Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счёту

В настоящей работе был проведен подробный анализ особенностей осуществления валютных операций в наличной форме и посредством безналичных платежей. Была оценена законодательная база, регламентирующая эти операции. Были проанализированы необходимые документы, требующиеся для оформления валютных операций, и рассмотрены детали их оформления.
Также в работе был осуществлен анализ бухгалтерского оформления валютных операций и был рассмотрен порядок заполнения бухгалтерских регистров при совершении валютных операций.
В результате проведенной работы можно сделать вывод, что основные расчетные операции, осуществляемые по рублевому расчетному счету и текущему валютному счету, практически ничем друг от друга не отличаются. Они осуществляются по разным бухгалтерским счетам учета, но дебетуются и кред ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 4
1.1 Особенности кассовых операций в валюте 6
1.2 Особенности операций по валютному счету 11
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 22

В настоящее время торговые предприятия Российской федерации стремятся расширять свои хозяйственные связи, заключая все больше и больше договоров с зарубежными партнерами. Это связано с необходимостью покупки высокотехнологичного оборудования, либо с необходимостью получения валютной выручки, которая очень выгодна при современном курсе национальной валюты, либо с привлечением квалифицированных иностранных специалистов и т.д.
Все эти хозяйственные действия, безусловно, влекут за собой необходимость совершения валютных операций. Законодательство Российской Федерации четко регламентирует порядок осуществления валютных операций, правила их оформления и налогообложения. Тем не менее, хозяйственные связи не стоят на месте. Между предприятиями заключаются новые договоры, формируются новые своеобра зные связи. Которые уже не удается регламентировать существующей законодательной базой.
Актуальность вопроса оформления внешнеторговых и внутренних валютных операций и послужила причиной написания данной работы.
В ней будет проведен анализ оформления валютных операций предприятии, как наличными денежными средствами, так и посредством безналичного обращения. Будут оценены сложности оформления валютных операций. По результатам работы, будут сформулированы выводы относительно существующей на сегодняшний день системы учета и оформления валютных операций.
 

Иначе говоря, проведение хозяйствующим субъектом любых операций, в которых участвует иностранная валюта, не требуется применения каких-то особых первичных документов или использования какого-то особого порядка регистрации этих документов. В кассе предприятия происходит чередование между первичной документацией, относящейся к национальной валюте и первичной документацией, относящейся к инвалюте. Естественно, что нумерация первичной документации при таком порядке ведения кассы является сквозной. Иначе говоря, движение наличной инвалюты не требует оформления отдельного потока документов. Отражение движения наличных денежных средств, как в национальной валюте, так и в инвалюте, в учете предприятия, должно производится в обязательном порядке в день свершения операции. В этот же день должна оформляться вся необходимая первичная документация. Оформление любых кассовые операции в Российской Федерации регламентируется ПБУ 3/2006 о котором уже упоминалось. Вне зависимости от того, движение какой наличной валюты отслеживается – иностранной или национальной, выписывание первичной документации происходит исключительно в рублях.Следовательно, бухгалтерия предприятия обязана заполнять первичные учетные документы, относящиеся к движению наличной инвалюты, тоже исключительно в рублях. Для достижения этой цели, каждый первичный документ в обязательном порядке пересчитывается на национальную валюту по курсу Центробанка. Значения курса Центробанка берутся на день совершения хозяйственной операции.Бухгалтерия, оформляя первичные учетные документы, проставляет в них данные и в рублях и в инвалюте. Каким именно образом это осуществляется, лучше всего прописать в учетной политике предприятия. Сумму документа в валюте можно указывать в скобках, через косую черту и так далее. Очевидно, что записи в бухгалтерских учетных регистрах также осуществляются в двух вариантах: в рублях и в валюте.Чтобы иметь возможность производить записи в учетные регистры в национальной валюте и в инвалюте, к бухгалтерским счетам открываются субсчета. Причем, каждой конкретной валюте должен соответствовать свой отдельный субсчет. Например, 50.1 – для учета долларов, 50.2 – для учета евро и так далее [3].При возвращении из заграничной командировки в течение трех дней подотчетное лицо обязано сдать в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных им суммах. Авансовый отчет заполняется сотрудником в той валюте, в которой им были получены денежные средства и в которой им были осуществлены расходы. Форма авансового отчета по заграничной командировке не является особенной и заполняется аналогично авансовому отчету в национальной валюте. К авансовому отчету подотчетное лицо в обязательном порядке прикладывает подтверждающие документы. ими могут являться чеки, товарные отчеты, билеты и т.