Особенности организации и проведения налогового контроля в зарубежных странах

Заключение
Налоговый контроль представляет собой составляющую более общей системы финансового контроля, действующей в РФ. Налоговый контроль как разновидность финансового контроля заключается в проверках выполнения хозяйствующими агентами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
1. Существующая система налогооблажения 5
1.1 Сущность налоговой системы 5
1.2 Сравнительный анализ налоговых систем 8
Глава 2. Налоговый контроль в зарубежных странах 11
2.1 Зарубежные налоговые системы и налоговое мошенничество 11
2.2 Особенности налогового контроля в Нидерландах 16
2.3 Особенности налогообложения и налогового контроля в РФ 20
Глава 3. Проблемы и пути решения налогового контроля в зарубежных странах 27
Заключение 34
Список использованных источников и литературы 36

Введение

Актуальность темы исследования. Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и социальное государство, действуя в интересах всего общества в целях соблюдения и защиты прав и свобод человека, осуществляет социальную, экономическую, правоохранительную и другие функции, которые обеспечиваются взимаемыми налогами. За счет налогов в развитых странах финансируется до 90% расходов государственного бюджета. В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета. Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специали стов, ежегодно уводится от 75 до 120 млрд. долларов. Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно-правового механизма налогового контроля.
Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве.
Тем не менее, российскую систему налогового контроля нельзя назвать совершенной. В этой связи хотелось бы в качестве примера представить особенности системы налогового контроля в Нидерландах, для того чтобы произвести сранение между двумя странами и оценить эффективность используемых методик.
Целью настоящей работы является исследование налогового контроля в зарубежных странах.
В рамках достижения данной цели решаются следующие задачи:
- определить понятие и сущность налогового контроля;
- охарактеризовать формы и методы налогового контроля;
- выявить состояние и проблемы осуществления налогового контроля в зарубежных странах на примере Нидерландов
- наметить пути совершенствования налогового контроля.
Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в области осуществления налогового контроля.
Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области реализации полномочий и контрольных функций налоговых органов.
Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания. Использованы также специальные методы: логический, исторический, системный, сравнительно-правовой, конкретно-социологический, статистический, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, метод моделирования и др.


 

В синтезированной форме налоговое мошенничество может быть обозначено в качестве умышленного действия лица, основная цель которого заключается в снижении налогов и совершаемые путем фальсификации документов, имеющих значение для налоговых органов.В данном случае хотелось бы сказать о неоднозначности понятия мошенничества. Различные подходы к толкованию этого термина применимо к налоговым преступлениям используются даже в странах, которых традиционно относят к одной правовой семье. В частности, в Великобритании мошенничество представлено в качестве родового понятия, которое имеет непосредственное отношение к обману, связанных с получением любой выгоды или причинением ущерба. В то же время, в США мошенничество является одним из способов совершения налогового преступления. Именно по способу совершения преступления американский законодатель выделяет несколько составов деяний под общим названием «Обман и недостоверные заявления» (§7206 раздела 26 Свода законов США).Сопротивление уплате налогов (tax resistance)Эти действия имеют место в случае, когда лицо сознательно отказывается платить налоги та том основании, что оно не поддерживает проводимую правительством политику (в целом или в какой-либо ее части). При этом данное лицо вовсе не отрицает саму налоговую обязанность и не подвергает сомнению правовой характер законов, устанавливающих эту обязанность и ответственность за ее нарушение. Интересно, что совсем недавно в науке появился термин «tax avoison» – сочетание «avoidance» и «evasion». Этот термин употребляется в отношении действий лиц, которые сопротивляются уплате налогов путем использования приемов избежания налогов – то есть сопротивляются налогам правомерно.