Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО

Заключение

По результатам проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы.
Задачи эффективного использования основных средств, их обновления, модернизации, а так же технического перевооружения в настоящее время стали обширнее рассматриваться в трудах ученых - экономистов. Широко рассматриваются закономерности и источники воспроизводства основных средств, анализируются вопроса роста эффективности капитальных вложений, задачи улучшения применения производственных мощностей и инвестиционных возможностей, способы начисления амортизации и оценки основного капитала. В научной литературе проходят активные дискуссии по вопросам, какую оценку основных средств вводить в учет и считать отправной при начислении амортизации.
По результатам проведенного анализа существующей ...

Содержание

Введение 3

1. Понятие основных средств в соответствии с МСФО 5
1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств 5
1.2 Основные подходы к оценке основных средств 7
2. Учет поступления и выбытия основных средств в соответствии с МСФО
2.1 Поступление основных средств
2.2 Особенности операций по выбытию основных средств
Заключение
Список использованных источников

Введение


В настоящее время МСФО являются ориентиром развития и реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности. В это связи понимание сущности данных стандартов, их требований приобретает актуальность, что должно выражаться в выработке рекомендаций реализации положений международных стандартов в практике хозяйствующих субъектов. Если организации выбрали путь выхода на международные рынки и привлечения зарубежных инвесторов, то однозначно стоит задача использования МСФО при формировании финансовой отчетности.
Многие страны пользуются МСФО как основой составления отчетности компаний, Россия же использует направление гармонизации, в соответствии с которым реформирование системы бухгалтерского учета осуществляется в рамках изменения положений национальных стандартов в соответствии с положениями МСФО.
Основные средства в производственных организациях занимают большой удельный вес в структуре активов. В настоящее время учет и оценка основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО имеют существенные различия, которые влияют на возможность составления отчетности, максимально приближенной к требованиям международных стандартов. Однако неизбежным в условиях развивающихся мировых связях становиться приведение состояние учета и оценки основных средств в соответствии с положениями МСФО.
Цель курсовой работы обосновать преимущества МСФО в учете основных средств перед национальными стандартами.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
- обосновать основные требования к трактовке основных средств в МСФО и выявить различия в трактовке основных средств в отечественных и международных стандартах;
- систематизировать основные подходы к оценке основных средств;
- систематизировать основные способы оценки основных средств в МСФО и выявить различия в подходах к оценке основных средств в отечественных и международных стандартах;
- сопоставить учет поступления основных средств по МСФО и РСБУ;
- провести сравнительный анализ операций по выбытию основных средств в отечественных и международных стандартах;
Объектом исследования является основные средства организации.
Предметом исследования являются различия в подходах к учету основных средств в отечественных и международных стандартах.