д. Если подтверждающий документ составлен на языке страны, где в командировке находился сотрудник предприятия, то он обязательно должен быть переведен на русский язык. Бухгалтерия предприятия производит учет валютного авансового отчета по такому же принципу, что и учет валютных кассовых документов. То есть посредством пересчета суммы документа на национальную валюту по курсу Центробанка на день предоставления в бухгалтерию авансового отчета. Аналогичным образом и ведется заполнение учетных бухгалтерских регистров с использованием отдельных субсчетов к счету учета с подотчетными лицами.Остаток неиспользованных подотчетных сумм, сотрудник предприятия обязан вернуть в кассу предприятия в день сдачи авансового отчета. Первичный документ (в данном конкретном случае – приходный кассовый ордер) оформляется обязательно в день поступления наличной инвалюты в кассу предприятия. Приходный кассовый ордер учитывается в рублях, сумма которых высчитывается по курсу Центробанка на день оформления документа. Но аналитический учет ведется и в валюте, таким же образом, как это было сделано при оформлении расходных документов.Должностные лица, совершающие валютные кассовые операции, должны иметь подписанные с предприятием договоры о полной материальной ответственности. Они должны быть под роспись ознакомлены с инструкциями по оформлению кассовых документов по учету валютных наличных денежных средств.При осуществлении предприятием операций с наличной инвалютой, оно обязано оформить кассовый лимит на остаток денежных средств в кассе и в рублях, и в валюте.Кассир на предприятии, не только следит за соблюдением порядка ведения кассовых операций в национальной валюте и в инвалюте и оформляет соответствующие документы. Это должностное лицо обязано также следить за соблюдением федерального законодательства. При получении от физического лица банкноты иностранного государства, которая не соответствует установленным требованиям, кассир обязан не пускать ее в оборот, а с пометкой «фальшивая» передать на экспертизу. Для выполнения этой функции должностное лицо, помимо ознакомления с законодательными актами, регламентирующими его работу, обязан иметь представление о признаках, подтверждающих оригинальность разных видов валют.1.2 Особенности операций по валютному счетуВалютные операции в Российской федерации имеет право совершать любое юридическое лицо. Контрагентом по валютным операциям в обязательном порядке должно быть предприятие (или иная организация) – нерезидент. Это связано с тем, что расчеты между предприятиями-резидентами в иностранной валюте запрещены. Для осуществления валютных расчетных операций любое предприятие может открыть валютный счет. В настоящий момент все банки имеют право открывать своим клиентам валютные счета. Как правило, один валютный счет соответствует одной валюте. То есть если одно предприятие планирует работать с десятком валют, ему придется открыть в банках соответствующее число счетов. Некоторые банки предоставляют возможность совершения операций с разными валютами на одном счете, но это возможность связана с постоянной конвертацией денежных средств из одной валюты в другую, что влечет за собой увеличение издержек на расчетное обслуживание и потери из-за курса валют.Для того, чтобы открыть валютный счет, предприятие должно быть поставлено на учет в налоговых органах Российской Федерации и иметь открытый обычный рублевый расчетный счет [7].Одновременно с открытием валютного счета банк открывает транзитный валютный счет. Это делается без уведомления от клиента. Транзитный счет служит исключительно для учета операций по покупке-продаже валюты. Если предприятие, получив валютную выручку, конвертирует ее в рубли, то открытие транзитного счета является обязательным. Раньше существовала законодательно установленная обязанность по продаже части валютной выручки, поэтому открытие транзитного счета являлось обязательным для всех. В настоящий момент транзитный счет – атрибут только тех предприятий, кто продает или покупает валюту. Остальные могут обходиться текущим валютным счетом.На текущий валютный счет предприятия, занимающегося деятельность в области обращения инвалюты, зачисляется валютная торговая выручка, зачисляются проценты, начисленные банком за пользование остатком денежных средств предприятия. Российские предприятия, как правило, осуществляют внешнеторговые расчеты через российские банки, имеющие лицензии на международные денежные операции. Для того, чтобы российскому предприятию - резиденту открыть счет в зарубежном банке, требуется отдельное разрешение Центробанка. Обычно этим занимаются турфирмы и крупные предприятия экспортеры-импортеры.Движения по валютному счету предприятия осуществляется банком в той валюте, которая указана в договоре банковского счета. При поступлении на валютный счет иного вида валюты, банк самостоятельно конвертирует ее в валюту счета.