Сопротивление уплате налогов известно издавна. В данном случае можно обозначить следующие исторические примеры.1) В 1627 г. англичанин Джон Гемден был заключен в тюрьму за отказ платить корабельный налог, введенный Карлом I. Попытка наказать других сопротивляющихся налогу привела к Гражданской войне.2) В середине XVIII в. американский квакер Джон Вулман и множество сподвижников отказались платить налог, введенный для покрытия расходов на войну против Франции.3) В 1948 г. в Чикаго проходила конференция «Укрепление дисциплины пацифистов-революционеров», которая привлекла более 300 человек. В результате была сформирован «Комитет по отказу от налогов». Это случай можно считать первым организованным движением против уплаты налогов в США.4) В 1968 г. в Великобритании состоялось рассмотрение дела о неуплате налогов, получившее название Cheney v. Conn. Одной из причин, по которым подсудимый отказался платить налоги, было то, что «уплаченные им средства пошли бы на производство (разработку) ядерного оружия в нарушение Женевской конвенции». Все доводы подсудимого в свою защиту были отклонены.5) В 1988 г. палестинский город Бейт-Сахур проводил серьезную кампанию против налогов, собираемых государством Израиль.Граждане ведут достаточно активно в период проведения вооруженных миротворческих миссий. Наиболее актуальным это является в отношении правительства США, проводящего затянувшуюся и чрезвычайно затратную военную кампанию в Ираке.Хотелось бы сказать о том, что на современном этапе помимо политических мотивов сопротивления налогам являются и корыстные побуждения. Это подтверждается тем, что кроме открытых заявлений об отказе платить налоги в знак несогласия с государственным курсом, сопротивляющиеся редко предпринимают другие действия. Тем не менее, политический мотив остается главным критерием отграничения сопротивления от других видов неуплаты.Отказ от уплаты налогов (tax protest)Некоторые налогообязанные лица, не уплачивающие налоги, искренне (хотя, и не всегда) полагают, что они обнаружили такие способы истолкования (трактовки) законодательства, которые позволяют им выйти из числа налогообязанных субъектов. Главная установка этих индивидов такова, что они полностью отрицают саму правомерность взимания налогов. На самом же деле, их доводы – не что иное, как перефразированные аргументы «протестовавших» лиц, которые в недавнем прошлом уже понесли наказание за налоговые преступления. Суды, рассматривающие дела о неуплате налогов, из года в год отрицают эти аргументы.Вопросы разграничения действий по минимизации налоговых платежей на предмет их правомерности (или даже степени их правомерности) традиционно относятся к наиболее сложным в теории и практике налогообложения. С достаточной уверенностью можно прогнозировать появление в этой области новых терминов и терминосочетаний, подобных упоминавшемуся «avoison».2.2 Особенности налогового контроля в НидерландахНесмотря на то, что практически все страны Европы стремятся к единству законов и интеграции в сферах экономической и социальной политики, налоговые системы европейских государств не отличаются единством.Аналитики российской консалтинговой компании «ТаксАрт Групп» исследовали налоговые системы 38 европейских стран: как с развитой рыночной экономикой, так и слабой, все еще «шатающейся» после распада социалистических государств.Некоторые из исследованных стран уже являются членами Евросоюза, другие уже претенденты на вступление в единую валютную зону, но между тем, в большинстве государств единой Европы, вы можете столкнуться с кардинальными различиями налоговых систем и принципами налогообложения.Собираясь жить за рубежом и вести там свой бизнес, необходимо внимательно изучить налоговый кодекс страны: какой размер налога на прибыль в данной стране; сумма налога «у источника»; НДС; какими налогами облагаются доходы физических лиц и их имущество и многое другое.Предлагаем вашему вниманию аналитический материал с подробной информацией об экономике, особенностях рынка, а также налоговых ставках и критериях взимания налогов в каждом конкретном государстве Европы.Государство Нидерланды представляет собой территории Королевства Нидерланды в Европе, а также ряда островов в Карибском море (острова Бонайре, Синт-Эстатиус и Саба), являющихся общинами Королевства и имеющие собственные налоговые режимы.Является членом Евросоюза.