С этой целью, денежные средства, направленные на финансирование воспроизводства основных средств, переводились с расчетного счета организации на специальный счет в учреждение банка по средствам на инвестиции, при этом, настоящий счет кредитовали по дебету счетов: «Фонд экономического стимулирования», «Фонд специального назначения», «Целевое финансирование и целевые поступления». В современных условиях с появлением собственности предприятия самостоятельно изыскивают источники воспроизводства основных средств. Соответственно постоянно необходим поиск новых способов воспроизводства основных средств организаций.Левкович О.А. отмечает, что финансирование воспроизводства основных средств может осуществляться из различных источников: прибыль, амортизационные отчисления, доход от финансовых вложений, денежные средства и так далее [23, с. 34].Васькина Т.Н. указывает на то, что финансирование основного капитала может осуществляться как за счет одного источника, так и за счет сразу нескольких:- собственных средств организации – прибыль, амортизация;- заемных средств – кредиты, займы;- привлеченных средств – продажа акций, взносов, облигаций.- иностранных инвесторов;- государственных дотаций [15, с. 230].По нашему мнению наиболее дешевым в настоящее время источником являются налоговые льготы, предоставляемые организациям.Учет источников воспроизводства основных средств зависит от способа их поступления. Однако в любом случае в учете отражаются поступление инвестиций во внеоборотные активы.Если осуществляется покупка основных средств, то в бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская проводка:ДтКт 08 «Вложения во внеоборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Те расходы, которые появляются дополнительно для обеспечения процесса использования полученного объекта включаются в стоимость внеоборотного актива и отражаются на тех счетах, за счет которых они были совершены:ДтКт 08 «Вложения во внеоборотные активы»51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Другим способом поступления основных средств является внесение их в качестве вклада в уставный капитал, что отражается:ДтКт 08 «Вложения во внеоборотные активы»75 «Расчеты с учредителями»После того как основное средство получено и все затраты, связанные с его доведением до состояния пригодного к использованию отражены, все суммы списываются:ДтКт 01 «Основные средства»08 «Вложения во внеоборотные активы»Необходимо отметить, что в настоящее время коренным образом изменились принципы проведения инвестиционной политики. Проходящие инфляционные процессы, жесткие условия налогообложения и кредитования приводят предприятия к тому, что они чрезвычайно остро подходят к решению вопроса долгосрочного инвестирования.Наиболее значительными вопросами по преодолению инвестиционного кризиса это увеличение значения собственных средств организаций, употребляемые для финансирования инвестиционных планов. К собственным финансовым ресурсам относится первоначальные взносы учредителей и накопления из прибыли, сконцентрированные на финансировании воспроизводства за счет последствий хозяйственной деятельности. Центральное место среди них, по мнению автора, занимает прибыль и амортизационный фонд, образуемый за счет амортизационных отчислений, в составе выручки от реализации продукции. Непрерывность во времени является стержневым свойством воспроизводства основных средств, и именно эта особенность устремляет процесс материального производства в воспроизводственный процесс. Совершающийся непрерывно круговой характер воспроизводства, обнаруживается в том, что в собственном движении основной капитал постоянно проходит сквозь одни и те же состояния или ступени.Проблемы кругооборота основных средств рассматриваются в трудах многих ученых экономистов. Гетьман В. Г. определяет кругооборот как: материальный износ – амортизация – возмещение стоимости основного капитала [17, с. 145]. Как нами было уже отмечено, амортизация как источник воспроизводства основных средств выделяется многими учеными. Бухгалтерская записьДтКт 20 «Основное производство»02 «Амортизация основных средств»по сути, означает, что вся сумма амортизационных отчислений остается в распоряжении предприятия.Сумма начисленной амортизации отражает часть стоимости основных средств, которая переносится на изготавливаемую продукцию по мере износа, и существует первоначально в стоимости незавершенного производства, далее в стоимости готовой продукции, а после реализации товара как сумма денежных средств, предназначенных возмещения воспроизводства. В бухгалтерском учете амортизация это потеря стоимости основных средств, которая отражает моральный и физический износ. Однако определить точно этот износ достаточно тяжело, поскольку он зависит от интенсивности использования основного средства, своевременности проведения ремонтов и т.д.Амортизационные отчисления будут всегда являться основным источником воспроизводства основных средств предприятия, так как при любом финансовом положении они всегда остаются в распоряжении предприятия.Кроме амортизационных отчислений предприятия должны иметь и другие источники, такие как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), или привлеченные суммы со стороны и отражаемые на счете 86 «Целевое финансирование». Особое внимание надо уделять счету 86 «Целевое финансирование». Он находится в VII разделе нового Плана счетов «Капитал», что причисляет его к собственному капиталу предприятий. Для отражения поступления и учета использования средств целевого характера к счету 86 целесообразно открыть субсчета:86-1 «Финансирование капвложений из бюджета»86-2 «Прочие поступления»Открытие данных субсчетов разграничит источники средств воспроизводства по видам поступлений, что не допустит нецелевого их использования.Таким образом, основными направлениями повышения результативности воспроизводства основных средств в организациях являются:- усиление значимости собственных средств, то есть более внимательное отношение к формированию амортизационной политики, понижению уровня налоговых выплат.- осуществление контроля за целевым расходованием амортизационного фонда;- применение механизма переоценки основных средств, что позволит дать справедливую оценку наличию, и движению основных средств в организации.