Эволюция системы контроля офшорных операций российских резидентов

Заключение

В условиях международной экономической интеграции национальных хозяйств, вести бизнес исключительно в одной стране невозможно. Использование иностранных компаний дает не только налоговую выгоду, но и возможность получить зарубежные кредитные ресурсы и предсказуемые условия работы. Например, оффшорные центры прибыли дают возможность увеличить капитализацию компании путем реинвестирования капитала в любую страну. Таким образом, оффшоры являются следствием конкуренции международного бизнеса за лучшие условия вложения капитала.
Но проблема в том, что бегство капитала происходит в основном из развивающихся стран, которые сами нуждаются в капитале и выводимой из страны прибыли. Отток капитала отрицательно влияет не только на объем налоговых поступлений в бюджет, но и на баланс денеж ...

Введение 3
1 Экономическая сущность офшорных операций в мировой экономике 5
1.1 Краткая история офшорного бизнеса 5
1.2 Основные схемы использование офшорных юрисдикций бизнесом 8
1.3 Первое анти-офшорное законодательство 12
2 Возникновение оффшорных операций в России в 1990-е 16
2.1 Краткая история офшорного бизнеса 16
2.2 НДПИ и экспортная пошлина для нефтяных компаний в 2003 19
2.3 Проблема отсутствия анти-офшорного законодательства 23
3 Ведение офшорных операций в условиях кризиса 26
3.1 Кризис 2008-2009 гг. как стимул введения антиоффшорного законодательства 26
3.2 Украинский кризис 2014 – 2015 гг. 28
3.3 Настоящее время 31
Заключение 35
Список использованных источников 37

 

Введение

В настоящее время значительное число российских компаний крупнейшего, крупного и среднего бизнеса, включая государственные корпорации, осуществляющих свою производственную, коммерческую, финансовую и иную деятельность на мировом рынке, зарегистрированы в офшорных юрисдикциях и управляются из офшорных юрисдикций.
Интерес к офшорным юрисдикциям со стороны компаний определяется в немалой степени налоговым демпингом, источником которого являются низкая налоговая нагрузка на экономику и налоговые льготы для иностранных юридических и физических лиц, формирующие на международном (наднациональном) уровне налоговую конкуренцию между странами и регионами мира.
Налоговый демпинг как метод недобросовестной налоговой конкуренции позволяет компаниям различных стран выводить в офшорные юрисдикц ии налоговые платежи и активы, сопоставимые с размером их годового валового внутреннего продукта. Британская организация TaxJusticeNetwork в 2012 году опубликовала работу о роли ведущих мировых банков и «большой четверки» аудиторов (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst&Young, KPMG) в офшоризации экономики планеты. Эксперты TaxJusticeNetwork также подсчитали, что за постперестроечное время только из Российской Федерации было выведено — большей частью в офшоры — активов и налоговых платежей на сумму 800 млрд. долл. США (для сравнения: валовой внутренний продукт Российской Федерации в 2012 году составил 2,1 трлн. Долл. США). В абсолютных показателях больше потеряла только экономика Китая (из нее было выведено активов и налоговых платежей на сумму 1,2 трлн. долл. США, но за последние сорок лет) .
В условиях отсутствия эффективных мер противодействия налоговому демпингу как методу конкурентной борьбы между национальными налоговыми системами и, как следствие, обхода действующего налогового, таможенного и валютного законодательства в целях нелегального вывоза денежных средств за границу, использование механизма функционирования офшорных юрисдикций становится повседневным, обыденным событием в сфере внешнеторговой деятельности.
Цель настоящей работы – исследование отечественного и зарубежного опыта развития оффшорного бизнеса и разработка рекомендаций по деоффшоризации экономики России.
Цель потребовала решения следующих научных задач:
1) изучить место и роль офшорных операций в мировой экономике;
2) исследовать зарубежный и отечественный опыт организации оффшорного бизнеса;
3) провести анализ динамики и тенденций деоффшоризации российской экономики;
4) оценить проблемы и выявить перспективы контроля оффшорного бизнеса в РФ.
Объектом исследования является офшорный бизнес.
Предметом исследования являются инструменты и контроля офшорных операций в мировой экономике.
Теоретико-методологической основой выступили научные труды российских и зарубежных ученых, посвященные актуальным аспектам оффшоризации и деоффшоризации экономики. В процессе исследования автором применялись приемы анализа и синтеза, статистические и графические методы. Использовались методы системно-структурного и сравнительного анализа различных форм и видов оффшорной деятельности в мировой экономике.
