Виды составляемых калькуляций и их роль в принятии управленческих решений

Подводя итоги отметим качественное достижение цели нашей курсовой работы: представить виды составляемых калькуляций и обозначить их роль в принятии управленческих решений. Что удалось достичь поэтапным решением поставленных задач, а именно: теория дала ответы на формирование перечня показателей управленческой отчетности и представили здесь как обосновать выбор показателей для управленческой отчетности. Аналитика создания системы ключевых показателей деятельности включила: какую модель ключевых показателей деятельности выбрать; как выбрать ключевые показатели деятельности. Практика калькуляции отчета о движении денежных средств представила как ускорить подготовку отчета о движении денежных средств прямым методом; интерпретационный анализ отчета о движении денежных средств ; какие коэффициен ...

ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРИЯ КАЛЬКУЛЯЦИИ И ЕЁ РОЛЬ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 5
1.1. Формирование перечня показателей управленческой отчетности 5
1.2. Как обосновать выбор показателей для управленческой отчетности 12
2. АНАЛИТИКА СОЗДАНИЯ СИСТЕМЫ КЛЮЧЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 14
2.1. Какую модель ключевых показателей деятельности выбрать 14
2.2. Как выбрать ключевые показатели деятельности 15
3. ПРАКТИКА КАЛЬКУЛЯЦИИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 19
3.1. Как ускорить подготовку отчета о движении денежных средств прямым методом 19
3.2. Интерпретационный анализ отчета о движении денежных средств 20
3.3. Какие коэффициенты использовать для анализа движения денежных средств 21
3.4 Анализ отчета о движении денежных средств 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
Список использованных источников информации 32
ПРИЛОЖЕНИЯ 33
Приложение 1. Ключевые показатели деятельности на основе EVA 33
Приложение 2. Отчетность по ключевым показателям деятельности 34
Приложение 3. Отчет о движении денежных средств 36

Актуальность курсовой работы по дисциплине Управленческий учет, на тему: Виды составляемых калькуляций и их роль в принятии управленческих решений, заключается в представлении многообразия методик расчётов для качественной основы принятия управленческих решений в современных условиях.
Цель работы: представить виды составляемых калькуляций и обозначить их роль в принятии управленческих решений.
Цель будет достигнута поэтапным решением задач, которые структурируют нашу работу: от теории с представлением формирования перечня показателей управленческой отчетности и ответом на вопрос, как обосновать выбор показателей для управленческой отчетности, проведём аналитику создания системы ключевых показателей деятельности, что в итоге даст нам возможность провести практику калькуляции отчета о движен ии денежных средств.
Объект исследования: калькуляция в управленческом учёте.
Предмет исследования: современное отечественное предприятие.

Но зато реализовать его можно быстрее, он понятнее пользователям, а значит, и воспользоваться им легче. К тому же, как видно из таблицы 4, он позволяет получить ряд полезных показателей, которые были пропущены при реализации первого подхода.Общая рекомендация может быть такой: если при оценке состояния управленческой отчетности крайне ограничены сроки и ресурсы (время менеджеров компании), лучше воспользоваться первым подходом. Если же есть возможность уделить этому обследованию достаточно времени, лучше одновременно реализовать оба подхода.2. АНАЛИТИКА СОЗДАНИЯ СИСТЕМЫ КЛЮЧЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ2.1. Какую модель ключевых показателей деятельности выбратьВ мировой практике существует довольно много методов определения и группировки показателей. В России наибольшее распространение получил так называемый классический подход, а также система сбалансированных показателей (Balanced Scoreсard, BSC), разработанная в начале 90-х годов двадцатого века [5].