Аудиторская проверка реальности бухгалтерской отчетности на примере ООО «Природные ресурсы»

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами организации, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчётность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов. ...

Содержание
Введение………………………………………………………………………..…3
1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Природные ресурсы»……………………………………………………………….………5
2. Суть аудиторской проверки бухгалтерской отчетности……………….11
3. Аудит бухгалтерской отчетности………………………………………….16
3.1. Особенности аудита бухгалтерского баланса…………………………..…16
3.2. Особенности аудита отчета о финансовых результатах………………….23
3.3. Особенности аудита отчета об изменениях капитала……………….……28
3.4. Особенности аудита отчета о движении денежных средств……………..31
4. Оценка аудитором состояния системы внутреннего управления….…37
5. Проверка качества и достоверности бухгалтерской отчетности на ООО «Природные ресурсы»……………………………………………….40
Заключение…………………………………………………………………...…45
Библиографический список…………………………………………………..47
Приложения……………………………………………………………………..49

В соответствии с целью написания работы решались следующие основные задачи:
-изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности;
-определение правильности составления форм годовой отчётности и выявить недостатки.

12.2015--1.4 Материальные поисковые активы1140-Сальдо по Дт счёта 08 субсчёт «Материальные поисковые активы» — сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «амортизация и обесценение материальных поисковых активов»31.12.2015--1.5 Основные средства115087364Сальдо по дебету счёта 01 – сальдо по Кт счёта 0231.12.20158736401.6 Доходные вложения в материальные ценности1160-Сальдо по Дт счёта 01 – сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «Амортизация доходный вложений в материальные ценности»31.12.2015--1.7 Финансовые вложения1170-Сальдо Дт счёта 58 (долгосрочные, т.е. более 12 месяцев) + сальдо Дт счёта 55 субсчёт «Депозитные счета» — Сальдо Кт по счёту 59 (только долгосрочные вложения)+ сальдо по Дт счёта 73 субсчёт «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (долгосрочные процентные займы, выданные работникам)31.12.2015--1.8 Отложенные налоговые активы118011110Сальдо по Дт счёта 0931.12.20151111001.9 Прочие внеоборотные активы1190-Прочие внеоборотные активы, которые не были отражены в активе31.12.2015--II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ-всего. В том числе:2.1 Запасы121022460Сальдо по Дт счетов 10, 11, 41, 43 и др.31.12.20152246002.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям12200Сальдо по Дт счёта 1931.12.2015002.3 Дебиторская задолженность123016074Сальдо по Дт счетов 60, 60, 76 и др. – Сальдо по Кт счёта 6331.12.20151607402.4 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)12400Сальдо по Дт счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + Сальдо по Дт 58 – Сальдо по Кт 59 (только к краткосрочные вложения) + Сальдо по Дт 73 (только по краткосрочным займам, предоставленным своим работкам)31.12.2015002.5 Денежные средства и денежные эквиваленты12504247Сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.31.12.2015424702.6 Прочие оборотные активы126084Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе31.12.2015840Тест тождественности показателей пассива баланса отчетности данным оборотно-сальдовой ведомостиТаблица 4СтатьяКод строк бухгалтерского балансаСумма, тыс.руб.Название счета/субсчетаДата/периодСальдо/оборот, тыс.рубОтклонение тыс.руб.ПАССИВ1700141339Сумма строк 1300 + 14000 + 150031.12.20151413390III.Капитал и резервы- всего. В том числе:130044033Строка 1310 – 1320 + 1340 + 1350 + 1360 + (-) 137031.12.20154403303.1 Уставный капитал(складочный капитал, уставный фонд,вклады товарищей)1310-Сальдо по КТ счета 8031.12.2015--3.2 Собственные акции выкупленные у акционеров1320-Сальдо по Дт счёта 8131.12.2015--3.3 Переоценка внеоборотных активов1340-Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт «Дооценка имущества»31.12.2015--3.4 Добавочный капитал(без переоценки)1350-Сальдо по Кт счёта 83 – суммы дооценки ОС и НМА31.12.2015--3.5 Резервный капитал1360-Сальдо по КТ счета 82(исключая спецфонды, из которых финансируются текущие расходы)+сальдо по КТ счета 84(в части спецфондов)31.12.2015--3.6 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)1370-44043Сальдо по ДТ счета 84 - если убытки непокрыты; Сальдо по КТ счета 84 - если есть нераспределённая прибыль;31.12.2015-440430IV. Долгосрочные обязательства-всего. В том числе:1400-Сумма строк 1410-145031.12.2015--4.1 Заемные средства141064214Сальдо по Кт счёта 67 (долгосрочные ЗС)31.12.20156421404.2 Отложенные налоговые обязательства1420-Сальдо по Кт счёта 7731.12.2015--4.3 Оценочные обязательства1430-Сальдо по Кт счёта 96 (больше 12 месяцев)31.12.2015--4.4 Прочие обязательства1450-Все долгосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе31.12.2015--V.