII веке и продолжается до сих пор. Среди большого числа экономических теорий, теории прибыли эконо-мисты характеризуют как одни из самых сложных. Таким образом, пробле-ма категориального обоснования фундаментальных основ прибыли относит-ся к важнейшим вопросам экономики и экономической практики.
Значительный вклад в изучение экономической природы прибыли и определения источников ее происхождения внесли такие ученые и философы, как К. Маркс, Д. Рикардо, Ф. Найт, П. Самуэльсон, Дж Шумпетер, А. Смит, Э. Чемберлин, Дж Хикс и др. В современных реалиях капиталистического общества проблема остается приоритетной для значительной части отече-ственн ...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФАКТОРОВ И РЕЗЕРВОВ РОСТА ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическая сущность, виды и функции прибыли
1.2. Механизм формирования и анализ прибыли
1.3. Факторы и резервы увеличения прибыли торгового предприятия

Следует отметить, что, как экономисты-классики, так и современные ученые-экономисты не могут прийти к консенсусу по определению содержа-ния категории «прибыль», поэтому теория прибыли по-прежнему представ-ляет высокий интерес для исследователей и содержит некоторые противоре-чия. Для объяснения сущности прибыли недостаточно простой констатации фактов, т.к. для раскрытия всех аспектов категориального взаимодействия нужны длительные исследования, которые, в свою очередь, требуют концеп-туальной основы [35].
Не будет преувеличением сказать, что прибыль является одной из са-мых сложных экономических категорий. На протяжении нескольких столе-тий, экономисты-классики сущность понятия «прибыль» и вырабатывали различные концепций ее формирования. В экономической литературе неко-торые авторы считаю т прибыль в виде заработной платы, процентов и арендной платы, другие утверждают, что это проценты на капитал. В марк-систской литературе, прибыль рассматривается как трансформированный вид прибавочной стоимости, создаваемой с помощью наемного труда. В США и других странах с развитой рыночной экономикой широко распро-страненно суждение о том, что прибыль является вознаграждением за предпринимательские способности. В то же время, по мнению большинства авто-ров, основным источником прибыли является капитал.
Эволюция взглядов на природу прибыли начинается с момента появ-ления меркантилизма, выдающимся представителем которого в Англии был Т. Мэн. Согласно меркантилистской теории источником прибыли считается внешняя торговля государства. Меркантилисты утверждали, что прибыль, получаемая в сфере обращения, определяется как разница между продажной и закупочной ценой товара.

По статье «Себестоимость реализованной продукции» (код 2120) отражаются затраты, формирующиеся в процессе производства реализованной продукции, товаров, работ или услуг. То есть, это расходы, связанные с производством товаров, реализация которых отражена в строке «Выручка». Себестоимость реализованной продукции формируют те расходы, которые относятся к обычной деятельности компании.
Торговые фирмы в этой строке показывают стоимость покупки проданных товаров.
Компании, которые занимаются выполнением работ или оказанием услуг, отражают в строке «Себестоимость реализованной продукции» расходы, связанных с этой деятельностью.
По статье «Коммерческие расходы» (код 2210) отражены расходы компании, связанные с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров, работ или услуг, продажи которых отражены в строке 2110.
В случае необходимости, такие расходы компания может развернуть (например, расходы на заработную плату, расходы на перевозку товаров, стоимость закупки). В этом случае особый вид хозяйственных расходов указывается в строках без номера кода.
Фирмы, занимающиеся торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов все расходы, связанные с проведением мероприятий по сбыту продукции (за исключением стоимости проданных товаров, учитываемых по строке 2120 отчета). Здесь, в частности, могут быть отражены расходы на перевозку грузов; заработная плата работников; расходы на аренду производственных помещений и складов; техническое обслуживание зданий, сооружений, помещений и оборудования, используемых в операционной деятельности; хранение и транспортировку товаров; реклама; представительские расходы; расходы на командировки; амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на приобретение тепловой и электрической энергии; расходы на оплату услуг сторонних организаций.
Статья «управленческие расходы» (2220) отражает общие затраты предприятия, то есть административные расходы, поддержание общего административного персонала, затраты на амортизацию и ремонт основных средств общехозяйственного назначения, расходы на сохранение информации, аудит и консультационные услуги и т.д.
В этой строке отражается сумма общих затрат компании, которые непосредственно не связаны с производством готовой продукции.