Банк разрешает предприятию снимать со своего валютного счета денежные средства. Цель снятия денежных средств может быть только командировочные расходы. Этот вид обращения инвалюты в учете предприятия был подробно рассмотрен в предыдущем разделе.Все операции по валютному счету отражаются в бухгалтерии предприятия в рублевом эквиваленте. Пересчет в рубли осуществляется на дату совершения операции по курсу Центробанка Российской Федерации. Аналитический учет, как в случае с кассовыми документами, ведется и в национальной валюте и в инвалюте. Для организации учета валютной выручки бухгалтерией предприятия используется счет 52. Детальная организация учета валютной безналичной выручки, проходящей через счет 52, производится каждым предприятием индивидуально. К счету 52 могут быть открыты субсчета по каждой валюте. Могут быть открыты субсчета к конкретному валютному счету.При осуществлении предприятием внешнеторговых операций, в результате которых у него появляется валютное обращение, требуется оформление большого количества документов. Если для организации безналичного оборота в национальной валюте требуются только платежные поручении и в редких случаях договоры, то при организации валютного обращения все иначе.Если предприятие совершает внешнеторговые валютные сделки, стоимостью более 50 000 долларов США, то в целях осуществления валютного контроля на подобные обслуживающий банк требует оформления паспорта сделки. Это документ, необходимый для организации учета по движению валюты между резидентами и нерезидентами.Паспорт сделки оформляется только по экспортно-импортным операциям, договорам аренды, финансовой аренды или займа. Для оформления паспорта сделки российская организация обязана предоставить в банк договор и самостоятельно оформленный к нему паспорт сделки. Договор или контракт, к которому составляется паспорт сделки, обязательно должен содержать ряд реквизитов (наименование контрагента, номер и дату договору, условия и сумму сделки и т.д.). Помимо паспорта сделки при каждом поступлении валюты на текущий счет составляется справка о валютной операции, которая также предоставляется в банк. Ее нужно составить и передать в бане не позднее 15 дней с момента поступления выручки на счет. Если справка о валютной операции составляется в отношении платежа, который поступил по контракту, к которому составлен паспорт сделки, то в справке указываются реквизиты паспорта. Если выручка поступила не по паспорту сделки, то тогда в ней указывается информация о договоре, в соответствии с условиями которого пришли деньги.Таким образом, видно, что российское законодательство принимает все меры для тщательного отслеживания всех международных операций предприятий – резидентов и, как результат движения валюты по территории Российской Федерации. Государством введен запрет на наличное обращение иностранной валюты, за исключением некоторых конкретных случаев. Государство обязало банки осуществлять мероприятия валютного контроля и передавать полученную в результате контроля информацию в соответствующие органы государственной власти. Также государство предоставило банкам самостоятельно вводить запреты на осуществление предприятиями – клиентами банка валютных операций, в случае нарушения ими законодательства.Все это сделано для того, чтобы исключить возможные влияния иностранных валют на курс и устойчивость национальной валюты, посредством контроля количества иностранной денежной массы в стране.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙБухгалтерский учет валютных операций имеет свои особенности. Во-первых, за счет использования особенных счетов учета. Эти счета созданы в плане счетов специально для отражения валютных операций. Основная сложность при отражении валютных операций в бухгалтерских учетных регистрах связана с правильным определением и начислением курсовых разниц.В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2000 «Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период»[1]Курсовые разницы возникают при осуществлении валютных операций в момент совершения указанной валютной операции и в момент формирования отчетности. То есть первая курсовая разница возникает в момент совершения валютной операции. Например, при оплате поставщику. Она высчитывается как разница между суммой валютного платежа, оцененного в рублях по курсу Центробанка и суммой рублевых денежных затраченных на покупку валюты (то есть суммой валютного платежа по курсу обслуживающего банка).Вторая курсовая разница возникает на момент окончания отчетного периода. К расчету курсовых принимаются остатки денежных средств в валюте на счетах предприятия, существующие займы и кредиты в валюте. В этом случае курсовая разница рассчитывается как разница между стоимостью объекта расчета по курсу Центробанка в момент появления и стоимостью объекта по курсу Центробанка на конец отчетного периода.Результаты от расчета курсовых разниц относятся на финансовые результаты деятельности предприятия как прочие (внереализационные) доходы или прочие (внереализационные) расходы.Проводки по учету курсовых разниц будут следующими:Дт 52 Кт 91.