Развитие методики бухгалтерского учета нематериальных активов

Заключение

В ходе данной работы были рассмотрены виды, основные цели и задачи учета нематериальных активов, а также способы начисления амортизации.
Кроме того, были изучены правила и порядок синтетического и аналитического учета движения нематериальных активов, нормативная документация, которой необходимо руководствоваться для правильного отражения результатов начисления амортизации.
В результате этого можно сделать следующие выводы:
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации.
Бухгалтерский учет способов приобретения нематериальных активов будет в значительной степени различаться по определению стоимости нематериального актива и его отражением в системе учета.
Важным в системе бухгалтерского учета является методика начисле ...

Содержание

Введение 3
1. Бухгалтерский учет нематериальных активов 5
1.1 Понятие и содержание нематериальных активов в организации 5
1.2 Аналитический и синтетический учет поступления нематериальных активов 10
1.3 Синтетический учет выбытия нематериальных активов 14
2. Особенности начисления и учета амортизации нематериальных активов 18
2.1 Способы и методы начисления амортизации нематериальных активов 18
2.2 Отражение в учете амортизации нематериальных активов 25
3. Развитие методики бухгалтерского учета нематериальных активов 27
Заключение 37
Список использованной литературы 39

Введение

Нематериальные активы способны создавать добавочную стоимость в случае вложения в них. В компаниях с существенной долей нематериальных активов применяется наиболее совершенное, дорогостоящее оборудование, квалифицированный труд персонала, выпускаемая продукция отличается высокой конкурентоспособностью и рентабельностью и приносит организации прибыль выше среднеотраслевой, что в результате отлично отражается на величине добавленной стоимости организации.
Нематериальные активы (НМА) - это довольно-таки молодой вид учитываемого имущества. Во всяком случае, этот вывод напрашивается, если сравнивать данную категорию внеоборотных активов с другими видами имущества такого же длительного срока использования (например с основными средствами).
В категорию нематериальных активов входит им ущество, которое нельзя ощутить, пощупать и прикоснуться, однако вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходится идентифицировать и учитывать, так как в производственном процессе она участвует, получает доход, и соответственно должна подвергнуться оценке.
Изучение особенностей учета и начисления амортизации по нематериальным активам является достаточно актуальной темой в современных условиях.
Целью данной курсовой работы является изучение особенностей учета амортизации нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть ряд понятий, используемый при учете нематериальных активов;
- изучить особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
- исследовать организационные и учетные аспекты начисления амортизации нематериальных активов;
- изучить содержание методов начисления амортизации нематериальных активов;
- выработать возможные направления развития методики учета нематериальных активов.
Объектом исследования являются нематериальные активы, предметом исследования – учет нематериальных активов, методы начисления амортизации и порядок отражения результатов амортизации нематериальных активов.
Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Отражение реализации (продажи) нематериальных активов про­изводится записями (таблица 6):
Таблица 2
Отражение реализации (продажи) нематериальных активов
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
62(76)
91/1
передача нематериальных активов покупателю по цене реализации
91/2
68/2
начисление НДС в бюджет при реализации объекта в случаях, предусмотренных законодательством
99
91/5
списание финансового результата, определенного
сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
91/5
99
В бухгалтерии списание нематериальных активов отражается записями (таблица 7):
Таблица 7
Списание нематериальных активов
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
99
91/5
списание финансового результата, определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
При списании нематериальных активов НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости, в соответствии с законодательством.
Убыток, образованный при списании нематериальных активов, уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.
В учете безвозмездная передача нематериальных активов про­изводится при оказании спонсорской помощи. В бухгалтерии такие выбытия отражаются с использованием субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично безвозмездной передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается записями (таблица 8):
Таблица 8
Безвозмездная передача нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
91/2
68/2
начисление НДС в бюджет от недоамортизирован­ной стоимости объекта
99
91/5
списание убытка, определенного сопоставлением
дебетовых и кредитовых оборотов
При безвозмездной передаче нематериальных активов НДС ис­числяется от недоамортизированной (остаточной) стоимости, в слу­чаях, предусмотренных законодательством.
Убыток, образованный при безвозмездной передаче нематери­альных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.