В случае необходимости, административные расходы, отраженные в статье «управленческие расходы», компания может детализировать от их по типам без указания номера кодов на них.
В коммерческих (торговых) организациях эта статья не заполняется, так как эти расходы отражаются в коммерческих расходах.
Статья «Доходы от участия в других организациях» (строка 2310) показывает доходы от участия в уставном капитале других компаний, т.е. дивиденды, доходы от участия в совместной деятельности и т.д.
В этой строке, как правило, указывают размер дивидендов по итогам прошлого года. Если, в соответствии с Уставом Общества или договором выплата дивидендов производится по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, то по итогам года включают дивиденды из чистой прибыли отчетного года.
Если получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций является одним из основных направлений деятельности компании, их сумма не вписывается в строку «Доходы от участия в других организациях» код 2310, а в строку «Выручка» (код 2110 отчета).
Статья «Проценты к получению» (код 2320) отражает сумму процентов, причитающихся по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и кредитам.
Если получение процентов относится к обычной деятельности компании, то компания отражает эти доходы в строке «Выручка» (код 2110 отчета).
В строке «Проценты к уплате» (код 2330) указываются суммы процентов, подлежащих уплате компанией по кредитам или другим обязательствам, а также по выпущенным векселям и облигациям.
В «Отчете о прибылях и убытках» рассчитаны и представлены в отдельных строках следующие четыре вида прибыли:
1. Валовая прибыль.
2. Прибыль (убыток) от продаж.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения.
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода [22 с. 42].
Валовая прибыль (убыток) (код 2120) определяется как разница между доходами от продаж и себестоимостью проданных товаров. Она характеризует сумму чистого дохода от продаж. В коммерческих предприятиях валовая прибыль равна сумме торговых скидок и надбавок.
Прибыль (убыток) от продаж (код 2200) определяется путем вычитания из валового дохода суммы коммерческих и управленческих расходов. Это чистый доход, полученный от основной (обычной) деятельности предприятия. В производственных предприятиях — от производства и реализации продукции; в секторе услуг — от производимых услуг; в торговле — от реализации товаров.
Прибыль (убыток) до налогообложения (код 2300) определяется как разница суммы прибыли от продаж и прочих доходов и расходов, с учетом п процентов, а также доходов от участия в других организациях.
Чистая прибыль (убыток) (код 2400) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения суммы текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также плюс (минус) изменения отложенных налоговых обязательств и активов.
Давайте рассмотрим каждый из этих показателей.
Текущий налог на прибыль (код 2410) представляет собой сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период. В отчете эта сумма вводится в скобках.
Она должна быть равна сумме налога, который компания зафиксировала в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.
«Постоянные налоговые обязательства (активы)» выделяются из строки «Текущий налог на прибыль» (2421 код). Они возникают в ситуациях, когда определенные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако, не учитываются при налогообложении прибыли.
В первую очередь это расходы, которые стандартизированы в налогообложении. Например, расходы, которые превышают установленные нормы:
− выплаченных процентов по кредитам и займам;
− для оплаты представительских и рекламных расходов;
− для оплаты договоров добровольного страхования работников;
− для компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей и т.д. [22 с.42].
Кроме того, к ним относятся такие расходы, как материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам бесплатно, накладные платежи и т.д.
Таким образом, строка «постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) включает в себя разницу между постоянными налоговыми обязательствами и активами, которые были сформированы в отчетном году. В то время как постоянные налоговые активы, которые уменьшают налог на прибыль, указаны в скобках.
Изменение отложенных налоговых обязательств (код 2430). Если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем доходы, то в бухгалтерской отчетности компании возникают так называемые налогооблагаемые временные разницы. В этом случае сумма налога на прибыль, что компания «доплачивает» называется отложенное налоговое обязательство.
Изменение отложенных налоговых активов (код 2450). Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем доходы и позже, чем налог, то возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, использующая кассовый метод расчета налога на прибыль, выпустила материалы, а деньги за них заплатили позже. Или сумма амортизации в бухгалтерском учете была больше, чем налог.
Прочее (код 2460). В новой форме отчета о прибылях и убытках существует строка «Прочее» код 2460. Здесь должны быть указаны расходы компании, которые были отражены в дебете «Отчета о прибылях и убытках». Такие расходы, в частности, включают в себя:
− расходы на уплату штрафов, начисленных за нарушение положений действующего налогового законодательства или законодательства об обязательном социальном страховании;
− начисляемый условный расход по налогу на прибыль;
− выплаты из отчислений подоходного налога, начисленные на основании фактической прибыли;
− дополнительную оценку налога на прибыль за предыдущие отчетные периоды;
− сумму налогов, начисленных за счет конечного финансового результата.