Информационную базу курсовой работы составили документы и материалы ООН, ЕС, ОЭСР, ФАТФ, законодательные и нормативно-правовые акты правительств различных государств и данные официальной российской и зарубежной статистики.
 

Он может быть весьма полезен, если имеется крупный холдинг или группа компаний, занимающихся международным бизнесом с оборотом в сотни миллионов долларов. В этом случае офшорный банк используется для оптимизации расчетов с участием компаний и перераспределения финансовых ресурсов внутри группы путем выдачи кредитов. Однако регистрация офшорного банка (в отличие от регистрации оффшорной компании любого другого типа) сопряжена с рядом трудностей: во всех, даже самых либеральных, центрах эта процедура гораздо более формализована, занимает большее количество времени и требует более существенных гарантий и, что самое главное, гораздо более значительного уставного капитала (первоначальных инвестиций). Анализ приведенных схем позволяет сделать вывод о том, что в основе большинства из них лежат следующие действия: открытие безналогового банковского счета на оффшорную компанию в стране, в которой нет требований по предоставлению отчетности; регистрация в оффшорных зонах компаний, принимаемых заказов (на услуги или товары) от клиентов и выполняемых непосредственно в местах их востребования, позволяющая обеспечить накопление прибыли от сделок в странах, свободных от налога или в странах с низко облагаемым налогом; использование офшорной компании в качестве промежуточного звена между иностранными партнерами для управления ценой товара, услуг для избегания некоторых налоговых платежей, снижения налога на прибыль и т.п.; использование оффшорной компании, зарегистрированной в подходящей стране с целью предоставления вкладываемому капиталу возможности низкоэффективного налогообложения в стране с высоким обложением налога, где есть льготное налоговое соглашение относительно инвестиций, сделанных компаниями, включенными в офшорную страну; использование офшорных холдинговых компаний с целью консолидирования действия своих филиалов в различных странах для получения ими преимуществ по налоговым отчислениям от оплаченных процентов; использование офшорных компаний для соблюдения конфиденциальности и снижения налогооблагаемой базы собственника при управлении движимым и недвижимым имуществом; использование офшорных компаний для проведения официальных (проведение расчетов по заниженным ценам либо безналичным перечислением) и неофициальных расчетов (проведение расчетов через офшорный банковский счет) с целью минимизирования налоговых платежей; использование оффшорной компании для осуществления функции управления капиталом; использование офшорной компании для сохранения конфиденциальности информации о капитале. Вариантов использования офшорных компаний огромное количество, так как по своей организационно-правовой форме оффшорные компании мало чем отличаются от обычных, а новые (гибридные) формы, разработанные в оффшорных центрах, унаследовали оптимальные признаки тех или иных видов компаний, что открывает перед ними новые возможности. Этим успешно пользуются бизнесмены во всем мире, конструируя цепочки международного финансового и налогового планирования.1.3 Первое анти-офшорное законодательствоПравовое регулирование в оффшорных зонах заключается в обеспечении интересов государства при помощи привлечения иностранного капитала и предоставлении благоприятной среды иностранным инвесторам для осуществления предпринимательской деятельности.Мировое сообщество, в особенности страны, с неблагоприятным инвестиционным климатом активно борются с оффшорами, пытаются сделать их более предсказуемыми и управляемыми. Во главе противников оффшорных зон – Великобритания, США, Франция и Германия. США борются с оффшорами с 2008 г. Именно в этом году был опубликован доклад «Международное налогообложение крупных корпораций США и федеральных подрядчиков», где были приведены данные об оффшорных «дочках» крупнейших корпораций США. Кроме того, было отмечено, что бороться с оффшорами практически невозможно из-за отсутствия в законодательстве четкого определения термина «налоговая гавань». По самым консервативным оценкам налоговым уклонистам в США удавалось прятать не менее $100 миллиардов налогов, в Германии – порядка 30 миллиардов евро. В Европейском союзе объем недополученных налогов оценивается в 1 триллион евро ежегодно. В настоящее время в странах «золотого миллиарда» на первое место по решению проблем бюджетного дефицита вышел такой способ, как изменение статуса и повышение «прозрачности» оффшоров. Покупка на «черном рынке» ворованных баз данных о немецких клиентах банков Швейцарии, Лихтенштейна, Люксембурга позволила германским налоговым органам в 2010 г. вернуть порядка 4 миллиардов евро. Но все это было лишь подготовкой к настоящей атаке. Борьба с оффшорами перешла в активную фазу в 2013 г. Сначала это был удар по оффшорному государству Кипр (март), где было зарегистрировано порядка 15 тысяч российских компаний, а затем по Британским Виргинским островам. Главным лидером оффшорных зон является Великобритания, и они начинают бороться с оффшорами, постепенно отказываясь от них. Оффшоры на Британских виргинских островах (BVI) представляют собой классический оффшор. В последние годы произошли некоторые изменения в регулировании оффшорного бизнеса со стороны правительства BVI. Так, с 2010 года деятельность компаний, связанная с оказанием финансовых и денежных услуг, а также инвестиционная деятельность компаний подпадает под регулирование специальных актов правительства БВО.В отличие от других классических оффшоров (Сейшеллы, Белиз и др.), оффшор на BVI считается «белым» в значительном количестве стран мира. В последние годы власти островов предприняли значительные шаги в борьбе с отмыванием денег, а также в контексте сотрудничества с мировыми финансовыми организациями с целью предотвращения и борьбы с экономическими преступлениями. В частности, с 2010 года на БВО отменены акции на предъявителя (bearer shares). Теперь законодательство БВО допускает наличие лишь именных акций в компании.Правительством США поставлена задача, которая заключается в закрытии для корпораций и физических лиц возможности легального и нелегального ухода от налогообложения в оффшорных юрисдикциях путем принятия новаций в налоговом законодательстве. В мае 2010 г. принят закон о налоговой дисциплине, касающийся использования зарубежных счетов. В феврале 2012 г. с Францией, Италией, Германией, Великобританией и Испанией было заключено Соглашение по совместному проведению данного акта в жизнь. С 1 июля 2014 г. заработал Закон «О раскрытии информации об иностранных счетах» (FATCA), согласно которому банки по всему миру раскрывают налоговым органам США сведения о личных и корпоративных счетах, контролируемых американскими гражданами. Сто юрисдикций и восемьдесят тысяч финансовых институтов обязались предоставлять информацию. В налоговых новациях США четко прослеживается четыре основополагающих положения. Во-первых, американские граждане обязаны декларировать доходы и инвестиции вне зависимости от страны их происхождения. Во-вторых, установление презумпции виновности компании, согласно которой они должны доказывать отсутствие скрытых доходов через оффшоры (презумпция виновности налогоплательщика типична для американского налогового права). Несмотря на действия налоговиков американские корпорации накопили на счетах за границей (апрель 2014 г.) рекордные $947 миллиардов и не желают их возвращать в США из-за высоких налогов. В-третьих, использование оффшоров возможно только для развития бизнеса. В-четвертых, введение санкций против иностранных юрисдикций и финансовых институтов, которые препятствуют сбору налогов в казну Америки.Международные организации, прежде всего ОЭСР, после кризиса 2008–2009 гг. заняли довольно жесткую позицию, которая направлена на обязательное выполнение оффшорными юрисдикциями международных стандартов налоговой прозрачности. Данные стандарты были утверждены в 2009 г. в специальном документе ОЭСР – «Единый глобальный стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах». 29 октября 2014 г. в Берлине 51 страна подписали многостороннее соглашение об автоматическом обмене и взяли на себя обязательства к определенному сроку обеспечить первый обмен. Для большинства стран – это сентябрь 2017 г. К сентябрю 2018 г. информацией обмениваться будут уже более 120 стран, включая и Россию.2 Возникновение оффшорных операций в России в 1990-е2.1 Краткая история офшорного бизнесаРоссийские компании стали использовать оффшорные схемы с 1991 года, когда в Москве открылся офис швейцарской фирмы RiggsWalmetGroup, оказывающей услуги по открытию и сопровождению компаний в безналоговые юрисдикции. По оценкам, приведенным в докладе компани Tax Justice Network, в 1990-2010 гг. из России в оффшоры ушло активов общей стоимостью 800 млрд. долл. США (рис. 1).Рисунок 1 Объем средств, переведенных в оффшоры за рубежом, в разных странах мира, 1970-2010 гг., млрд долл.Примечание: данные по России – за 1990-2010 гг. по Китаю – за 1980-2010 гг.