Классический подход основан на использовании преимущественно финансовых показателей, таких как экономическая добавленная стоимость (Economic Value Addеd, EVA; см. Приложение № 1 схему. Дерево ключевых показателей деятельности на основе EVA) и рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE). Однако только финансовых показателей, используемых при управлении деятельностью компании, для реализации разработанной стратегии может быть недостаточно. Не менее важны для бизнеса развитие отношений с клиентами, управление персоналом, качество продукции, эффективность внутренних бизнес-процессов, внедрение и развитие информационных систем, то есть те аспекты деятельности, которым сложно дать стоимостную оценку. В рамках системы сбалансированных показателей выделяют четыре основных аспекта деятельности компании (четыре группы показателей илистратегические перспективы), которые дают ответы на следующие вопросы: как компанию оценивают акционеры («Финансы»); как ее оценивают клиенты («Клиенты»); каким образом можно добиться улучшения качества деятельности («Персонал»); какие процессы могут обеспечить компании исключительное положение на рынке («Бизнес-процессы»). Выбор в пользу классического подхода или системы сбалансированных показателей будет зависеть от уровня развития бизнеса. Система сбалансированных показателей дает более полное представление о деятельности компании. Однако для небольших предприятий больше подойдет классический подход, так как он не потребует существенных затрат на привлечение консультантов и внедрение информационной системы [7]. 2.2. Как выбрать ключевые показатели деятельностиДля того чтобы определить, какие ключевые показатели деятельности следует использовать, необходимо: выделить группы показателей и распределить ответственность менеджеров разных уровней управления за каждую из групп; составить максимально детальный список показателей, используемых менеджментом; выбрать показатели, которые в наибольшей степени характеризуют достижение стратегических целей; формализовать алгоритмы расчета каждого из ключевых показателей деятельности.Выделение групп показателей. Если компания использует классический подход к разработке системы ключевых показателей деятельности, то будут выделены такие группы показателей, как: рентабельность; ликвидность; оборачиваемость; финансовая устойчивость. При этом ответственность за каждую из групп будет распределена между руководителями всех уровней управления. Например, за рентабельность бизнеса в целом будет нести ответственность генеральный директор, в то время как управление рентабельностью отдельных видов продукции должно быть передано руководителям подразделений [9].При использовании модели показателей деятельности, в которую входят как финансовые, так и нефинансовые KPI, можно рекомендовать выделить следующие группы ключевых показателей деятельности: финансово-экономические показатели для бизнеса в целом; удовлетворенность клиентов; основные и вспомогательные бизнес-процессы; эффективность персонала. После выделения основных групп показателей необходимо определить, кто будет отвечать за их выполнение. Пример распределения ответственности за выделенные группы показателей приведен в таблице 5. Группы показателей и распределение ответственности.Таблица 5. Группы показателей и распределение ответственностиГруппы ключевых показателейОтветственностьПоказатели удовлетворенности акционеров, клиентов; показатели удовлетворенности и эффективности персоналаГенеральный директорОсновные бизнес-процессы: управление закупками, хранением и перемещением, реализациейОбеспечивающие бизнес-процессы: управление маркетингом, персоналом, финансами, IT, инфраструктуройДиректоры функциональных департаментовДиректоры функциональных департаментовЦентры ответственности: управление закупками, хранением и перемещением, реализацией, персоналом, финансами, IT, инфраструктуройРуководители центров ответственностиДетализация ключевых показателей. Список показателей для каждой из выделенных групп должен быть максимально детальным. Для этого можно предложить составить список показателей менеджерам, которые будут нести ответственность за ту или иную группу. Например, генеральный директор должен указать, какие показатели он использует для оценки «удовлетворенности акционеров (собственников)». В результате в общий список KPI могут попасть несколько сотен показателей деятельности. Очевидно, что построение подобной системы ключевых показателей неоправданно, поскольку приведет к значительному увеличению нагрузки на персонал, связанной со сбором и обработкой данных, необходимых для расчета. Поэтому из общего списка нужно выбрать те показатели, которые действительно необходимы менеджменту для управления и позволят оценить степень достижения поставленных целей, а не просто будут «для сведения».