Консолидированная финансовая отчетность

Заключение

В современных условиях предприятиям приходится самостоятельно планировать эффективные программы управления рисками. Чтобы количественно оценить проявление влияния факторов, эффективности использования ресурсов требуются современные методологии комплексной оценки ситуации.
В расчетах предприятие вынужденно отслеживает не только внутренние показатели такие как величины затрат ресурсов, производительности, представляющие собой степень соотношения полученных результатов и ресурсов, использованных для их достижения, но и проводить мониторинг рынка, оценку спроса в условиях имеющихся кризисных факторов.
Информационной базой управления является бухгалтерский учет. Отметим, что бухгалтер функционирует на предприятиях, в организациях и учреждениях разных форм собственности: госу ...

Оглавление

Введение 4
1. Понятие консолидированной отчетности 7
1.1. Общие сведения о МСФО 7
1.2. Сущность консолидированной отчетности 12
2. Технология консолидации отчетности по МСФО 20
2.1. Основные этапы консолидации отчетности 20
2.2. Новые правила консолидированной отчетности 22
2.3. Правила раскрытия консолидированной финансовой отчетности 24
3. Практика консолидации отчетности на примерах 27
3.1. Трансформация бухгалтерского баланса исходя из требований МСФО компании "Группа Газинвестмент" 27
3.2. Организационные мероприятия при трансформации бухгалтерского баланса исходя из требований МСФО в компании «Группы Разгуляй» 29
Заключение 35
Список литературы 39
Перечень принятых терминов 40

Введение

Все явления, происходящие в нашем обществе, находятся в тесной связи и взаимозависимости. Это в полной мере относится и к хозяйствующим субъекта, которые находятся в постоянном развитии. Возможность получить показатели, взаимосвязано отражающие, величину хозяйственных средств и их движения в процессе деятельности предприятия
В современных условиях развитие предприятий формируется под воздействием сложного комплекса факторов. Основные факторы, мешающие развитию предприятий подразделяются на: внешние и внутренние. Факторы внешней среды имеют различные уровни и направленности воздействия. Финансовое состояние предприятий, как и деятельность в целом представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, зависящих от много численных факторов. Исходя из того, что предпри ятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, и то, что оно обладает разными возможностями влиять на динамику разных факторов, наиболее важным представляется деление факторов на внутренние и внешние.
Основными направлениями использования результатов оценки конкурентоспособного потенциала предприятия является выработка стратегии поведения его на рынке. Финансовое состояние предприятий, как и деятельность в целом представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, зависящих от много численных факторов. Исходя из того, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, и то, что оно обладает разными возможностями влиять на динамику разных факторов. В зависимости от вида деятельности организации, ее масштабов и других факторов в каждой компании контроль будет иметь свои особенности.
Важно решение по адаптации системы управления для предприятия, где с ее помощью можно качественно повысить уровень конкурентоспособности отечественных компаний. В условиях насыщенного рынка главной задачей руководства компаний, которую необходимо решать постоянно и всерьез, становится обеспечение долгосрочной конкурентоспособности.
На современном уровне задачи управления организацией решаются за счет построения модели ее деятельности. Этот способ требует приложения определенных усилий, оставаясь единственным способом справиться со сложными проблемами, связанными с устойчивым развитием и постоянным совершенствованием.
Важность изучения данной темы заключается в том, что принятие целостной и последовательной политики в вопросах, касающихся финансовых ресурсов, позволяет предприятию располагать финансами в достаточном количестве, а также приумножать их, а соответственно повышать свою инвестиционную привлекательность, что в перспективе может принести предприятию дополнительный приток ресурсов и обеспечить экономическую эффективность.
Традиционно, в соответствии с теорией, вся информация о хозяйственной деятельности скапливается в регистрах бухгалтерского учета, далее она трансформируется в отчетные формы. Рассматривая статьи экономистов, которые посвящены развитию бухгалтерского учета согласно стандартам МСФО следует отметить, что оно связано в первую очередь с развитием международной торговли.
Бухгалтерский учет служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность в финансовой информации управляющих, собственников, а также инвесторов и кредиторов предприятия.
Финансовая отчетность выступает в качестве конечного элемента цикла управления финансами и направлен на обеспечение законности и эффективности использования средств,
Актуальность темы работы состоит в том, что в период кризиса и последующий период финансовое состояние многих предприятий существенно ухудшилось и им необходимы меры по повышению эффективности менеджмента. Важность изучения данной темы заключается в том, что принятие целостной и последовательной политики в вопросах, касающихся формирования финансовой отчетности, позволяет предприятию располагать информацией в достаточном количестве, и, соответственно, повышать свою инвестиционную привлекательность, что в перспективе может принести предприятию дополнительный приток ресурсов и обеспечить экономическую эффективность.
Данная работа посвящена вопросам подготовки консолидированной отчетности.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – это стандарты, регламентирующие правила составления финансовой отчетности. Сегодня МСФО - глобальные стандарты во всем мире.МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы. Однако, в большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО не является обязательной и ее обязаны подготавливать те компании, ценные бумаги которых обращаются на бирже.
В России принята программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности МСФО, в соответствии с этой программой, все кредитные организации в настоящее время обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.
Информационной базой исследования являются законодательные акты, монографии, научные и учебные издания по бухгалтерскому учету, материалы периодических изданий, посвященные реформированию бухгалтерского учета.