Сумма по этой строке отображается в скобках, т.е. уменьшает объем чистого дохода.
Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в данном отчетном периоде.
Чистая прибыль, как правило, не совпадает с суммой нераспределенной прибыли, отраженной в балансе.
Нераспределенная прибыль — сумма, оставшаяся после распределения чистой прибыли на выплату дивидендов, отчислений в резервный капитал, расходов на покрытие убытков прошлых лет, и включают в себя нераспределенную прибыль прошлых лет.
«Справочно» в отчете о прибылях и убытках являются показатели:
1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период.
2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за период.
3. Общий финансовый результат отчетного периода.
4. Базовая прибыль (убыток) на акцию.
5. Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Ранее не было первых двух первых строк в отчете «справочно». Это строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (код 2510), и «Результат других операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» код 2520).
Эти строки характеризуют изменение (увеличение или уменьшение) собственного капитала компании, которое не отражено в счетах учета доходов и расходов компании.
Таким образом, в строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть отражены результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, отраженных по кредиту (увеличение капитала) или дебет2 (сокращение капитала) счета 83 «добавочный капитал».
Если повторная оценка показала, что рыночная цена отдельных видов основных средств или нематериальных активов выше их первоначальной стоимости, то необходимо увеличить заниженную заявку на участие в составе дополнительного оплаченного капитала.
Если рыночная стоимость любых основных средств или нематериальных активов меньше их первоначальной стоимости, ее величина уменьшается, т.е. записывается как убыток.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (код 2900) — прибыль, остающаяся после уплаты налогов, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям.
Эта строка должна быть заполнена только акционерными обществами. Общество с ограниченной ответственностью в этой строке заполняют «тире».
Основной доход (убыток) на акцию. Эта часть прибыли отчетного периода, причитающейся держателям обыкновенных акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию кода 2910 представляет собой величину, которая отражает возможное снижение базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Как правило, это делается путем конвертации ценных бумаг компании в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Эту строку также заполняют только акционерные общества.
При анализе финансовых результатов необходимо изучить как влияют все вышеперечисленные статьи, на увеличение или уменьшение чистой прибыли. Некоторые из этих видов доходов и расходов (штрафы, пени, убытки, списание дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.) образуются в результате нарушения контрактов, низкой платежной дисциплины, низкоквалифицированных лиц.
Таким образом, «Отчет о прибылях и убытках» является одной из основных форм финансовой отчетности, которые представляют интерес не только для менеджеров, предпринимателей, но и для многих внутренних и внешних пользователей, таких как аудиторы, поставщики, клиенты, инвесторы, налоговые и банковские работники.
Каждый из них рассматривает отчетность с точки зрения своих интересов.
Инвесторы заинтересованы в размере прибыли, выплачиваемых дивидендов и процентов на вложенный капитал, их динамике в течение последних нескольких лет; менеджеры заинтересованы в обеспечении эффективной хозяйственной деятельности предприятий; налоговая служба — в правильности расчетов и полноте уплаченных налогов; внешние и внутренние аудиторы заинтересованы в правильности суммы прибыли и уровня эффективности компании.
На основании отчета можно определить:
− сумму чистой прибыли (убытка) компании в течение отчетного периода и его изменение за год (сумма увеличения или уменьшения по сравнению с предыдущим годом);
− сумму валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения за последний отчетный период;
− доходы и расходы за отчетный и предыдущие периоды в целом и их групп и мероприятий;
− доходы будущих периодов и уплаченных налогов и других обязательных платежей из прибыли;
− причины увеличения (уменьшения) прибыли (убытка) за счет различных видов доходов или расходов.
При анализе «отчета о прибылях и убытках», сначала нужно проанализировать динамику чистой прибыли или убытка, полученного компанией в течение отчетного периода. Сравнивая ее с предыдущим периодом (квартал или год), можно определить ее динамику.
Увеличение прибыли является результатом эффективной работы предприятия и возможностью для его капитализации, для дальнейшего развития производства, увеличения процентов по дивидендам и увеличения инвестиционной нагрузки.
Наличие потерь указывает на плохую работу предприятия, превышение расходов над доходами.