Отток капитала из России за период с 1994 по 2013 годы представлен на рисунке 2.Рисунок 2 – Отток капитала из России за период 1994 – 2013 гг. (млрд долл. США)По предположению экспертов 60 % от общей суммы оттока капитала – это сомнительные операции. Если принять это соотношение за долю средств, уходящих в оффшоры, тогда график будет иметь вид, представленный на рисунке 3.Рисунок 3 – Примерный отток капитала из России в оффшоры (1994 – 2013 гг.)В 2000 году Путин В.В. развернул борьбу против вмешательства российских олигархов в принятие государственных решений. Он пригласил их в Кремль и провел «беседу по душам». Результатом этой встречи стало заключение с олигархами неофициального соглашения: Кремль обязался уважать права собственников представителей крупного российского бизнеса, а они должны были поддерживать политический курс Кремля и не пытаться оказывать давления на политический курс страны.Позднее в 2005 году, в своем выступлении перед Федеральным собранием, президент РФ Владимир Путин дал поручение разработать меры по возвращению российских капиталов, выведенных в оффшоры. В 2012 году требования были повторены. Тогда же прозвучала информация о том, что 9 из 10 существенных сделок, заключенных крупными российскими компаниями (включая, кстати, и компании с госучастием) не регулируются российским законодательством потому, что заключаются за рубежом.Однако конкретные меря были приняты лишь сейчас, когда антиофшорный закон был внесен группой депутатов из разных фракций. Почему так поздно? Ответ на этот вопрос дал председатель комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров ("ЕР"). По его словам, обсуждение с бизнес-сообщестовм задачи по возвращению капиталов, выведенных в оффшоры свелось «не к тому, как улучшить содержание закона, а как сделать так, чтобы закон не принимался по возможности еще один год».Лоббизм со стороны олигархов легко объясним - согласно экспертным оценкам, приведённым на пленарном заседании, более 95% крупнейшей российской собственности находится под иностранной юрисдикцией. Мотивами, которые побуждают российские предприятия уводить свою деятельность за пределы национальных норм права, являются как обеспечение как низкого уровня налогообложения, так и пользование преимуществами гражданского и финансового законодательства ряда государств, в том числе с развитой рыночной экономикой и демократическими традициями.Основная выгода от применения оффшорных зон заключается в применении низкой налоговой ставки и обеспечении высокого уровня финансово-экономической секретности, отсутствии государственного контроля валютных операций. Также к преимуществам оффшорных зон относят упрощение порядка регистрации и системы финансовой отчетности.Данные преимущества существенно упрощают путь достижения, как законных целей, но в тоже время открываются широкие возможности для транснациональной преступности.В конце 20 века на территории нашей страны создавались оффшорные зоны в форме экономического благоприятствования (Ингушетия и некоторые отдельные районы субъектов РФ). Следует отметить, действовавшие зоны были закрыты по причине многочисленных нарушений федерального законодательства, активизации криминальных структур и т.д.2.2 НДПИ и экспортная пошлина для нефтяных компаний в 2003 Налог на добычу полезных ископаемых был введен в систему налогообложения РФ с 1 января 2002 года главой 26 НК РФ. Его введение упразднило три обязательных платежа, уплачиваемых за пользование недрами.При этом объект обложения НДПИ включает широкий перечень различных полезных ископаемых, имеющих свои особенности, добыча многих видов минерального сырья образует самостоятельные отрасли народного хозяйства, для правового регулирования которых некоторые исследователи даже рассматривают целесообразность принятия отдельных федеральных законов.С целью анализа поступлений НДПИ в консолидированный бюджет приведем динамику поступления НДПИ с 2002 по 2016 год в таблице 1.Таблица 1 - Динамика поступления НДПИ в 2002-2016 гг. в консолидированный бюджет РФ, млрд руб.ГодНДПИ, млрд руб.Налоговые доходы – всего, млрд руб.