Налог на прибыльНалогом на прибыль в Королевстве Нидерланды облагаются коммерческие компании, а также некоммерческие лица (в том числе, нерезиденты), целью которых является извлечение прибыли. Нерезиденты уплачивают налог в отношении прибыли, полученной от источников в Нидерландах.Налоговым резидентом Королевства считаются организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством Нидерландов. Кроме того, независимо от факта регистрации в Нидерландах, налоговые органы Королевства могут расценить компанию как резидента, в зависимости от конкретных обстоятельств (законодательно перечень таких обстоятельств не установлен, но обычно к ним относят нахождение на территории Нидерландов места эффективного управления компанией или статус резидента Королевства у акционеров или членов Совета директоров).Если сумма прибыли компании не превышает 200 000 € в год, ставка налога составляет 20%; если сумма превышает этот порог, применяется ставка 25% с суммы превышения.Отдельного налога на капитал законодательством Нидерландов не предусмотрено, такие доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке.Отдельные правила о налогообложении контролируемых иностранных компаний (CFC) не установлены.Установлены правила трансфертного ценообразования, а также правила так называемой «недостаточной капитализации», позволяющие часть выплачиваемых процентов переквалифицировать в дивиденды при определенных условиях, облагая соответствующим налогом.Нидерланды часто используют в международном налоговом планировании для создания холдинговых компаний из-за достижимого низкого уровня налогообложения дивидендов и исключения из-под налогообложения доходов от реализации акций (при соблюдении критерия 5% доли владения и ряда иных).Налог на дивиденды, проценты, роялтиПри выплате дивидендов в адрес компании-резидента, взимается налог у источника по ставке 15%.В отношении процентных выплат и роялти налог у источника не предусмотрен.Пониженные ставки налога у источника при выплатах дивидендов, роялти, процентов в адрес нерезидентов могут применяться на основе широкой сети СОДН, заключенных Голландией, а также Европейской директивы PSD. Так, при выплатах дивидендов в адрес резидентов стран EU с долей участия более 5% налог не удерживается (ставка 0%).НДСВ Королевстве Нидерланды, как и в остальных странах EU, действуют общеевропейские правила исчисления и уплаты косвенных налогов, установленные рядом Директив Евросоюза (Directive 2006/112).Стандартная ставка НДС в Нидерландах составляет 21%. Применение пониженной ставки (6%) возможно в отношении поставок товаров, продуктов, фармацевтических препаратов, и т. д.Ставка 0% применяется при экспортной реализации и поставках внутри EU.Налогообложение доходов физических лицВ Голландии установлены одни из самых высоких ставок при налогообложении доходов физических лиц.Налогом на доходы облагаются резиденты – в части всего дохода, получаемого ими, а также нерезиденты, в части доходов от источников в Нидерландах.Законодательством Нидерландов не установлено четкого понятия резидентства – оно определяется с учетом конкретных обстоятельств в каждом отдельном случае. Чаще всего принимаются во внимание такие факторы, как постоянное проживание лица либо наличие личных или экономических интересов на территории Королевства.Доходы физических лиц подразделяются на три категории: (1) профессиональные доходы, (2) доходы от существенного участия в организации, (3) доходы от вложений и инвестиций. Каждая из этих категорий доходов облагается по отдельным прогрессивным шкалам/ставкам:- Доходы первой категории до 19 645 € облагаются по ставке 5,1%, а также дополнительные социальные отчисления по ставке 31,15% (эффективная ставка составляет 36,25%); от 19 645 € до 33 363 € – по ставке 10,85%, а также дополнительные социальные отчисления по ставке 31,15% (эффективная ставка составляет 42%); от 33 363 € до 56 531 € – по ставке 42%; доходы свыше 56 531 € облагаются по ставке 52%.-  Доходы второй категории облагаются по фиксированной ставке 25%.-  Доходы третьей категории облагаются по ставке 30% в отношении 4% дохода. Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом в адрес резидента-физического лица, облагаются налогом у источника по ставке 15%. Дивиденды в адрес нерезидентов облагаются по такой же ставке, если иное не предусмотрено СОДН.Роялти и процентные выплаты (как физическим лицам-резидентам, так и нерезидентам) не облагаются налогом у источника.