Отбор ключевых показателей деятельности. Для отбора из общего списка показателей тех, которые будут использоваться в системе KPI, можно сформировать экспертную группу. Как правило, в нее входят директора подразделений и руководители отделов. Их задача – охарактеризовать каждый из показателей по следующим критериям: отражает ли показатель степень достижения стратегических целей компании; понятно и однозначно ли определение того или иного показателя. В первую очередь показатель должен быть понятен тем менеджерам, которым на его основе придется принимать решение; полезен ли показатель для принятия решений. Помимо перечисленных могут применяться и другие критерии, например, возможность использовать показатели деятельности при планировании или анализе. Формализовать процедуру оценки показателей можно на основе применения балльной системы оценки. К примеру, 1 – критерий не выполняется, 2 – показатель частично соответствует заданному критерию, 3 балла – показатель удовлетворяет заданному критерию. Показатели, получившие наибольшее количество баллов в ходе экспертной оценки, будут включены в систему ключевых показателей деятельности. В результате должен быть разработан «короткий» список ключевых показателей деятельности компании (см. таблицу 6. Ключевые показатели деятельности торговой компании).Таблица 6. Ключевые показатели деятельности торговой компании Группа KPIКлючевые показатели деятельностиОтветственностьПоказатели удовлетворенностиАкционерыРентабельность совокупных активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность реализации или норма прибыли, рентабельность денежного потокаГенеральный директорКлиентыДоля сбытового рынка, количество дефектов в продукции, количество претензий клиентов-покупателей, текучесть активных клиентов-покупателей, продолжительность функционального цикла исполнения заказов, доступность товарных запасов для покупателейПерсоналПроизводительность труда, текучесть кадров, средняя зарплата персоналаПоказатели управления финансамиДоходность инвестицийРентабельность: активов, собственного капитала, инвестированного капитала,рентабельность по маржинальной прибыли собственного капитала в товарном запасе и дебиторской задолженностиФинансовый директорДеловая активностьРентабельность продаж, расчетный срок хранения товарных запасов, оборачиваемость дебиторской задолженности, доля просроченных счетов дебиторов, оборачиваемость кредиторской задолженности, доля просроченных счетов кредиторов, выручка от продаж, рентабельность товарных запасов, выручка по оплате, расходы за период, чистая прибыль, операционный рычаг, затраты на инвестиции, реализованная наценкаЛиквидностьКоэффициент текущей ликвидности и срочной ликвидностиФинансовая устойчивостьКоэффициент покрытия процентов по кредитамСтоимость компанииЧистая приведенная стоимостьДенежные потокиСуммы денежных средств по местам их нахождения, оборачиваемость денежных средств, рентабельность денежного потока………Описание параметров и алгоритмов расчетов KPI. Алгоритм расчета каждого из ключевых показателей деятельности должен быть понятен менеджерам разных уровней и однозначно определен. В связи с этим можно разработать для каждого показателя информационную карточку, включив в нее основные параметры и описание методов расчета показателя, периодичность расчета и пересмотра показателя, ответственного и т. д. (см. таблицу 7. Информационная карточка KPI).Таблица 7. Информационная карточка KPI Наименование Код  Текучесть активных клиентов-покупателей БЗ-1_4  Дата ввода в действие Дата очередного пересмотра  01.01.03 01.11.05  Получатель Ответственный за показатель  Генеральный директор Заместитель генерального директора по коммерции  Периодичность предоставления Отчетный период  1 раз в месяц месяц, последние 7 месяцев  Единица измерения Аналитические измерения  % Филиалы, сегменты клиентов  Определение Назначение  Отношение количества переставших работать активных клиентов к среднему количеству активных клиентов Мониторинг удовлетворенности клиентов  Метод расчета    Количество переставших работать активных клиентов за период: Среднее количество активных клиентов за период × 100.Активными называются клиенты, получившие товар один и более раз за период. Среднее значение = (Значение на начало периода + Значение на конец периода) : 2      Вывод по второй главе: оценить результаты работы компании можно только в том случае, если акционеры четко сформулировали стратегические цели бизнеса, разработана система ключевых показателей деятельности (Key Performance Indicators, KPI) и для каждого показателя определено его целевое значение. Для создания системы ключевых показателей деятельности в компании потребуется последовательно выполнить следующие шаги: выбрать модель ключевых показателей деятельности; определить KPI и распределить ответственность за выделенные показатели; создать отчетность по ключевым показателям деятельности.