1041 ГК РФ) │ │ (ст. 69 ГК РФ) │└─────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘Рис. 2. Объединение бизнеса и формы правовых институтовНа рисунке 2 отражено влияние правовых институтов на форму объединения бизнеса. В зависимости от формы института (формальной или неформальной) возникают различные виды правовой ответственности. Согласно МСФО (IFRS) 3 под объединением бизнеса понимается операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами [6]. Из определения следует, что в МСФО переход контроля является основанием для отражения этого факта в отчетности, где могут отражаться даже те активы и обязательства, на которые перешли основные риски и контроль, но еще не перешло право собственности на них. МСФО (IAS) 27 определяется понятие "контроль" - это право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности. Вместе с тем в Российской Федерации значение контроля всегда остается на втором плане после перехода права собственности, и судебная практика основывается на этих исходных положениях. А поскольку в российской бухгалтерской отчетности активы и обязательства могут быть отражены в отчетности только при переходе права собственности, в ГК РФ понятие контроля в отношении бизнеса не определено. В значении контроля для построения отчетности по правилам международных бухгалтерских стандартов заключается одно из существенных концептуальных отличий российского учета от МСФО.Спецификой определения материнского (основного) общества согласно ГК РФ является то, что все юридические лица, за исключением кооперативов, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных унитарных предприятий, являются либо обществом, либо товариществом. По договору только одной правовой формы - простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и действовать без образования юридического лица. В МСФО правовая форма материнского предприятия в силу универсальности, международного характера стандартов не уточняется.Согласно МСФО дочернее общество определяется как партнерство. В российском гражданском законодательстве такая форма юридического лица раньше не была урегулирована. В настоящее время принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах", который вступает в силу с 01.07.2012.Что касается зависимых обществ, то в Российской Федерации хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Под данную формулировку подпадают и связанные стороны согласно Положению по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008) [8]. В этом документе связанные стороны определяются как "юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, либо на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние". Связанными сторонами могут являться:а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, участвующие в совместной деятельности;в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.Как следует из определения, детализация юридических и физических лиц в ПБУ 11/2008 дает возможность более аккуратно, без погрешностей расписать особенности связанных сторон.В ПБУ 11/2008 применяется термин "аффилированные лица". Однако понятие "связанные стороны" в названии Положения более точно отражает экономическую сущность данного явления, хотя российское определение связанных сторон, на наш взгляд, точнее в части замены слова "предприятие" на понятие "юридическое или физическое лицо".Понятие "связанные стороны" раскрывается в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах", согласно которому сторона является связанной стороной предприятия, если такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:- контролирует предприятие или находится под его контролем или под общим контролем членов группы взаимосвязанных организаций;- имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие, либо осуществляет совместный контроль над предприятием.Также согласно МСФО (IAS) 24 связанная сторона может являться ассоциированным предприятием данного предприятия либо должна удовлетворять следующим условиям:- сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие;- сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;- сторона является близким родственником кого-либо из указанных выше лиц;- сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из указанных выше лиц, либо такие лица имеют прямо или косвенно существенное право голоса в данном предприятии [3].При сравнении ПБУ 11/2008 и МСФО (IAS) 24 мы снова сталкивается с отсутствием в российском определении связанных сторон сути связанной стороны - наличия контроля, в то время как в МСФО делается упор на то, что в отношениях между связанными сторонами возникает контроль, который и определяет политику взаимоотношений между ними. В ПБУ 11/2008 позиции контроля затрагиваются только в разделе "Раскрытие информации о связанных сторонах".Согласно Приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации.В соответствии с МСФО (IAS) 27 доля меньшинства называется "неконтролирующая доля" (НКД). В МСФО название данного понятия менялось трижды, предыдущее название было "миноритарии". Многие экономисты ведут спор о более точном переводе с английского языка - Uncontrolled share - на русский, поэтому в некоторых трудах это "неконтролируемая доля" (с точки зрения головной организации), в других трудах присутствует формулировка "неконтролирующая доля" (с точки зрения дочерней организации). На наш взгляд, более точно раскрывает суть название "неконтролируемая доля", поскольку консолидированная отчетность строится головным обществом. Что касается определения НКД по существу, то согласно МСФО (IAS) 27 НКД - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.