% НДПИ в налоговых доходах% прироста по сравнению с предыдущим периодом2002258.12784.09.3%-2003301.43342.09.0%16.7%2004510.13299.815.5%69.2%2005908.74629.219.6%78.1%20061162.35432.421.4%27.9%20071197.46952.717.2%3.0%20081708.15176.633.0%42.7%20091053.86283.916.8%-38.3%20101406.37659.518.4%33.5%20112042.59715.221.0%45.2%20122459.412542.119.6%20.4%20131665.88085.420.6%-32.3%20142575.812937.019.9%54.6%20153226.813787.023.4%25.3%2016 (прогноз)3040.39644.031.5%-5.8%Из данных, приведенных в таблице, следует, что в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ доля НДПИ колеблется от 9 % (в 2003 г.) до 33 %. (в 2008 году). При этом сумма налога постоянно увеличивается по сравнению с предыдущим периодом, кроме 2009 и 2013 гг., в 2009 г. сумма НДПИ снизилась на 38.3 % по сравнению с периодом 2008 г., а в 2013 г. на 32.3 % по сравнению с 2012 годом. Снижение НДПИ в 2009 г. было связано с падением цены на нефть (см. рис. 4), а в 2013 г. – доходы от НДПИ уменьшились из-за предоставленных налоговых льгот добывающим предприятиям (прямые льготы, освобождающие от налога некоторые регионы РФ, и применение понижающего коэффициента, характеризующего степень сложности извлечения для трудноизвлекаемой нефти).Рисунок 4 – Динамика цены на нефть за 40 летДоля НДПИ в общей сумме налоговых доходов в период 2013 г. выросла. Это было обусловлено, что ставка данного налога при добыче нефти с 2012 г. увеличилась на 6%.По сравнению с 2002 г. к 2015 г. сумма НДПИ увеличилась фактически в 12 раз. Однако такие данные не являются сопоставимыми из-за инфляции за анализируемые периоды. Для приведения данных к сопоставимости, используем индекс инфляции по данным Федеральной службы статистики в табл. 2.Таблица 2 - Динамика НДПИ в сопоставимых ценах с учетом ИПЦ за 2002-2015 гг.ГодНДПИ, млрд руб.Индекс потребительских цен по данным Федеральной службы статистики*, цепнойИндекс потребительских цен, базисный**НДПИ, млрд руб., в сопоставимых ценах к 2002 году2002258.1100.0100.0258.12003301.4111.9111.9269.12004510.1111.7125.1407.62005908.7110.9138.7654.720061162.3109.0151.2768.320071197.4111.8169.2707.520081708.1113.2191.7890.920091053.8108.8208.5505.220101406.3108.7226.9619.820112042.5106.1240.7848.420122459.3106.5256.5958.620131665.8106.4273.1609.820142575.7111.3304.1846.820153226.8112.9343.4939.6*- Индекс потребительский цен по данным Федеральной службы статистики опубликован на сайте http://www.gks.ru/. Индекс 2002 года примем за 100 %, поскольку данные по НДПИ приводим к сопоставимым ценам 2002 года,** - Индекс базисный рассчитан как произведение цепных индексов прошлых периодов.Таким образом, с 2002 по 2015 г. сумма НДПИ, с учетом уровня инфляции, увеличилась почти в 4 раза.2.3 Проблема отсутствия анти-офшорного законодательстваПрименение российскими организациями различных налоговых схем для вывода капитала в зарубежные оффшорные юрисдикции потребовало ужесточению банковского законодательства, проведения анализа и контроля за повышением прозрачности проводимых операций налогоплательщиками, заключению различных международных договоров и соглашений.В Российской Федерации определен перечень оффшорных юрисдикций ("черные списки"), согласованный с международными организациями: Организация экономического сотрудничества и развития, а также FATF (Financial Action Task Force) Международная группа по борьбе с отмыванием доходов. В данные списки вошли не только классические офшоры (Британские Виргинские острова, Каймановы острова), Республика Кипр, а также европейская юрисдикция с высокой мировой репутацией Лихтенштейн. Вместе с тем полного запрета на использование операций с такими компаниями нет. Таким образом, действующим отличием проводимой экономической политики большинства стран с развитой рыночной экономикой является ужесточение условий, трансформации и изменения офшорной сферы на законодательном уровне и конкретных оффшорных зон, в частности. Необходимо отметить, что перечень офшорных юрисдикций, утвержденный Минфином России, имеет важное значение.Иностранные компании и структуры признаются контролируемыми иностранными компаниями российского резидента (физического лица или компании), в следующих случаях: владеет (прямо или косвенно) более 50% в капитале в 2015 году и более 25% с 2016 года (либо более 10% с 2016 года, если компания более чем на 50% в капитале принадлежит налоговым резидентам России); оказывает или имеет возможность оказывать в силу различных обстоятельств решающее влияние на решения о распределении прибыли из компании или структуры. При этом в отношении признаваемых контролируемых иностранных компаний российскими резидентами необходимо организовывать подготовку неконсолидированной финансовой отчетности или иных документов, необходимых для расчета налоговой базы по правилам ведения учета 25 главы Налогового кодекса РФ за исключением случаев, когда компания находится в юрисдикции с налоговым соглашением и подлежит обязательному аудиту. Закон о трансфертном ценообразовании вступил в силу с 1 января 2012 года и ввел новые правила трансфертного ценообразования в Российской Федерации.