Учет резервов и капитала предприятия

Сумма зачисляемая в резервный капитал перечисляется из счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала использует пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления и использование средств резервного капитала из прибыли отражаются следующим образом (см. таблицу 2).
Таблица 2. Проводки с использованием счёта 82 «Резервный капитал»
Хозяйственная операция Дт Кт
Отчисление средств в фонд резервного капитала за счёт нераспределённой прибыли 84 82
Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. 82 84
Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций общества. 82 66/67
Использование средств резервного ...

Содержание
Введение 2
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета резервов и капитала предприятия 5
1.2 Состав и особенности формирования собственного капитала организации 11
1.3 Учет капитала и резервов предприятия 19

Введение


В современных условиях развития рыночной экономики использование верной финансовой информации о капитале и резервах является ключевым элементом бухгалтерского учёта и анализа. Однако анализ необходимо проводить на основании каких-либо данных. Данные о наличие и движении капитала и резервов можно получить из системы учёта. Заинтересованные лица для получения объективных данных о деятельности организации практически все используют данные о капитале и резервов хозяйствующего субъекта.
Данные о капитале и резервах можно найти в разных формах бухгалтерской (финансовой) отчётности. Детализированные данные об собственных источниках формирования активов можно найти в отчёте об изменении капитала.
Учёт капитала и резервов является определяющим этапом при характеристике финансово-хозяйств енной деятельности организации. Собственники анализируют структуру капитала и резервов, используя учётную информацию, с целью повышения доходности. Инвесторы и кредиторы проводят анализ, чтобы определить и минимизировать свои риски. Качество принимаемых решений в большей степени зависит от качества учётной информации.
Учёт капитала и резервов был важен во все времена в не зависимости от роста или спада экономики. Потребность в разработке и использовании различных методов учёта капитала и резервов росла вместе с усложнением экономических отношений.
Актуальность выбранной темы работы состоит в том, что в условиях экономического спада, нехватки платёжеспособного спроса, низкой конкурентоспособности отечественных товаров, услуг и иных неблагоприятных политических факторов ухудшение финансового состояния и возникающая из-за этого проблема несостоятельности (банкротства) организаций стали настоящим бедствием для российской экономики. В результате исследование востребованных методов учёта капитала и резервов приобретает особую актуальность.
В рыночных условиях эффективность деятельности предприятия во многом определяется тем, на сколько стабильно финансовое положение предприятия, подкрепленное резервами и на сколько привлекательно данное предприятие для инвесторов, которые в первую очередь оценивают имеющийся капитал и созданные резервы. В связи с этим, для любой организации важно организовать учет данного участка в соответствии с законодательством и организовать планирование накопления и использования резервов. Актуальность изучения учета резервов и капитала предприятия обусловлена и тем, что резервы и капитал являются одной из наиболее важных составляющих в деятельности предприятия, обеспечивая его финансовую устойчивость и привлекательность для инвесторов.
Целью данной работы является, изучение сущности и порядка организации учета резервов и капитала предприятия.
В соответствии с этим, данная работа решает следующие задачи:
- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учёта собственного капитала организации;
- рассмотреть структуру собственного капитала и особенности его формирования;
- изучение общих принципов организации учета резервов и капитала предприятия;
- анализ используемой нормативно-правовой базы;
- изучение бухгалтерских проводок по учету резервов и капитала предприятия;
- анализ первичной документации, используемой в учете.
Методы исследования: изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.
Объектом исследования является хозяйственно-финансовая деятельность компании ХХХ в части организации учета резервов и капитала предприятия. Предмет исследования – резервы и капитал предприятия.
Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что учёт капитала и резервов позволяет определить значимые факторы, влияющие на деятельность организации, и определить проблемные зоны в её работе.
Для решения поставленных задач была изучена соответствующая экономическая литература отечественных ученых, таких как: Баканова М.И., Вахрушиной М.А., Ефимовой О.В., Ивашкевича В.Б., Казаковой Н.А., Керимова В.Э., Ковалева В.В., Шеремета А.Д., и других. Вопросы учёта капитала и резервов рассматривались в их работах с различных сторон. При рассмотрении вопросов нормативного регулирования послужили законодательные и нормативные документы, монографии и учебные пособия, периодические издания, материалы научных и практических конференций, Интернет-источники, затрагивающие вопросы учёта капитала и резервов.
Структура работы, последовательность и объём изложения обуславливались стремлением комплексно рассмотреть порядок учёта капитала и резервов.
Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения, списка используемой литературы и приложений.