Налог на недвижимое имущество физических лицНалог на недвижимость в Нидерландах является местным – муниципалитеты в зависимости от площади, возраста недвижимости, местоположения и целевого назначения самостоятельно устанавливают порядок и ставки уплаты налога на 4 года. Ставки могут варьироваться в диапазоне от 0,1% до 0,3% стоимости недвижимого имущества.2.3 Особенности налогообложения и налогового контроля в РФДля того, чтобы получать достоверную информацию относительно состояния государственных ресурсов необходимо регулярно проводить структурный анализ уровня доходов и расходов бюджета.Как известно, вопросы, которые касаются расходов финансового бюджета рассматриваются на законодательном уровне и утверждаются на будущий год учетом особенностей экономической ситуации в стране.Утвержденные федеральными законами суммы доходов и расходов федерального бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации взяты за основу для проведения мониторинга. Если обратиться к статистическим показателям, то можно отметить следующие особенности реализации бюджетов в рассматриваемый период. Так, в 2009-2010 гг. бюджет Российской Федерации был выполнен с дефицитом, что вполне обосновано с учетом мировой экономической ситуации, , в 2011 г. – с небольшим профицитом, в 2012 – с небольшим дефицитом в 27 млрд. рублей, который увеличился в 2013 году и составил 366 млрд. рублей. Дефицит федерального бюджета России за 2014 год составил 0,5 процента ВВП, что в номинальном выражении составляет 327,963 миллиарда рублейТем не менее, необходимо отметить, что величина расходов федерального бюджета за указанный период увеличилась почти в три раза. Структура российского бюджета при преодолении последствий мирового финансового кризиса претерпела существенные изменения в части сбалансированности бюджета. Если в 2007-2009 гг. федеральный бюджет исполнялся с профицитом, то с 2010 г. намечается отчетливая тенденция к формированию дефицитного бюджета, что в первую очередь связано с разбалансированностью расходных и доходных статьей бюджета, а также популистскими мерами в области социальной политики. Другой негативной тенденцией при формировании доходной основы федерального бюджета в последние годы (2008-2012 гг.) является усиливающаяся зависимость от сырьевых доходов, выражающаяся в увеличении процента нефтегазовых доходов ко всем доходам федерального бюджета. Вопрос доходов нефтегазового сектора является наиболее острым по той причине, что на 2014-2018 гг. можно отметить ее существенное снижение в общей доли доходов. Причиной данной ситуации является снижение цен на нефть, которые упали в 1,5 раза за последние полгода.Вынужденная диверсификация экономики для поддержания социальных обязательств правительства, на фоне ожидаемого снижения цен на нефть, в настоящий момент кажется сложно выполнимой задачей, поскольку потребует привлечения дополнительных инвестиций. Улучшение инвестиционного климата в свою очередь требует кардинальных институциональных и политических реформ, для осуществления которых осталось очень мало времениТакже интересно проанализировать изменение доли нефтегазовых доходов, используемой на покрытие расходных частей бюджета. Если до кризиса (2007-2008 гг.), значительная доля нефтегазовых расходов аккумулировалась в национальных фондах, то после кризиса (2009-2011 гг.), средств, выручаемых за счет продажи углеводородов, оказалось недостаточно для покрытия расходов, и для балансировки бюджета использовались средства из резервных фондов. Вновь приступить к откладыванию средств в эти фонды удалось лишь в 2011 году, однако их доля неуклонно снижается и намного меньше докризисных показателей.В соответствии с Государственной программой повышения эффективности управления общественными финансами на период до 2018 года «эффективное, ответственное и прозрачное управление общественными финансами является базовым условием для повышения уровня и качества жизни населения, устойчивого экономического роста, модернизации экономики и социальной сферы». Реализация данной программы должна осуществляться не только посредством оптимизации расходов, но также с учетом анализа величины структуры расходов. Данные показатели можно получить при анализе некоторых разделов бюджетной классификации в процентах к общей сумме расходов федерального бюджета. Суммарные расходы федерального бюджета претерпевали постоянный рост в 2007-2014 гг. с небольшим замедлением на рубеже 2010-2011 гг., что связано с мировым финансовым кризисом. Вместе с тем, рост по отдельным статьям расходов был неравномерен, и наиболее значительный (более чем трехкратный рост