Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимоувязка с другими формами финансовой отчетности в РФ

В настоящей работе был детально исследован основной итоговый документ – бухгалтерский баланс. Были прослежены истоки его появления и исторически сложившаяся сущность. Были проанализированы попытки учетных экономистов сделать бухгалтерский баланс более полным, понятным и информативным.
Кроме этого, была исследована современная форма бухгалтерского баланса. Установлены принципы, в соответствии с которыми он составляется. Была определена структура, которая должна являться основой любого баланса.
Также в работе были рассмотрены виды существующих балансов и их классификация.
Основное внимание в работе было уделено порядку составления современного баланса. Был понят принцип группировки показателей бухгалтерских регистров в отчетности. Были детально рассмотрены структурные единицы баланса и опр ...

ВВЕДЕНИЕ 2
1 ИСТОРИЯ ПОЯВЛЕНИЯ БАЛАНСА 3
2 ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 7
2.1 Общая характеристика баланса 7
2.2 Виды балансов 11
2.3 Требования, предъявляемые к балансу 16
2.3.1 Правдивость баланса. 16
2.3.2 Реальность баланса 19
2.3.3 Единство, ясность и преемственность баланса 20
3 СТРУКТУРА БАЛАНСА И ПОРЯДОК ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ 22
4 ВЗАИИМНЫЕ СВЯЗИ БАЛАНСА И ПРОЧИМИ ФОРМАМИ ОТЧЕТНОСТИ 38
4.1 Отчет о финансовых результатах 38
4.2 Форма 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу 39
4.3 Форма 3 – отчет об изменении капитала 42
4.4 Форма 2 – отчет о движении денежных средств 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 46
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 49

Бухгалтерский баланс является старейшим отчетным документом. Его составляли еще в веке торговые компании. Много лет он совершенствовался, видоизменялся в соответствии с изменяющими потребностями экономики. Прошло много лет, прежде чем он приобрел ту форму, которой в настоящий момент пользуются бухгалтера.
Современная форма бухгалтерского баланса является естественным результатом сформировавшихся потребностей пользователей бухгалтерской отчетности. Она должна предоставлять максимально полную и объективную информацию об исследуемом предприятии. Именно такой цели и пытается достигнуть современный баланс.
Обязательность достижения этой цели и важность этой цели и определили структуру работы.
В ней будет рассмотрен порядок и принципы формирования бухгалтерского баланса. Будет рассмотрена его с труктура. Будет проанализирована актуальность и объективность информации, которую несет в себе бухгалтерский баланс. Будет выявлена необходимость составления дополнительных форм бухгалтерской отчетности.
На основании полученных данных будут сделаны выводы о способности современного баланса предоставлять полную и объективную информацию заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