«...та доля богатства государства, которая применяется в производстве и представляет собой сумму продовольствия, одежды, инструмента, сырья, машин и т.д., которые требуются для реализации такого фактора как труд».
Классическая школа коммунистического мировоззрения
К. Маркс
«Капитал не является вещью, а определенное общественное, принадлежащее определенной исторической формации общества производственное отношение, которое представлено в вещи и придает этой вещи специфический общественный характер».
Капитал образуется за счёт создания добавочной стоимости, которая закладывается за счёт прибавочных трудовых затрат наёмных работников. Капитал на рынке труда всегда представлен в форме денег, которые впоследствии за счёт набора операций становятся капиталом.
Неоклассическая школа
А. Маршалл
Капитал является вещами, обуславливающие производство, а богатство - это вещи, оказывающимися итогом использования капитала. Спрос на капитал основывается на базе производственных услуг, которые он может предложить, а предложение - размерами сбережения, привлечением неиспользуемых денежных средств.
С ходом времени изменялись денежные системы и происходило расширение экономического потенциала населения. В это время появилось новое отношение к капиталу, приравнивая его суть к его денежной природе. Одновременно с этим суть капитала заключалась в движение денежных активов - денег, ценных бумаг, а доход представлялся в виде процентов. Все этапы истории рассматривали капитал с разных сторон. Однако, учитывая большое число различных подходов, единого подхода к смыслу капитала достигнуто не было. Любая из представленных выше трактовок капитала демонстрируют различные моменты экономического развития общества. Одновременно с этим можно оценить степень влияния исторических событий на эволюцию трактовок понятий капитала.
Собственный капитал представляет собой сумму средств, которыми собственники организации обладают и применяют их при производстве, что создаёт прибыль в любом виде.
Собственный капитал отражает общее число имущества организации, которым он обладает на праве собственности и применяет для создания определенной доли активов. Эта доля актива, созданная за счет инвестированного в них собственного капитала, и является чистыми активы организации. Собственный капитал представляет собой разнообразные по своей сути, способам создания и расходования источников финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в структуре собственного капитала, который может использовать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть зафиксирована в уставе и иных учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только в случае внесения соответствующих корректировок в учредительные документы.
Все собственные средства в различной степени являются источниками создания активов, применяемых организацией с целью реализации поставленных задач.
Собственный капитал организации образуется из разнообразных источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, полностью зависящей от итогов текущей деятельности предприятия (см. рисунок 2).
Рис. 2. Состав собственного капитала предприятия
Уставный капитал представляет собой сумму средств учредителей для реализации уставной деятельности. Уставный капитал образуется во время изначальных инвестиций. Инвестиции учредителей в уставный капитал могут быть в различных формах: в форме денежных средств, имущественной форме и НМА. Размер уставного капитала отражается во время регистрации организации и при изменении его размера необходимо полностью изменить учредительные документы организации. Из-за подобной устойчивости уставный капитал покрывает, в основном, внеоборотные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.
Одно из главных мест при определение гарантий кредиторов занимеат резервный капитал. Его основная задача заключается в покрытии убытков, если они есть, и уменьшение риска кредиторов, если экономическая ситуация ухудшится. Резервный капитал имеет строго целевое назначение и формируется в соответствии с установленным законом порядком. В современной рыночной экономике резервный капитал формируется как страховой фонд для нивелирования рисков [17, с 400].
В соответствие с гражданском кодексе РФ начиная со второго года деятельности хозяйствующего субъекта его уставный капитал не должен быть меньше, чем чистые активы. При этом, если данное условие не выполнено, то организация обязана уменьшить уставный капитал, прировняв его к величине чистых активов (но не менее минимальной величины, указанной в законе) [2]. Формирование резервного капитала является обязательным для акционерных обществ.
В отличие от резервного капитала, который создаётся в соответствии с требованиями законодательства РФ, резервные фонды, формируемые добровольно, образовываются исходя из порядка, установленного в учредительных документах или учетной политике хозяйствующего субъекта, независимо от организационно-правовой формы его собственности.
Следующим структурным элементом собственного капитала является добавочный капитал. Он определяет прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций и другое. Суммы добавочного капитала могут быть потрачены на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также они могут быть распределены между учредителями хозяйствующего субъекта, а также на другие цели, определённые в уставе организации. При этом направления, по которым может быть использован добавочный капитал, определяются собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного года.
В организация образуется дополнительная форма собственного капитала – нераспределенная прибыль. Она представляет собой чистую прибыль или её долю, не направленную на дивиденды собственникам организации или иные цели. В большинстве случаев этот источник применяется для расширения имущества организации или увеличение денежных средств на расчётных счетах для будущих нужд. Нераспределенная прибыль способна увеличиваться с ходом времени, демонстрируя расширение собственного капитала на базе накопления внутри организации. В расширяющихся акционерных обществах нераспределенная прибыль со временем становится ключевым элементом собственного капитала. Её значение иногда становится больше уставного капитала во много раз[15, с 100].