В учете передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации производится в оценке, со­гласованной между учредителями на дату принятия решения о соз­дании организации (при отсутствии документов в оценке, подтвер­жденной экспертной комиссией), с использованием счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и счета 58 «Финансовые вложения» (таблица 9).
Таблица 9
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
58
91/1
отражение стоимости нематериальных активов по оценке комиссии, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал
91/5
99
списание финансового результата, определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
Начисление НДС в бюджет при выбытии нематериальных ак­тивов в уставный капитал другой организации не производится.
Отражение ликвидации нематериальных активов, недостача ко­торых произошла в результате стихийных бедствий, производится с использованием субсчета 91/4 «Прочие расходы», минуя счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», что в бухгалтерии отра­жается записями (таблица 10).
При ликвидации нематериальных активов в результате стихий­ных бедствий НДС не исчисляется.
Таблица 10
Отражение ликвидации нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости ликвидируемых (недостающих) нематериальных активов
99
91/5
списание убытка определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
Убыток, образованный при списании нематериальных активов в случае стихийных бедствий, уменьшает налогооблагаемую при­быль при определении налога на прибыль.
Глава 2 Особенности начисления и учета амортизации нематериальных активов
2.1 Способы и методы начисления амортизации нематериальных активов
Важным в организации бухгалтерского учета нематериальных активов является выбор метода начисления амортизации каждого объекта и списание их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством согласно ПБУ 14/2007 исходя из амортизируемой стоимости объекта нема­териальных активов и срока полезного использования или норма­тивного срока службы и выбранного метода начисления амортиза­ции.
Если нематериальный актив признан бессрочным, то по нему амортизация не начисляется.
Срок полезного использования по нематериальным активам определяется исходя из следующих критериев:
- срок действия патента,
- ожидаемый срок, в течение которого организация может получать выгоды от использования данного актива.
Согласно законодательству если невозможно достоверно определить срок полезного использования объекта нематериального актива, то он принимается:
- по товарным знакам – 20 лет, и применяется только линейный метод начисления амортизации,
- по другим объектам – 10 лет,
- в ином случае привлекаются эксперты.
Характеристика методов, а также формулы для расчета аморти­зационных отчислений определены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [9].
Субъектам хозяйствования предоставлено право самостоятельно определять методы начисления амортизации, сроки использования объектов нематериальных активов, предусмотренные законом и за­крепленные в учетной политике.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» устанавливает следующие способы начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [9].
Организациям самим предоставлено право выбирать способ начисления амортизации.
Первый способ это линейный.
Линейный способ применяется в том, случае, когда организация не может определить точно, какие будущие экономические выгоды он получит от использования нематериального актива.
Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования и определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из ежемесячного использования:
где А.С. - амортизируемая стоимость объекта нематериальных активов;
12 - количество месяцев в году.
На – годовая норма амортизации, которая рассчитывается следующим образом:
СПИ - срок полезного использования объекта нематериальных активов в годах.
Пример:
На балансе предприятия имеется нематериальный актив, амортизируемая стоимость которого - 761 000 руб. Срок полез­ного использования - 8 лет.
Вторым способом является способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизации рассчитывается как отношение остаточной стоимости и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения (2).
Норма амортизации (На) рассчитывается на весь срок:
где СПИ - срок полезного использования объекта нематериальных активов;
к - коэффициент ускорения, определенный организацией.
При этом методе ежегодно меняется остаточная стои­мость, которая является базовой для расчета, а норма аморти­зации остается неизменной.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
А1год = А.С. * На
А2год = (А.С.- А1год) * На
А3год = (А.С. - А1год - А2год) * На
А4год = (А.С. – А1од – А2год — А3год) * На и т.д.
где А.С. - амортизируемая стоимость нематериальных активов;
На - годовая норма амортизации.
Из приведенных выше записей видно, как определяется остаточная)\ стоимость объектов.
Соответственно для расчета сумм ежемесячных амортизацион­ных отчислений (Ам) годовые суммы амортизационных отчислений необходимо разделить на 12.
Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно:
где О.С. - остаточная стоимость нематериальных активов на начало отчетного года;
12 - количество месяцев в году;
На - годовая норма амортизации в процентах.
Пример:
На балансе организации имеется нематериальный актив, амортизируемая стоимость которого - 642 000 руб. Срок полез­ного использования - 6 лет. Коэффициент ускорения - 2.