- выявление резервов повышения прибыли.2. Совершенствование учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности2.1 Организация бухгалтерского учета основных средств в хозяйствующих субъектахВсе организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы осуществляют учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, по которому в качестве основных средств признаются средства труда, используемые для производства готовой продукции или управленческих нужд более 12 месяцев и стоимостью более 40000 руб.Для целей налогового учета стоимостью основных средств с 1 января 2016 года составляет 100 000 руб.Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, который используется для выполнения самостоятельных функций и составляющих единое целое.В налоговом учете основные средства принимаются к учету по тем же видам стоимости, однако существуют различия, отсюда и возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость основных средств, числящихся у предприятия на праве собственности и приносящие предприятию доход. Если организации арендует основные средства и они не принадлежат на праве собственности, то они ставятся на учет на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме ОС-6. Инвентарную карточку открывают на каждый объект отдельно, где отражают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации. Закрывается она тогда когда основное средство выбывает или списывается в соответствии с окончанием срока полезного использования.Первоначальная стоимость приобретенных основных средств зависит от способа их поступления:- если объект был приобретен за плату, то включаются сумма фактических затрат на приобретение, доставку и доведения до состояния пригодного к использованию;- при получении в качестве вклада в уставный капитал, то по согласованной цене;- если безвозмездно, то по рыночной стоимости.При приобретении основных средств за плату все фактические затраты учитываются в составе стоимости основного средства. В фактические затраты не включают общехозяйственные расходы.При приобретении основных средств в учете делают следующие бухгалтерские записи:- на сумму покупной стоимости:Дт Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму начисленного НДС:Дт Кт 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на величину транспортных расходов:Дт Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму НДС по транспортным расходам:Дт Кт 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств»60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму затрат доведения до состояния пригодного к использованию:Дт Кт 0810, 70, 69 - оплата покупной стоимости и транспортных расходов поставщикам:Дт Кт 60,7651 «Расчетные счета»- введение в эксплуатацию основных средств на сумму сформированной первоначальной стоимости:Дт Кт 0108Стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется по согласованию между учредителями для целей бухгалтерского учета.В соответствии с Налоговым кодексом РФ такие основные средства принимаются к учету по остаточной стоимости, определенной по данным учета учредителя. Стоимость основного средства увеличивается на те затраты, которые он понес, передавая имущество.Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляют проводками:- на сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капиталДт Кт 7580 «Уставный капитал»- внесение взносов учредителями в уставный капитал в виде основных средств:Дт Кт 0875- отражены затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению:Дт Кт 0876- на сумму НДС:Дт Кт 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств»60,76- на сумму оплаты:Дт Кт 60, 7651- на сформированную стоимость полученного объекта основных средств при его принятии к учету:Дт Кт 01 «Основные средства»08При дарении основных средств, стоимость основных средств определяется исходя из рыночной стоимости. В налоговом учете стоимость имущества, определенной по рыночной стоимости не может быть ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны.Если остаточная больше рыночной, то в бухгалтерском учете отражается основное средство по рыночной стоимости, а в налоговом учете по остаточной стоимости.Безвозмездное получение объектов основных средств оформляется следующими проводками:- на стоимость объектов основных средств, полученных по договору дарения:Дт Кт 0898 «Доходы будущих периодов»- на первоначальную стоимость принятого к учету безвозмездно полученного объекта:Дт Кт 0108- на сумму ежемесячно начисленной амортизации:Дт Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»02- сумма равная сумме ежемесячной начисленной амортизации:Дт Кт 9891, субсчет «Прочие доходы»При приобретении объектов основных средств за счет средств государственной помощи строительные предприятия используют положения ПБУ 13/2000. В соответствии с данными ПБУ объекты приобретенные таким образом, принимаются к учету как безвозмездно полученные на счетах учета финансовых результатов.Бюджетные средства, полученные для приобретения объектов основных средств, отражаются как целевое финансирование и возникновение задолженности. Приобретение объектов основных средств за счет средств государственной помощи в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:- на сумму признанной в бухгалтерском учете государственной помощи в соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000:Дт Кт 7686 «Целевое финансирование»- на сумму полученной организацией государственной помощи:Дт Кт 5176- на стоимость приобретенных за счет средств государственной помощи объектов основных средств:Дт Кт 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»60, 76- стоимость объектов основных средств при принятии их к учету:Дт Кт 0108, субсчет «Приобретение объектов основных средств»- при принятии объектов в эксплуатацию:Дт Кт 8698 «Доходы будущих периодов»- на сумму начисленной амортизации:Дт Кт 20, 23, 25, 2602- одновременно с начислением амортизации признаются доходами организации:Дт Кт 9891, субсчет «Прочие доходы»Если за счет бюджетных средств оплачивается только часть приобретаемого объекта основных средств, то организации должны вести раздельный учет.Независимо от вида поступления на каждый инвентарный объект начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».Согласно ПБУ 6/01 может применяться четыре метода начисления амортизации, согласно Налоговому кодексу РФ может применяться 2 метода начисления амортизации.