за отмеченный период) наблюдается по статьям расходов «Национальная оборона» и «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность». После некоторого спада в 2010 году расходы по сектору «Национальная экономика» вышли на докризисный уровень. Вместе с тем, постоянно возраставшие социальные расходы в период 2007-2012 гг. (до 2011 года большая часть социальных расходов проходила в ведомостях как межбюджетные трансферты) за последние три года (2012-2014) остались практически на неизменном уровне. На таком же практически неизменном уровне остались «Общегосударственные расходы». Вместе с тем, расходы федерального бюджета по статьям «Образование», «Здравоохранение» (рис. 2.1.5) и «Жилищно-коммунальное хозяйство» подверглись сокращению в посткризисный период после уверенного роста в 2007-2009 ггРис 2. Расходы на здравоохранение по уровням бюджетной системы, в % ВВПС учетом вышесказанного можно отметить, что в 2014 году реализация мер бюджетной политики была соложена экономической ситуацией, которая сложилась в России в рассматриваемый период. Реальные показатели оказались немного хуже прогнозных ожиданий, но тем не менее не являлись критичными с учетом экономических санкций и падения цен на энергоносителиПри рассмотрении бюджетной политики РФ на 2015 и 2016 годов можно отметить, что в ее основу положено стремление реализации стратегических целей развития государства, которые сформулированы в Указе Президента РФ от 7 мая 2012 года, Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2018 года, а также основные положения Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2014 - 2016 годах.Основные макроэкономические показатели в проекте федерального бюджета представлены на рис.1Рис.1. Основные макроэкономические показатели в проекте федерального бюджета на 2014-2016 годыНеобходимо более подробно остановиться на вопросе рассмотрения основных целей бюджетной политики в 2015 - 2016 годы:в первую очередь речь идет о формировании бюджетных параметров с учетом необходимости выполнения действующих расходных обязательств, также с последующей оптимизацией и повышением эффективности использования финансовых ресурсов;снижения уровня рисков в процессе бюджетного планирования;создания условий для устойчивости федерального бюджета и снижения уровня зависимости от внешних факторов;проведения сравнительных испытаний эффективности запланированных мер бюджетной политики;использование механизмов повышения результативности бюджетных расходов.В 2014 - 2016 годах планируется использование дополнительных ассигнований по в таких направлениях, как:повышение оплаты труда работникам гос учреждений, в особенности речь идет об организациях здравоохранения, образования, культуры, науки и социального обслуживания;повышение пенсионных выплат граждан страны, которые были уволены с военной службы, при этом повышение должно составить не менее чем на 2% сверх уровня инфляции;увеличение пособия при рождении третьего ребенка;увеличение объемов финансирования государственных научных фондов;увеличение численности военнослужащих, проходящих военную службу по контракту;совершенствование системы оплаты труда и государственных гарантий федеральных государственных гражданских служащих и лиц, замещающих государственные должности.В рассматриваемый период планируется также увеличить расходы федерального бюджета на 7,5 процентов.В качестве основного источника финансового дефицита государственного бюджета планируется использовать государственные заимствования и поступления от приватизации федеральной собственности.Что касается объемов предложения государственных ценных бумаг на внутреннем облигационном рынке то они составят: в 2015 году - 1 034,8 млрд. рублей и в 2016 году - 1 253,3 млрд. рублей.Если говорить о предложении на международном рынке, то здесь они составят, 235,9 млрд. рублей в 2015 году и 244,3 млрд. рублей в 2016 году. Что касается приватизации федерального имущества, то в 2015 году объемы дохода от данного вида деятельности составят 445,1 млрд. рублей, в 2016 году - 250,0 млрд. рублей. С учетом вышесказанного необходимо сформулировать основные пути решения экономических проблем, которые напрямую связаны с бюджетной политикой Российской Федерации.В первую очередь необходимо отметить, что бюджетная политика РФ должна быь ориентирована на модернизацию российской экономики и развитие человеческого капитала трудоспособного населения как основных факторов и условий экономического развития России и ее финансовой безопасности.