См. Приложение № 2.3. ПРАКТИКА КАЛЬКУЛЯЦИИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВОдин из основных отчетов в системе управленческой отчетности любой компании – отчет о движении денежных средств (ОДДС), содержащий информацию о величине и структуре финансовых потоков. В нем могут отражаться сведения как об уже совершенных хозяйственных операциях, так и о планируемом движении денежных средств, что позволяет проводить план-факт анализ. Предлагаемые рекомендации касаются отчета, сформированного прямым методом, так как он дает наиболее полное представление о движении денежных средств и их эквивалентов за отчетный период, разделяя потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Эта классификация имеет важное практическое значение, так как положительный совокупный чистый денежный поток (приток) может быть получен за счет покрытия отрицательного потока (оттока) по операционной деятельности притоком средств от продажи активов и (или) привлечения краткосрочных банковских кредитов. В такой ситуации величина совокупного чистого денежного притока может скрывать реальную убыточность операционной деятельности компании [12].3.1. Как ускорить подготовку отчета о движении денежных средств прямым методомОтчет о движении денежных средств прямым методом формируется на основании данных бухучета по счетам 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета»), 55 («Специальные счета в банках») и 57 («Переводы в пути»). Полученная информация о движении денежных средств анализируется и группируется по статьям и направлениям деятельности.Чтобы упростить процесс формирования этого отчета, необходимо создать классификатор статей движения денежных средств с указанием вида деятельности. С его помощью специалист казначейства (или бухгалтерии) сможет корректно указать вид деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) и код каждого поступления и платежа при обработке банковской выписки [5].Задача анализа отчета о движении денежных средств (совместно с оценкой платежеспособности и ликвидности) – оценить финансовое положение компании, разработать меры оптимизации денежных потоков, балансировать выплаты и поступления так, чтобы у компании не возникало проблем с наличными средствами. Его можно проводить в двух аспектах: интерпретационный; коэффициентный.В зависимости от размера компании и объема денежных потоков делать анализ лучше раз в месяц или раз в квартал. Кстати, для более детального анализа отчета о движении денежных средств потребуется информация из других управленческих отчетов. Например, для оценки качества выручки понадобятся данные об объемах продаж (в т. ч. в натуральных показателях) и динамике продажных цен за анализируемый период.3.2. Интерпретационный анализ отчета о движении денежных средствЦель интерпретационного анализа отчета о движении денежных средств – оценить структуру и динамику входящих и исходящих потоков от:• операционной деятельности. Здесь нужно определить достаточность поступлений от этой деятельности для финансирования операционной и инвестиционной; сбалансированность чистого денежного потока по объему и во времени. Операционная деятельность генерирует большую часть денежных потоков, поэтому ее следует тщательно анализировать. Это может быть выражено, например, в подробной детализации входящего и исходящего потоков (см. таблицу 11. Структура входящих и исходящих потоков от операционной деятельности), сравнительном анализе абсолютных значений показателей, динамики их изменения, выявления тенденций (см. таблицу 12.) за длительный период времени (например, три календарных года);• инвестиционной и финансовой деятельности. Этот анализ важен в случае, если компания проводит множество разнообразных инвестиционных и финансовых операций. Если же инвестиционная деятельность заключается в приобретении внеоборотных активов, а финансовая – в получении кредитов, и удельный вес данных операций по отношению ко всем остальным не значителен, то в глубоком анализе необходимости нет.Далее следует проанализировать структуру совокупного чистого денежного потока (оценить долю поступлений и выплат от каждого вида деятельности), его качество, а также определить факторы, оказавшие на него существенное влияние (см. таблицу 10. Отчет о движении денежных средств за год). Критерии качества при этом компания определяет самостоятельно. Например, его высокий уровень может характеризоваться ростом поступлений выручки и снижением затрат. Низкое качество имеет, например, денежный поток, сумма поступлений которого увеличилась по сравнению с предыдущим периодом только за счет повышения цен, связанного с инфляцией, при этом объем продаж в натуральном выражении остался на прежнем уровне или снизился [6].