Начисление амортизации осуществляется в зависимости от срока полезного использования, установленного организацией в момент принятия объекта к учету. В налоговом и бухгалтерском учете совпадает только один метод – это линейный метод. Линейный метод используется для имущества, входящим в 8 – 10 амортизационные группы. Нелинейный направлен на укорачивание того срока амортизации, в течение которого происходит возврат основной суммы средств, затраченной на покупку основного средства. Основные средства имеют различные виды оценок. Для учета на счете 01 «Основные средства» используют первоначальную стоимость, которая складывается из фактически произведенных расходов. Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств после произведённой переоценки. Результаты переоценки основных средств, подлежат отражению только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки к вниманию не принимаются. Остаточная стоимость рассчитывается на конец каждого отчетного периода путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время существует достаточно много вариаций для выбора применяемых элементов методики учета основных средств. Поэтому для помощи бухгалтерам необходима оптимизация организационного и методического регулирования системы учета основных средств, которая должна базироваться на взаимоувязке основных компонентов его учета: целей, задач, функций, содержания и формы. 2.2 Реструктуризация бухгалтерского учета основных средств в соответствии с МСФООсновным направлением повышения инвестиционной привлекательности организаций является достоверность финансовой отчетности, которая может быть достигнута путем реструктуризации бухгалтерского учета и приведения его основных положений в соответствии с положениями МСФО.Переход на международные стандарты учета и отчетности позволит организациям выйти на международный рынок с целью привлечения дополнительных иностранных инвестиций. При этом инвестиции должны быть достаточно дешевыми, чтобы появилась возможность снижения риска их неэффективного использования.Как нами было уже выяснено в законодательных актах, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета, предусмотрены различия в них и соответственно возникает необходимость их сглаживания для облегчения работы бухгалтеров практиков.По нашему мнению важным для реструктуризации системы учета основных средств является применение положения МСФО 16 «Основные средства». Основным по нашему мнению направлением реструктуризации системы учета основных средств является переоценка. Переоценка преследует две цели:- бухгалтерскую, которая выражается в приведении балансовой стоимости к рыночной стоимости, чтобы повысить информативность бухгалтерской отчетности;- финансовую, выражающаяся в увеличении суммы амортизационных отчислений, являющихся основным источником воспроизводства основного капитала организаций.В результате проведенного исследования по отчетности различных организаций было выяснено, что в последние годы во многих организациях не проводилась переоценка основных средств, следствием чего явилось увеличение налогооблагаемой базы. Результаты некоторых переоценок не отражали реальной стоимости воспроизводства основных средств и были определены лишь из расчета уровня цен. Это привело к тому, что стоимость некоторых основных средств далека от реальной стоимости активов.По данным Федеральной службы статистика, в 2015 году треть основных средств организаций учитывалась в ценах 2013 года, треть в ценах 2006 года, т.е. в ценах по времени их поступления и принятия на бухгалтерский учет или по времени проведения последней их переоценки. Это делает стоимость основных средств гораздо ниже, чем она могла бы быть при пересчете по рыночным ценам 2015 года, поэтому сумма начисленной за год амортизации не соответствует ее реальному значению текущего времени. Следовательно, стоимость годового ввода новых основных средств лишь более или менее компенсирует годовую амортизацию основных средств организаций.Осуществление переоценки основных средств позволит повысить эффективность деятельности организации, так как:- переоценка влияет существенным образом на налогообложение прибыли;- от нее зависит сумма амортизационного фонда;- от стоимости основных средств зависит расчет некоторых важных аналитических показателей.В бухгалтерском учете сумма переоценки отражается согласно действующему бухгалтерскому законодательству на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», отражая изменение стоимости самого основного средства.Добавочный капитал является составной частью всего собственного капитала организации и при расчете некоторых финансовых показателей влияет на значение ряда важнейших для анализа финансового состояния организации показателей. Применение подобной информационной базы не позволяет адекватно оценить фактическое финансовое состояние организации на анализируемый период, поскольку увеличение добавочного капитала в результате переоценки неизбежно ведет к изменению собственного капитала.Ситуация еще усложняется и тем, что при выбытии основного средства сумма дооценки, отраженная на счете 83 должны быть списана на счет 84 в соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Данное положение выражается в том, что в случае ликвидации основного средства сумма дооценки основного средства переносится не нераспределенную прибыль и включается в состав собственного капитала, что существенно влияет на суммы завышения суммы оборотных средств. И чем чаще организация будет осуществлять переоценку тем будет больше величина, относимая в нераспределенную прибыль.Для того, чтобы данное положение не искажало финансовую информацию нами предлагается использовать его только при продажи актива по стоимости выше балансовой. Считаем, что если полностью амортизированное имущество выбывает по стоимости ниже балансовой, то сумма добавочного капитала должна уменьшаться на эту же сумму, а не корректироваться счет 84. В результате можно сделать вывод, что применение некоторых положений ПБУ 6/01 оказывает негативное влияние на информативность бухгалтерского баланса и информированность пользователей бухгалтерской отчетности о финансовом состоянии организации. Для того чтобы исключить все ошибки предлагается использовать для отражения результатов уценки и дооценки объектов свободный в плане счетов счет 85 «Капитал переоценки» в корреспонденции с субсчетом по выбывшим основным средствам с применением внутренней корреспонденции по счетам на сумму дооценки по выбывшим основным средствам по ценам ниже остаточной стоимости.