Первый год эксплуатации:
А1год = А.С. * На,
А1год = 642000*33,33% = 213978 (руб.)
Второй год эксплуатации:
А2год = (А.С. – А1год) * На,
А2год = (642000 - 213978 ) * 33,33% = 142659 (руб.).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключа­ется в начислении амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта нематериального актива и плановым объемом производства при использовании этого актива.
Сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться исходя из фактического объема производства на основе рассчитанного коэффициента.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующей формуле:
где Амi - сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде (i-том месяце);
А.С. - амортизируемая стоимость объекта нематериальных активов;
R - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации - ресурс объекта в натуральных показателях;
№ - объем выпуска продукции в отчетном периоде в натуральных показателях.
Пример. Предприятие намеревается в течение 10 лет выпустить 12 млн. единиц продукции (по 1 200 000 единиц продукции в год) с использованием этого патента. Тогда при производстве каждой единицы необходимо будет списывать в качестве амортизационных отчислений 1 копейку:
120 000 руб. : 12 млн. единиц = 0,01 руб.
Следовательно, при выполнении плана выпуска продукции за первый год будет списано: 1 200 000 ед. x 0,01 руб. = 12 тыс. руб.
При этом отметим, что сумма амортизационных отчислений в месяц будет исчисляться уже не как 1/12 от расчетного годового норматива, а исходя из фактически выпущенного за этот период количества единиц.
Кстати говоря, в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. То есть это означает, что в течение времени, когда предприятие не работает в силу сезонного характера своей деятельности, амортизация не начисляется, зато в период работы годовая норма распределяется на меньшее количество месяцев.
Пример. Сезон работы предприятия (см. предыдущий пример) составляет 7 месяцев (с апреля по октябрь включительно). Годовая норма, равная 12 000 руб., спишется на расходы для целей бухгалтерского учета таким образом:
- в январе - марте амортизация не начисляется;
- с апреля по октябрь включительно ежемесячно начисляется амортизация патента в сумме:
12 000 руб. : 7 = 1714,30 руб. (за последний месяц получится несколько меньшая сумма - 174,29 руб.);
- в ноябре и декабре амортизация не начисляется.
Следует указать, что предприятие имеет право выбрать способ начисления амортизации не для каждого объекта, а лишь для группы однородных нематериальных активов, причем изменить этот способ до окончания срока полезного использования будет невозможно.
Начисление амортизации по нематериальным активам не зависит от результатов хозяйственной деятельности в отчетном году и не переносится на следующие отчетные периоды. К амортизации нематериальных активов не могут применены положения по приостановке начисления амортизации, например, по таким как по основным средствам - продолжительные консервация или реконструкция.
ПБУ 14/2007 предусматривает единственный случай, когда амортизация нематериальных активов временно прекращается до истечения срока их полезного использования - консервация организации.
Данные способы начисления амортизации предусмотрены для целей бухгалтерского учета.
В Налоговом кодексе РФ нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования [5].
Срок полезного использования по нематериальным активам определяется сроком действия патентов, свидетельств и других документов, по которым можно идентифицировать нематериальный актив.
Если срок полезного использования невозможно определить, то нормы амортизации рассчитываются исходя из 10 лет. Необходимо помнить, что минимальный срок полезного использования по нематериальным активам составляет два года.
Амортизационные группы образованы в зависимости от срока их полезного использования. Всего в Налоговом кодексе РФ прописано 10 амортизационных групп, для которых возможно применение разных методов начисления амортизации.
Согласно налоговому кодексу применяется:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации такой же, как и при линейном методу, предусмотренном в бухгалтерском учете.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации иной, чем в бухгалтерском учете.
Для применения нелинейного метода амортизации на 1 налогового периода, с которого началось применение данного метода, рассчитывается по всем объектам суммарный баланс, представляющий собой суммарную первоначальную стоимость всех объектов.
На каждое 1 число отчетного месяца, за который надо начислить амортизацию определяется также суммарный баланс каждой амортизационной группы.
В суммарный баланс включается первоначальная стоимость только тех объектов нематериальных активов, для которых предусмотрено использование нелинейного метода.
Суммарный баланс амортизационные группы увеличивается, если вводятся в эксплуатацию новые объекты.
