Особенности начисления и уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДС является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.
Данный налог относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми непосредственно связана процедура налогового изъятия. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.
Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.
В результате рассмотрения и анализа действующей практики начисления и уплаты НДС в РФ на материалах ООО «Леда» можно сделать следующие выводы:
- НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Основна ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И МЕХАНИЗМ ЕГО НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В РФ 5
1.1. Экономическая природа и функции налога на добавленную стоимость 5
1.2. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость, механизм его исчисления 9
2. ПРАКТИКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ЛЕДА») 20
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации 20
2.2. Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «Леда», отражение в учете операций по начислению и перечислению налога в бюджет 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….......………………..34
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………………........................……37
ПРИЛОЖЕНИЯ 40

ВВЕДЕНИЕ

В налоговой системе современной России налог на добавленную стоимость является одним из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.
Это налог относится к универсальным косвенным налогам, которые в виде надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
За историю применения налога на добавленную стоимость действующий механизм его начисления и взимания претерпел значительные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.
Цель курсовой работы – изучить особенности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение ряда задач:
изучить историю возникновения, сущность и функции налога на добавленную стоимость;
дать характеристику элементов налога на добавленную стоимость;
проанализировать действующую практику начисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере организации.
Объектом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Предметом исследования является действующая практика начисления и уплаты НДС в Российской Федерации на примере ООО «Леда».
Теоретической и методологической основой исследования явились: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа. В ряде случаев применялся метод формулировки общих выводов на основе обобщения практики начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В работе были использованы законодательные источники, труды отечественных авторов, учебные пособия, периодические издания, а также статистические материалы.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Содержание первой главы раскрывает историю возникновения НДС, его сущность, функции и элементы налога на добавленную стоимость.
Во второй главе рассмотрена практика начисления и уплаты налога на примере ООО «Леда».
В заключении сделаны выводы по данной теме исследования.

Налоговый вычет – один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продавцами счета-фактуры. Важным обстоятельством является использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности.Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Во всех расчетных документах плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой. Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, представляющие собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал.Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. Например, к ним относятся случаи, если основные средства, работы, услуги, товары перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС; при передаче имущества для льготируемой деятельности и др. НДС рассчитывается по формуле:НДС исчисленный при реализации=НБ ×СТ , (1)где НБ – налоговая база; СТ – ставка НДС.НДС к упл.=НДС р.- НДС вх.+ НДС восст. (2)где НДС р. – НДС исчисленный при реализации; НДС вх. – «входной НДС»; НДС восст. – восстановленный НДСУплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 2 млн. руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НДС зачисляется в федеральный бюджет в полной сумме по нормативу 100%. В настоящее время декларация по НДС представляется только в электронной форме. С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).Исходя из вышеизложенного по данной главе можно сделать вывод о том, что НДС является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет. Основная функция налога - фискальная. Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ.Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики НДС. Объектом обложения являются: реализация товаров (работ, услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.На территории РФ установлены три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленную стоимость, которые условно можно подразделить на две группы:1) льготы, носящие социально выраженный характер;2) другие обороты, не облагаемые НДС.Налог на добавленную стоимость имеет широкую базу обложения, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.Налоговым периодом признается квартал. Срок уплаты налога - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом равными долями. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Порядок исчисления НДС, применяемый в настоящее время очень сложен. Он связан с учетной политикой организации, содержанием бухгалтерского и налогового учета, зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций.2. ПРАКТИКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ЛЕДА»)2.1. Организационно-экономическая характеристика организацииОбщество с ограниченной ответственностью «Леда» является юридическим лицом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация зарегистрирована 21 июня 2006 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области. Директор организации – Паршуков Алексей Петрович.