Целевые фонды финансируются на базе чистой прибыли организации и должны быть направлены на заданные цели согласно уставу или решению акционеров и владельцев. Эти фонды представляю собой также формой нераспределенной прибыли. Фактически, это является нераспределенной прибылью, которая должна быть направлена на оплату по определённым целям.
Средства специального назначения и целевого финансирования – это безвозмездно полученные ценности, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.
Собственный капитал может отражать как положительные особенности, так и отрицательные. Некоторые из них отражаются на рисунке 3 [15, c. 208–209].
Таким образом, хозяйствующий субъект, который в своей структуре применяет только собственный капитал, имеет абсолютную финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), однако из-за этого появляются ограничения темпы его развития. Так как не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.
Рис. 3. Достоинства и недоставки собственного капитала
Итак, в соответствие с проведённым анализом экономической литературы следует заключить, что собственный капитал – это имущество, которым обладает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности для извлечения прибыли. Он состоит из уставного (складочного), резервного, добавочного капиталов, нераспределённой прибыли и средств целевого финансирования. Роль капитала заключается в создание базы для реализации деятельности организации. Это связано с тем, что любой доход образуется за счёт использование капитала, а не деятельность организации по своей сути. Роль собственного капитала в современной экономике нельзя переоценить, именно от него зависит уровень и масштабы развития, как отдельного предприятия, так и страны в целом.
1.3 Учет капитала и резервов предприятия
Капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Учёт собственного капитала в любой организации ведется в соответствии с Учётной политикой и соответствующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
При организации нового юридического лица первым шагом является формирование установленного законодательством уставного капитала.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, предусмотренный учредительными документами уставный капитал отражают по К-ту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Поступление вкладов учредителей проводится по К-ту счета 75 в Д-т счета 50 «Касса» – если вклад вносится наличными, или Д-т счета 51 «Расчетный счет» – если вклад оформляется через банк.
Взносом в уставный капитал могут быть основные средства, материалы, нематериальные активы. В этом случае дебетуются, соответственно, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы», других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, ценные бумаги и другие финансовые активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы и происходит, так как показано на рисунке 4.
Рис. 4. Увеличение и уменьшение уставного капитала2
В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:
Дебет 83, 84 Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал».
Одновременно производятся записи:
Дебет 80-1, Кредит 80, субсчет 2 «Размещенный (подписной) капитал» - на сумму увеличения размещенного капитала.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала.
Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о распределение прибыли между учредителями общества, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации.
Распределенная прибыль выплачивается денежными средствами из чистой прибыли хозяйствующего субъекта.
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о распределение прибыли в тех случаях, которые указаны на рисунке 5.
Рис. 5. Случаи, при которых общество не вправе распределять прибыль3
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если организацией получен убыток, то сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов (распределение прибыли между участниками общества), создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
В соответствие с учётной политикой и планом счетов к счету 84 могут быть открыты субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», 84-2 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по Д-ту сч. 84 в корреспонденции со счетами: 82 «Резервный фонд» – при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 80 «Уставный фонд» – при направлении сумм на увеличение уставного фонда; 86 «Фонды специального назначение» – при направлении сумм на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении сумм на выплату доходов учредителям предприятия и др.
Аналитический учёт по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Также в структуре собственного капитала присутствует и добавочный капитал.
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.
Стандартный список источников для формирования добавочного капитала приведён ниже:
увеличение стоимости активов, называемых внеоборотными, в результате их переоценки;
вырученные средства от продажи акций по цене, которая может превысить номинальную;
прирост активов при получении безвозмездных средств и имущества;
курсовая разница, полученная от вкладов в иностранной валюте.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открывают следующие субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2 «Эмиссионный доход»;
3 «Курсовые разницы» и др [27, с. 127].
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества.
Аналитический учёт по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Помимо уставного и добавочного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества им совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала общества предназначены для покрытия его убытков.
Отчисления в резервный капитал обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Резервный капитал создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала использует пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций общества.
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
и