Важно обращать внимание и на динамику абсолютных показателей, и на причины, повлиявшие на их значения. Например, не произошел ли приток денежных средств за счет: возникновения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока (погашения) в будущем; распродажи имущества и прочих активов компании. Причинами оттока денежных средств могут быть, например: недостаточная рентабельность продаж; значительные капитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования; высокая налоговая нагрузка; неоправданно большие дивиденды, выплачиваемые акционерам; высокая долговая нагрузка и (или) существенная стоимость заемных ресурсов, которая выражается в значительном размере выплачиваемых процентов за пользование заемными денежными средствами, а также в крупных платежах по возврату ранее полученных кредитов и займов.3.3. Какие коэффициенты использовать для анализа движения денежных средствУниверсального набора коэффициентов, которые следует использовать для анализа движения денежных средств, не существует – их перечень зависит от специфики деятельности компании, структуры ее капитала и прочих особенностей.Тем не менее можно рекомендовать несколько особенно важных показателей, расчет которых будет полезен для любой компании: денежной рентабельности операционной деятельности; денежного потока в чистой прибыли.Предприятиям, у которых есть долговая нагрузка (привлеченные кредиты или займы), следует также проанализировать значения следующих коэффициентов: денежного покрытия текущей части кредитного долга; денежного покрытия процентов.Коэффициент денежной рентабельности операционной деятельности (Cash Flow to Sales). Этот коэффициент рассчитывается по формуле 1и показывает денежное наполнение выручки (т. е. количество денежных средств, приходящихся на один рубль выручки). Он характеризует качество выручки, определяя, какая ее часть состоит из реальных денег, а какая лишь начислена и ожидается к получению.Формула 1. Расчет коэффициента денежной рентабельности операционной деятельностиИспользуемые обозначенияРасшифровкаЕдиницы измеренияИсточник данныхКоэффициент денежной рентабельности операционной деятельностиед. или %Результат расчетаЧистый денежный поток от операционной деятельностируб.Отчет о движении денежных средств (определяется как разница между суммой поступлений и выплат по операционной деятельности)Выручка от операционной деятельности за соответствующий период, определенная по методу начисленияруб.Отчет о доходах и расходахОбщепринятого норматива для этого коэффициента нет. Его фактическое значение можно сопоставить со средним отрасли или со значением, рассчитанным по результатам деятельности лучших компаний. Например, в металлургической отрасли таким предприятием может считаться ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат». По данным о его деятельности за 2015 год коэффициент денежной рентабельности равен 15,39 процента.Коэффициент денежного потока в чистой прибыли (Cash Flow to Earnings). Рассчитав этот показатель (см. формулу 2. Расчет коэффициента денежного потока в чистой прибыли), можно определить, какая доля чистой прибыли имеет форму реальных денежных средств.Формула 2. Расчет коэффициента денежного потока в чистой прибылиИспользуемые обозначенияРасшифровкаЕдиницы измеренияИсточник данныхКоэффициент денежного потока в чистой прибылиед. или %Результат расчетаЧистый денежный поток от операционной деятельностируб.Отчет о движении денежных средств (определяется как разница между суммой поступлений и выплат)Чистая прибыль за соответствующий периодруб.Отчет о доходах и расходахПоскольку величина коэффициента зависит в том числе от неденежных статей, таких как, например, амортизационные отчисления, он может превышать 100 процентов. Как ориентир для сравнения допустимо рассматривать среднюю по отрасли или значения, рассчитанные по результатам деятельности лучших компаний отрасли. В качестве производных коэффициента денежного потока в чистой прибыли могут быть рассчитаны аналогичные коэффициенты, но по отношению к операционной прибыли, прибыли до налогообложения, процентов по займам и амортизации (EBITDA). Последний позволяет нивелировать влияние различных кредитных и налоговых ставок, а также разных методов начисления амортизации. Коэффициент денежного потока в EBITDA будет полезен при сравнении:• финансовых результатов деятельности разных компаний, составляющих одну группу (холдинг) и осуществляющих идентичную деятельность в разных государствах (например, Россия и Украина);• финансовых результатов деятельности компании и ее конкурентов из других государств.