Учредительным документом ООО «Леда», на основании которого осуществляется деятельность, является Устав, который определяет структуру управления.ООО «Леда» поставлено на учёт в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации. Организации присвоен ИНН 4502018263, ОГРН 1064502014367. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами. Основной банковский счёт ООО «Леда» открыт в ПАО «Сбербанк», БИК банка 043735650, номер расчетного счета 40702810532180004204. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Место нахождения Общества: Курганская область, г. Шадринск, ул. Промышленная, 5.Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом.Основной вид деятельности Общества - организация перевозок грузов.Дополнительные виды деятельности:розничная торговля моторным топливом;торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;торговля автотранспортными средствами;оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом;специализированная розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;розничная торговля бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом;деятельность автомобильного грузового транспорта;хранение и складирование жидких или газообразных грузов;хранение и складирование газа и продуктов его переработки;аренда прочих транспортных средств и оборудования.Уставный капитал Общества формируется из номинальной стоимости долей всех учредителей общества. Доли участников выражаются в рублёвом эквиваленте, а также в процентном соотношении к общему размеру капитала. Уставный капитал предприятия составляет 10 тысяч рублей. Это минимально возможный размер уставного капитала. Доля каждого участника в уставном капитале определяет его способность влиять на базовые решения Общества. Способность определяется количеством голосов на общем собрании, а так же имущественными претензиями на долю чистых активов Общества. Нормативными актами установлен срок, в течение которого каждый из участников обязан внести свою долю - один календарный год. Если этого не происходит, учредитель может быть отстранен от участия в делах Общества.Решения по вопросам, относящимся в соответствии с законодательством РФ к компетенции Общего собрания участников, единолично принимаются участником и оформляются им письменно. Способ подтверждения принятия решений – подписание решения единственным участником, без нотариального заверения.Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтером – Пономаревой Зинаидой Федоровной. Он ведется в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов финансово – хозяйственной деятельности предприятия, Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н (ред. от 08.11.2010). Так же в организации разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Организацией в целях налогообложения применяется метод начислений.Первичные учетные документы принимаются к учету по факту их предъявления. Движение документов в организации осуществляется в соответствии с утверждённым графиком документооборота.Общество применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС.Основными заказчиками услуг ООО «Леда» являются индивидуальные предприниматели, физические и юридические лица, также различные организации, расположенные в Курганской области. Многие из этих организаций являются постоянными клиентами предприятия.Численность работников предприятия составляет 13 человек, в том числе: водители-экспедиторы – 5 ед., остальные должности (директор, бухгалтер, кассир, юрист, слесарь, электрик, механик, сторож) – по 1 ед.Ведение бухгалтерского и налогового учетов осуществляется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Для определения финансового положения организации проводился анализ бухгалтерской отчетности. Обычно для анализа используют следующую систему показателей: анализ имущественного положения, анализ ликвидности и платежеспособности, анализ деловой активности и рентабельности, анализ финансовой устойчивости. В нашем исследовании интерес представляет анализ платежеспособности и ликвидности ООО «Леда», т.к. именно он позволяет сделать вывод о том, каково положение организации в части погашения долговых обязательств, в том числе и по расчетам с бюджетом по налогам. По данным результатов анализа платежеспособности и ликвидности ООО «Леда» за 2014-2015 гг., представленных в приложении 2, таблицы 1,2 можно сделать следующие выводы.Исходя из данных таблицы 1 следует, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло существенное изменение динамики платежеспособности ООО «Леда». В том числе произошло уменьшение недостатка в первой группе на 545 тыс. руб. за счет увеличения абсолютно ликвидных активов на 148 тыс. руб. или на 4 933,3%, а так же за счет уменьшения срочных обязательств на 397 тыс. руб. или на 4,61%. Причиной сокращения недостатка стало резкое увеличение денежных средств в группе активов. Так же в 2015 году за счет уменьшения дебиторской задолженности на 325 тыс. руб. или на 3,13 произошло сокращение излишка второй группы активов на 325 тыс. руб. Из-за резкого сокращения долгосрочных займов на 396 тыс. руб. или на 34,68% произошло сокращение недостатка третьей группы пассивов. В 4 группе произошло увеличение недостатка на 616 тыс. руб. за счет сокращения труднореализуемых активов на 210 тыс. руб. или на 13,04%, а так же за счет увеличения устойчивых пассивов на 406 тыс. руб. или на 18,17%. Причиной стало уменьшение стоимости основного средства за счет амортизации и увеличение нераспределённой прибыли по сравнению с предыдущим годом.Проанализировав группы активов и пассивов, можно составить следующие неравенства: А1<П1, А2>П2, А3<П3, А4<П4. Несоблюдение условию А1>П1 говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности. Соблюдение условия А2>П2 свидетельствует о  достаточности быстрореализуемых активов для погашения краткосрочных кредитов и займов. Несоблюдение третьего неравенства условию А3>П3 говорит о недостаточности медленно реализуемых активов для покрытия долгосрочных пассивов. А4 меньше П4 вытекает как следствие первых трех условий и говорит о достаточности собственного капитала и других постоянных пассивов для обеспечения потребности в оборотных активах.