Краткосрочные обязательства - всего. В том числе:1500121158Сумма строк 1510-155031.12.201512115805.1 Заемные средства151031741Сальдо КТ по счету 66 и 6731.12.20153174105.2 Кредиторская задолженность152089417Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 7631.12.20158941705.3 Доходы будущих периодов1530-Сальдо по Кт счёта 98 + сальдо по Кт счёта 8631.12.2015--5.4 Оценочные обязательства1540-Сальдо по Кт счёта 96 (менее 12 месяцев)31.12.2015--5.5 Прочие обязательства1550-Другие краткосрочные обязательства, которые не были отражены31.12.2015--Проверка осуществлялась путем сопоставления показателей из бухгалтерского баланса ООО «Природные ресурсы» с остатками и оборотами по счетам Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Результаты проверки соответствия показателей формы №1 регистрам бухгалтерского учета отражены в таблицах 3 и 4.Некоторые строки бухгалтерского баланса должны равняться строкам из других форм бухгалтерской отчётности. Рассмотрим эту взаимосвязь по формулам, где ББ — бухгалтерский баланс, ОФР — отчёт о финансовых результатах, ОИК — отчёт об изменении капитала, ОДДС — отчёт о движении денежных средств.Строка 1370 ББ = Строке 2400 ОФРСтрока 1180 ББ (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2450 ОФР Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» в ББ ООО «Природные ресурсы» заполнена, поэтому проверим соответствие данного показателя значению строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в ОФР:Проверка соответствия значений ББ и ОФР ООО «Природные ресурсы»Таблица 5Отложенные налоговые активы на конец года (ББ)Отложенные налоговые активы на начало года (ББ)ИзменениеИзменение отложенных налоговых активов (ОФР)Отклонение67713892287928790Строка 1420 (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2430 ОФРСтрока 1130 ББ = Строка 3100 ОИК «Уставный капитал»Строка 1320 ББ = Строка 3100 ОИК «Собственный акции выкупленные у акционеров»Строка 1360 ББ = Строке 3100 ОИК «Резервный капитал»Строка 1370 ББ = Строке 3100 ОИК "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)Строка 1250 ББ = Строке 4500 ОДДС на начало и конец отчётного периодаСтрока 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в ББ ООО «Природные ресурсы» заполнена, поэтому проверим соответствие данного показателя значению строки 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года» в ОДДС:Проверка соответствия значений ББ и ОДДС ООО «Природные ресурсы»Таблица 6Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года(ББ)Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (ОФР)Отклонение424742470Правильное заполнение бухгалтерского баланса является важной составляющей годовой финансовой отчётности предприятия.3.2. Особенности аудита отчета о финансовых результатахВ отчете о финансовых результатах приводятся данные нарастающим итогом с начала отчетного периода. Заполняется отчет по данным счетов бухгалтерского учета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".Чтобы убедиться в достоверности отчета, необходимо, прежде всего, проверить достоверность информации по счетам, на основании которых заполняется отчет о финансовых результатах. Если эта информация верна, то аудитору следует проверить правильность формирования каждой строки отчета о финансовых результатах.Тест тождественности показателей отчета о финансовых результатах данным оборотно-сальдовой ведомостиТаблица 7Название статей отчетаКоды строкСумма, тыс.руб.Счета бухгалтерского учетаДата/периодСальдо/оборот, тыс.рубОтклонение тыс.руб.Выручка2110408903Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;минус обороты по дебету счета 90 субсчета:– «Налог на добавленную стоимость»;– «Акцизы»31.12.20154089030Себестоимость продаж2120(401515)Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:– 20 «Основное производство»;– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;– 23 «Вспомогательные производства»;– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;– 41 «Товары»;– 43 «Готовая продукция»;– 45 «Товары отгруженные»31.12.2015(401515)0Валовая прибыль (убыток)21007388Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 212031.12.201573880Коммерческие расходы2210(7170)Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»31.12.2015(7170)0Управленческие расходы2220(10881)Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»31.12.2015(10881)0Прибыль (убыток) от продаж2200(10663)Разница между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 222031.12.2015(10663)0Доходы от участия в других организациях2310-Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»31.12.2015--Проценты к получению2320-Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов:– по ценным бумагам;– по выданным займам;– за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации и т. п.31.12.2015--Проценты к уплате2330(7636)Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета:– процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам;– полученным кредитам и займам31.12.2015(7636)0Прочие доходы2340204Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом:– данных по строкам 2310 и 2320;– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)31.12.20152040Прочие расходы2350(5102)Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом:– данных по строке 2330;– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)31.12.2015(5102)0Прибыль (убыток) до налогообложения2300(23197)Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 235031.12.2015(23197)0Текущий налог на прибыль2410-Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:– 09 «Отложенные налоговые