Сравнивая чистую прибыль с прибылью от продаж до уплаты налогов, можно сделать вывод о эффективной и неэффективной деятельности предприятия по основным видам деятельности, прочей операционной и финансовой деятельности.
Таким образом, если чистая прибыль превышает сумму прибыли от продаж, т.е. от основной деятельности, это указывает на превышение доходов от прочей финансовой деятельности над расходами, и характеризует эффективную работу всего предприятия.
Если сумма прибыли до налогообложения ниже суммы прибыли от продаж, это является результатом неэффективного другой операционной и (или) финансовой деятельности. Чтобы определить это, необходимо сравнить доходы с расходами от финансовой деятельности (процентные доходы, доходы от участия в других организациях и с выплата процентов), доходы и расходы от прочей операционной деятельности (прочие операционные доходы, внереализационные доходы), по сравнению с другими операционными и внереализационные расходы.
На основании формы «Отчета о прибылях и убытках» можно осуществлять мониторинг и анализ финансовых результатов операций (доходов, расходов и прибыли) за отчетный период по сравнению с прошлым.
Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, которые повлияли на результаты деятельности исследуемых показателей экономической деятельности, необходимо, с помощью бухгалтерской (финансовой) отчетности, сделать их анализ.
Проведя мониторинг финансовых результатов на основе отчета о прибылях и убытках, можно определить:
− изменение доходов и расходов за отчетный период по сравнению с прошлым периодом, и их влияние на чистую прибыль;
− факторы, которые внесли свой вклад в увеличение (уменьшение) чистой прибыли;
− состояние и изменение показателей финансовых результатов за отчетный период;
− изменение эффективности работы предприятия за отчетный период. [20 стр. 119]
На основе изучения информации, содержащейся в отчете о прибылях и убытках, формируются следующие выводы, т.е. ставится «диагноз» о состоянии финансовых результатов:
− «финансовые результаты предприятия на высоком уровне», т.е. предприятия является весьма рентабельным;
− «финансовые результаты предприятия на низком уровне», то есть предприятие имеет прибыль, но сумма прибыли и уровень рентабельности ниже плана или других предприятий отрасли;
− «предприятие нерентабельно»;
− «прибыль и рентабельность находятся на подъеме»;
− «прибыль и рентабельность имеет тенденцию к уменьшению»;
− «высокая производительность предприятия» и т.д. [5 с. 53].
Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, дает возможность проанализировать финансовые результаты и общие показатели эффективности предприятий, что обеспечит возможность выявить причины и факторы, которые повлияли на состояние и изменения финансовых результатов хозяйственной деятельности, качество финансового менеджмента и разработать конкретные рекомендации для принятия управленческих решений.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что предварительные выводы на основе отчета о прибылях и убытках позволяют определить влияние на изменение чистой прибыли формирования и изменения различных видов доходов и расходов по видам деятельности предприятия.
Для выявления причин и факторов, которые влияют на чистую прибыль и принятия управленческих решений, необходимо проведение углубленного анализа финансовых результатов.
При эффективном участии ресурсов в экономическом процессе происходит рост прибыли и улучшение финансового состояния. Прибыль хозяйствующих субъектов используется в формировании государственного бюджета. Остальное распределяется между собственниками организации и кредиторами.
Распределение прибыли основывается на следующих принципах:
− поддержание заинтересованности персонала организации, в получении наибольшего эффекта при минимальных затратах;
− накопление собственного капитала;
− исполнение обязательств перед государственным бюджетом [31 с. 212].
Таким образом, прибыль и ее составные элементы занимают важное место в оценке организационной эффективности, устойчивости и успешности развития компании.
1.3. Факторы и резервы увеличения прибыли торгового предприятия
В современной рыночной экономике торговая деятельность выступает наиболее распространенной сферой предпринимательской деятельности и сферой применения труда.
Назначение торговли заключается в том, что она обеспечивает доведение потребительских товаров и услуг от производителя к потребителю посредством купли продажи. Торговля — форма экономической связи между производством и потреблением, осуществляемой непосредственно рынком.
Торговля выполняет следующие функции:
доведения товаров до потребителей;
продолжение процесса производства в сфере товарного обращения (сортировка, комплектование, упаковка);
изменение форм стоимости из товарной на денежную;
предоставление торговых услуг населению в процессе реализации товаров.
В таблице 1.1 приведены финансовые результаты торговых предприятий в России за 2012-2015 гг.
Таблица 1.1
Финансовые результаты предприятий российских торговли в 2012-2015 гг. [36]