Также можно констатировать существенное изменение уровня ликвидности ООО «Леда» по сравнению с 2014 годом, о чем свидетельствует увеличение в 2015 г. коэффициента абсолютной ликвидности на 0,018 ед. или на 5 176,7%. Причиной увеличения коэффициента стало сокращение уровня кредиторской задолженности и увеличение денежных средств по сравнению с предыдущим периодом. Но коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует норме (≥0,1) и является очень низким. Это свидетельствует о явной нехватке денежных средств организации для покрытия краткосрочных обязательств (абсолютная не ликвидность).Коэффициент срочной ликвидности по сравнению с предыдущим годом вырос на 0,04 ед. или на 3,05%. Причиной повышения коэффициента стало резкое увеличение денежных средств по сравнению с предыдущим периодом. Коэффициент срочной ликвидности соответствует норме. Это свидетельствует о способности организации расплатиться по своим обязательствам полностью при условии своевременных расчетов с кредиторами и благоприятной продаже своих услуг.Коэффициент текущей ликвидности в 2015 году по сравнению с 2014 годом так же вырос на 0,04 ед. или на 3,05%. Но его значение не соответствует норме (≥2). Это свидетельствует о невозможности организации расплатиться по своим обязательствам при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже услуг, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Следовательно, организация неликвидна по двум показателям ликвидности.Для того чтобы дать оценку финансовой устойчивости организации был проведен анализ коэффициентов по бальной методике. На основании проведенного анализа с помощью балльной системы можно сделать вывод о том, что ООО «Леда» относится к третьему классу балльной системы. Следовательно, организация находится в среднем финансовом состоянии. У анализируемой организации финансовая устойчивость находится на границе минимального допустимого уровня, платежеспособность - в пределах нормы.Таким образом, низкие показатели ликвидности и средний уровень финансовой устойчивости является важнейшей характеристикой работы организации. Руководству следует принимать меры по улучшению данных показателей деятельности организации.Поэтому организация ежегодно стремится наращивать объемы и повышает качество оказываемых услуг. В ООО «Леда» создаются необходимые условия труда, стабильно выплачивается заработная плата. Так же происходит обновление оборудования и транспортных средств.2.2. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «Леда», отражение в учете операций по исчислению и перечислению налога в бюджетОсновными задачами бухгалтерского и налогового учёта налога на добавленную стоимость в ООО «Леда» являются:полный и своевременный учет НДС и операций по нему; формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения; формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.Исчисление налогов и сборов организации осуществляется бухгалтером на основе данных налогового и бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на бухгалтера. Налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому.Учет НДС в ООО «Леда» осуществляется на основании следующих документов и регистров учета:счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;книги продаж и покупок;платежные поручения на уплату налога;бухгалтерские регистры: регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8; регистр аналитического учета — ведомость № 7.Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж являются сводными налоговыми документами.Систематизация и хранение информации, полученной из первичных документов производится в Журнале учета счетов-фактур, книгах продаж и покупок. В дальнейшем эти систематизированные сведения используются для расчета налогооблагаемой базы и при составлении налоговой декларации. После регистрации счетов-фактур в таких регистрах аналитического учета как книги продаж и покупок можно определить итоговые значения сумм НДС по данным этих регистров в каждом налоговом периоде. В программе «1С:Предприятие» формируются регистры синтетического учета:обороты счета 68. НДС в Главной книге; анализ счета 68. НДС, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают:оборотно-сальдовая ведомость по счетy 68. НДС, анализ счета 68. НДС по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68. НДС, карточка счета 68. НДС по субконто.Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость для ООО «Леда» признаются операции по реализации, товаров, работ, услуг на территории РФ, передаче имущественных прав.Сумма налога в организации исчисляется по ставке 18%. Порядок исчисления НДС представлен на рисунке 4.Начисление налога на добавленную стоимость и его уплату ООО «Леда» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».Порядок начисления НДС зависит от операций, по которым начисляется налог. Начисление НДС отражается в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог.По дебету счета 68 отражается учет сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета). Дебет счета 68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет.ООО "Леда" исчисляет сумму налога самостоятельно, на основе данных налогового и бухгалтерского учета и отчетностиСумма НДС исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующим налоговым ставкам процентные доли налоговой базыПри реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав, налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, исчисляется по каждому их виду, по соответствующей налоговой ставке процентная доля ценыВо всех расчетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой. Если реализуется продукция необлагаемая НДС, то в документах делается запись «Без налога – НДС»Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложенияРисунок 4. Порядок исчисления НДСВсе операции, связанные со счетом 68.