активы»;– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»31.12.2015--В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)2421(263)Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»31.12.2015(263)-Изменение отложенных налоговых обязательств2430-Разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»31.12.2015--Изменение отложенных налоговых активов24504376Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»31.12.201543760Прочее2460-Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», не отраженные в предыдущих строках31.12.2015--Чистая прибыль (убыток)2400(18821)Строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2410 + (–) строка 246031.12.2015(18821)0СправочноРезультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)2510-Обороты по дебету и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 и 0431.12.2015-Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520-Обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов)31.12.2015--Совокупный финансовый результат периода2500(18821)Сумма данных по строкам 2400, 2510, 252031.12.2015(18821)0Базовая прибыль (убыток) на акцию2900-Порядок расчета определен в разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н31.12.2015--Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910-Порядок расчета определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н31.12.2015--При проверке регистров синтетического и аналитического учета, отчетности по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности, арифметических ошибок и нарушений выявлено не было. 3.3. Особенности аудита отчета об изменениях капиталаОтчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и исключить его из финансовой отчетности.Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:I – «Движение капитала».II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок».III – «Чистые активы».Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает события, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состоит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Третий раздел содержит информацию о величинах на конец и начало периода чистых активов. Отчет об изменениях капитала (форма 3) должен быть составлен на основании данных за 3 года: отчетного и двух предшествующих ему.При выполнении процедуры по проверке достоверности показателей отчета об изменениях капитала внимание аудитора должно привлечь следующее:• используется ли аудируемым лицом образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она разработана им самостоятельно;• соответствует ли порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала положениям нормативных актов.Аудитору необходимо проверить, выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей отчета об изменениях капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.Согласно требованиям ПБУ 4/99 требуется отразить в отчете об изменениях капитала данные о:• величине капитала на начало отчетного периода;• увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;• уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов, приведенных в приказе Минфина России № 66н.Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных средств заключается в определении:• используется ли аудируемым субъектом образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она разработана им самостоятельно;• соответствует ли порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств положениям нормативных актов.Проведём сверку показателей отчёта об изменениях капитала со значениями оборотно-сальдовых ведомостей ООО «Природные ресурсы».Тест тождественности показателей отчета об изменениях капитала данным оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.2015:Таблица 8Сальдо/оборотКод стр.Счета БУНераспределённая прибыль(непокрытый убыток)Сальдо/оборотОтклонение123456Величина капитала на 31 декабря года предшествующего предыдущему3100Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток по дебету счета укажите в круглых скобках (без знака минус)(12555)(12555)0Уменьшение капитала – всего:3220Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» укажите в круглых скобках (без знака минус)(12457)(12457)0в том числе:убыток3221Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» укажите в круглых скобках (без знака минус)(12457)(12457)0Величина капитала на 31 декабря предыдущего года3200Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220(25012)(25012)0Уменьшение капитала – всего:3320Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» укажите в круглых скобках (без знака минус)(19031)(19031)0Величина капитала на 31 декабря отчетного года3300Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320(44043)(44043)0 Проверка тождественности показателей отчета об изменении капитала и регистров бухгалтерского учета нарушений не выявила. То есть, отчетность ООО «Природные ресурсы» соответствует требованиям законодательных и нормативных актов, которые предъявляются к ее составлению, и отражает достоверные данные о них во всех существенных отношениях.3.4. Особенности аудита отчета о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", - кредит тех же счетов.Тест тождественности показателей отчета о движении денежных средств с данным оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.