И каждый месяц суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной амортизации.
Сумма ежемесячной амортизации (А) рассчитывается:
где B - суммарный баланс амортизационной группы;
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации также прописаны для каждой группы в Налоговом кодексе РФ.
Организации могут применять коэффициент ускорения, но не выше 2, кроме первой, второй, третьей амортизационных групп.
Из за разницы в применении способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив, учет которых осуществляется в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 18/02.
2.2 Отражение в учете амортизации нематериальных активов
Согласно ПБУ 14/2007 амортизация начисляется с месяца, следующим за месяцем даты ввода в эксплуатацию нематериального актива и заканчивается со следующего месяца, в котором этот объект выбыл.
В течении срок полезного использования амортизация начисляется непрерывно.
Амортизация является составной частью себестоимости торговой и производственной деятельности, поэтому для ее отражения в бухгалтерском учете применяется принципы в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Этот счет предусмотрен для отражения амортизации по немате­риальным активам, используемым в организации. На счете отража­ется амортизация по объектам нематериальных активов в соответст­вии с законодательством.
Амортизация начисляется по нематериальным активам, уча­ствующим и не участвующим в предпринимательской деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам, участ­вующим в предпринимательской деятельности, включаются в себе­стоимость изготавливаемой продукции, работ или услуг и отража­ются бухгалтерской записью:
сумма амортизации по нематериальным активам, не ис­пользуемым в предпринимательской деятельности:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08,
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Глава 3 Развитие методики бухгалтерского учета нематериальных активов
Наибольшее влияние на успешность деятельности компании на рынке в настоящее время оказывают такие категории из числа нематериальных активов, как имидж, репутация и бренд.
В современном понимании в понятие «бренд» входит продукт, сервисное обслуживание и сеть дистрибуции, дающие в совокупности воспринимаемую уникальную добавленную ценность, отвечающую потребностям потребителя.
Бренд можно рассматривать как торговую марку, представляющую собой символ, название, дизайн и, (или) их комбинацию, предназначенную для идентификации товара производителя и для отличия от товаров-конкурентов (в юридической литературе термин «товарная марка» отсутствует, а юридическое закрепление имеет «товарный знак»), которая обладает уникальностью для определенной целевой аудитории, в сочетании с ее восприятием потребителем.
Рассматривая рынок брендов, исходя из того, что бренд является источником добавленной стоимости, складывающейся помимо стоимости самого продукта из его потребительских свойств, стоит отметить существенное значение торговой марки в усилении ценностной значимости продукции в обеспечение успеха реализации, в том числе, через выделение товара из числа аналогичных. Очевидно, что любой бренд обозначается торговой маркой, однако не каждая торговая марка обозначает бренд. Обладая возможностью формирования лояльности потребителей к данному бренду, торговая марка дает не только текущую прибыль компании, но и влияет на будущие доходы.
Совокупность активов, связанных с марочным названием и символом, увеличивающая ценность товара потребителей компании является капиталом бренда. К активам бренда относят осведомленность о бренде, воспринимаемое качество, лояльность к бренду и ассоциации, возникающие с брендом. Являясь наиболее важным активом крупных мировых компаний, бренд выступает основой доминирования в выбранном сегменте рынка. Снижение конкурентоспособности российских экономических субъектов, в связи с экспансией иностранных брендов в Россию, приводит к формированию собственных брендов у отечественных предприятий посредством среднесрочного прогнозирования, постепенно лояльность потребителей начинает основываться на отношении к брендам, происходит стабилизация клиентской базы.
Единый подход расчета стоимости бренда для разработки рейтингов не разработан вследствие зависимости ценности бренда от специфики рынка и необходимых для каждой категории продукции, потребительских свойств товара различных качественных показателей. В этой связи, единственными показателями, имеющими общие требования и возможность единой оценки, выступают: товарный знак, наименование компании, знак обслуживания, деловая репутация компании.
Существуют принципиальные различия в методиках определения стоимости бренда, что объясняется также отсутствием приемов и способов идентификации нематериальных активов:
- одна из методик оценки стоимости бренда основана на затратах по созданию и поддержанию бренда (расходы на разработку, исследования, упаковку и ее оформление, затраты на рекламу и продвижение);