При консолидации отчетности появляется понятие "совместная деятельность". Порядок участия в совместной деятельности в Российской Федерации определяется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03. Данное Положение имеет отличия от МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве".Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.Существует понятие "совместно используемые активы", оно применяется в том случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.В МСФО (IAS) 31 совместное предпринимательство определяется как договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю. При этом совместный контроль - это разделенный по договору между сторонами контроль за хозяйственной деятельностью, который существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства). Метод долевого участия, определяемый в МСФО (IAS) 31, - это метод учета, посредством которого доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. В прибыль или убыток участника совместного предпринимательства включается доля этого участника в прибыли или убытке совместно контролируемого предприятия.Отличием ПБУ 20/03 от МСФО (IAS) 31 является то, что в последнем говорится о применении метода долевого участия и оценке доли участия по фактической стоимости. Вместе с тем в ПБУ 20/03 оценка доли участия не уточняется, поскольку предполагается, что она определяется в соответствии с заключаемым сторонами договором, а доля продукции, причитающаяся другим участникам договора, учитывается за балансом. Доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в качестве обязательства перед ними.Технология консолидации отчетности по МСФООсновные этапы консолидации отчетностиРассмотрим основные процедуры консолидации отчетности.Начиная со дня приобретения, материнская компания включает в свой консолидированный отчет о совокупном доходе финансовые результаты дочерней компании и отражает в консолидированном бухгалтерском балансе ее активы и обязательства, включая гудвилл, признанный при первоначальном учете объединения бизнеса. Процесс консолидации - это объединение соответствующих статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов баланса и отчета о прибылях и убытках материнской компании с аналогичными отчетами ее дочерних обществ.Таким образом, с учетом выполнения требований к консолидации в процессе консолидации можно выделить такие процедуры:По счетам материнской и дочерней компании формируются оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета на одну и ту же дату.Проверяется экономический смысл отраженных хозяйственных операций в соответствии со стандартами МСФО с тем, чтобы активы и пассивы были отражены в соответствие со стандартами МСФО и разъяснениями к ним. Также проводится унификация статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов для того, чтобы правильно отразить данные о дочерних компаниях в консолидированной отчетности.Проверяется идентичность учетной политики в части оценки материально-производственных запасов, порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и т.д. Если различия в учетной политике существуют, в таком случае, оценивается каким образом и насколько существенно эти отличия влияют на финансовый результат и баланс. Далее производится корректировка доходов и расходов для того, чтобы правильно отразить данные о дочерних компаниях в консолидированной отчетности в соответствии с ее учетной политикой.Производится непосредственное суммирование соответствующих данных статей баланса и отчета о прибылях и убытках для получения предварительных данных, используемых при составлении консолидированной отчетности. В консолидированной отчетности величина уставного капитала равна величине уставного капитала головной организации. Производится проверка статей активов и пассивов на содержание данных о дебиторской и кредиторской задолженности материнской и дочерней компании по отношению друг к другу, либо задолженности между дочерними компаниями. После проведения сверки данных по дебиторской и кредиторской задолженности материнской и дочерней компании, эти данные должны быть исключены.Производится исключение дивидендов, которые выплачены дочерними обществами материнской компании либо дочерним компаниям. В сводной консолидированной отчетности всегда показывают только дивиденды, которые подлежат выплате юридическим и физическим лицам, не входящим в группу рассматриваемую компаний; Производится исключение тех финансовых вложений материнской компании, которые произведены в уставные капиталы дочерних компаний. Для этого необходимо внести исправительные записи в отношении деловой репутации, доли меньшинства и прибыли группы. Разность между стоимостью финансового вложения головной компании в дочернюю компанию и ее долей в собственном капитале дочерней компании на дату приобретения доли собственности признается нематериальным активом или деловой репутацией. Отрицательная деловая репутация показатель относится на финансовые результаты консолидированной отчетности. Положительная деловая репутация отражается по статье бухгалтерского баланса «Деловая репутация дочерних обществ» отражается в бухгалтерском балансе между разделами «Капитал и резервы» и «Долгосрочные пассивы». Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается в сводной консолидированной отчетности пропорционально доле меньшинства в чистой справедливой стоимости собственного капитала дочерней компании. Производятся расчеты консолидированной нераспределенной прибыли компаний. Сумма нераспределенной прибыли в консолидированной отчетности отражается с учетом доли нераспределенной прибыли дочерней компании, относящейся к материнской компании. Аналогичным образом консолидируются отчеты о движении денежных средств и об изменении капитала. Новые правила консолидированной отчетностиПрежние правила, установленные ст. 7 Закона N 208-ФЗ, предусматривали обязательную публикацию лишь годовой консолидированной финансовой отчетности. Критерии, при которых консолидированная отчетность считалась опубликованной, были следующими:- отчетность размещена в информационных системах общего пользования;- отчетность опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц;- в отношении отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных лиц (независимо от целей получения данной отчетности), по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней со дня представления такой отчетности пользователям. В Информации N ОП-4-2013 Минфин подчеркнул, что указанный срок следует исчислять с самого раннего момента представления годовой консолидированной финансовой отчетности одному из ее пользователей. Поскольку публикация отчетности является средством ее представления неограниченному кругу пользователей, представление отчетности одному из пользователей означает возникновение у организации обязанности доведения информации, содержащейся в отчетности, до всех остальных заинтересованных лиц.Рассмотрим новые правила раскрытия.Законом N 262-ФЗ термин "публикация" во всех положениях Закона N 208-ФЗ заменен на "раскрытие". Определение этого понятия содержится в ч. 2 ст. 7 Закона N 208-ФЗ в новой редакции: консолидированная финансовая отчетность считается раскрытой, если она представлена компанией для всеобщего сведения одним из трех предусмотренных способов. При этом сами способы представления отчетности не изменились - см. таблицу 1.Таблица 1 - Способы представления отчетностиСпособ представления консолидированной финансовой отчетностиРеализация способаРазмещение в информационных системах общего пользования- на официальном сайте компании;- на специальных сайтах в Интернете (например, на www.open.vestnikao.ru, www.e-disclosure.ru) Публикация в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных лицНаименование печатного издания должно быть определено в учредительных (например, в уставе) или иных распорядительных (например, в решении общего собрания акционеров) документах компанииИные действия, обеспечивающие доступность отчетности для заинтересованных в ней лицКомпания может издать буклеты, брошюры и прочие издания и распространить их среди акционеровЕсли компания размещает консолидированную финансовую отчетность в ином месте, отличном от ее собственного сайта, она обязана на собственном сайте разместить информацию о месте раскрытия отчетности (ч. 3 ст. 7 Закона N 208-ФЗ в редакции Закона N 262-ФЗ). По общему правилу компании, перечисленные в ч. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ, обязаны раскрывать годовую консолидированную финансовую отчетность. Но кредитные и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, помимо годовой консолидированной финансовой отчетности обязаны также раскрывать промежуточную отчетность (составленную по итогам I полугодия) (ч. 1 ст. 7 Закона N 208-ФЗ).Правила раскрытия консолидированной финансовой отчетностиОбщее правило раскрытия консолидированной финансовой отчетности осталось неизменным: она подлежит раскрытию не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления заинтересованным лицам (ч. 5 ст. 7 Закона N 208-ФЗ). Исключение предусмотрено для организаций банковской сферы: для них Банк России вправе установить иные (меньшие) сроки раскрытия консолидированной финансовой отчетности (ч. 6 ст. 7 Закона N 208-ФЗ).Сроки представления, в свою очередь, зависят от вида раскрываемой отчетности (ч. 7 ст. 4 Закона N 208-ФЗ).┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐│ Годовая ├────>│ Не позднее 120 дней после окончания года, ││ отчетность │ │ за который она составляется <*> │└────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐│ Промежуточная ├────>│ Не позднее 60 дней после окончания отчетного ││ отчетность │ │ периода, за который она составляется │└────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 2. Сроки представления консолидированной отчетностиОговорки о представлении отчетности до проведения общего собрания в новой редакции ч. 7 ст. 4 Закона N 208-ФЗ не содержится.Последний день представления отчетности (120-й или 60-й), приходящийся на выходной или праздник, переносится на ближайший следующий рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 208-ФЗ). Возможность доступа к раскрытой консолидированной финансовой отчетности (отметим: вместе с аудиторским заключением или иным документом, составляемым аудиторами по результатам проверки промежуточной отчетности) компании обязаны теперь обеспечивать в течение трех лет (ч. 4 ст. 7 Закона N 208-ФЗ).