3 СТРУКТУРА БАЛАНСА И ПОРЯДОК ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ
Формирование любого баланса начинается с проверки значений строк баланса на начало периода. Они полностью должны соответствовать данным, которые были отражены в предыдущем балансе на конец отчетного периода. Все значения по статьям баланса к моменту его составления должны быть подтверждены актами инвентаризаций. Бухгалтерский баланс, как и любой другой бухгалтерский документ, должен содержать перечень обязательных реквизитов[14]. К ним относятся:
- отчетный период или дата, по состоянию на которую формируется баланс;
- наименование организации, которое должно соответствовать наименование в учредительных документах;
- ИНН и КПП;
- главный вид деятельности, который должен соответствовать указанному в учредительных документах;
- коды ОКОПФ иОКФС, которые должны соответствовать организационно-правовой форме предприятия и форме его собственности;
- юридический адрес предприятия, который также должен соответствовать адресу, указанному в учредительных документах;
- дата, в которую произошло утверждение данной отчетности;
- дата сдачи отчетности.
Баланс предприятия заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков. Крупные предприятия с многозначными показателями статей баланса, могут заполнять его в миллионах рублей. Информация об используемых единицах измерения (тыс. руб. или млн. руб.) также является обязательным реквизитом[14].
При заполнении баланса следует руководствоваться положениями ПБУ № 4/99. В процессе формирования этого итогового документа часто появляются данные, которое совершенно определенно нельзя отнести в какую-либо конкретную ячейку баланса, Тогда, согласно нормам ПБУ 4/99, предпочтение должно быть отдано их экономической сути, а не счету, на котором они формируются и учитываются. Например, депонированная заработная плата. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете все манипуляции с ней осуществляются на счете 76, в балансе она должна быть отнесена к той ячейке, которая собирает в себе информация по расчетам по заработной плате. Потому что именно при таком отражении суммы депонента, итоговый баланс предоставит пользователю более объективную картину действительного положения предприятия[13].
Первая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1110. Она собирает всю информацию об итоговой стоимости нематериальных активов хозяйствующего субъекта. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 04 (без учета данных отдельного субсчета, на котором формируются данные о совершенных расходах на научные исследования и разработки);
- минус цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса по кредиту счет 05 (без учета данных отдельного субсчета, где учитываются амортизация расходов на научные исследования и разработки).
Вторая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1120. Она собирает в себе все данные о произведенных предприятием расходах на научные исследования и разработки. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса по дебету счета 04 (только данные, учитываемые на отдельном субсчете, на котором учитываются затраты на НИОКР);
- минус цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса по кредиту счета 05 (только данные, учитываемые на отдельном субсчете, на котором учитываются затраты на НИОКР).
Третья и четвертая рассматриваемые структурные единицы баланса – это строки 1130 и 1140. Соответственно, нематериальные поисковые активы и материальные поисковые активы. Эти строки собирают в себе всю информацию о расходах, которые произвело предприятия на освоение и разработку новых месторождений ценных ископаемых. Эти ячейки заполняют только те предприятия, которые занимаются подобными разработками. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 08 (данные по отдельному субсчету, на котором учитываются расходы на освоение природных ресурсов).
Пятая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1150 основные средства. В ней собирается вся информация, касающаяся стоимости основных фондов, находящихся в собственности предприятия. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 01;
- минус цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по кредиту счета 02 (без учета данных отдельного субсчета, на котором учитывается начисленная амортизация по объектам, учитываемым на счете 03);
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 08 (данные по отдельному субсчету, на котором учитываются расходы предприятия на незавершенное строительство).
Шестая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1160 доходные вложения в материальные ценности. В ней собирается вся информация, касающаяся стоимости собственности предприятия, приобретенной специально для сдачи в аренду с целью извлечения прибыли. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 09;
- минус цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по кредиту счета 02 (по отдельному субсчету, на котором учитывается начисленная амортизация по объектам, учитываемым на счете 03).
Седьмая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1170 финансовые вложения. В ней собирается вся информация, касающаяся стоимости вложений предприятия в денежной форме. Это могут быть банковские депозиты, выданные займы. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 58;
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 55 (данные по отдельному субсчету, на котором учитываются депозитные вложения предприятия);
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 73 (данные по отдельному субсчету, на котором учитываются выданные предприятием займы)
- минус цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по кредиту счета 59 (данные отдельного субсчета, на котором учитываются созданные предприятием резервы под долгосрочные финансовые обязательства).
Восьмая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1180 отложенные налоговые активы. Эту ячейку заполняют только те предприятия, которые обязаны применять ПБУ 18/02. В ней собирается вся информация, касающаяся активов, которые формируются при в случае превышения дохода по данным бухгалтерского учета над доходом, полученные по данным налогового учета. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 09.
Девятая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1190 - Прочие внеоборотные активы. В ней собирается вся информация, касающаяся активов, которые не нашли отражения в остальных строках первого раздела актива баланса. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 07 (без учета данных по отдельному субсчету, на котором учитываются расходы на незавершенное строительство);
- плюс цифра итогового остатка, значение которой сформировано на конкретную дату составления баланса, по дебету счета 08 (без учета данных по отдельному субсчету, на котором учитываются расходы на незавершенное строительство).
Эти ячейки входят в первый раздел баланса. Итоговая цифра раздела получается сложением значений, отраженных в строках с 1100 по 1190.
Десятая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1210 - Запасы. В ней собирается информация обо всех имеющихся в наличии у предприятия материально-производственные запасы. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- остаток по дебету счета 41минус остаток по кредиту счета 42 (это счет, на котором учитывается торговая наценка, если учет по счету 41 ведется в продажных ценах) плюс сумма дебетовых сальдо по счетам 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 29, 44 минус остаток по кредиту счета 14 (на счете учитываются сформированные предприятием резервы под обесценение стоимости материальных запасов).
Одиннадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1220 - Налог на добавленную стоимость. В этой ячейке собирается информация о НДС, который был предъявлен поставщиками в адрес предприятия, но не был поставлен к вычету в текущем периоде. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- остаток по дебету счета 19.
Двенадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1230 - Дебиторская задолженность. Здесь собирается информация о всех долгах перед предприятием. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по дебету счета 60 (по этому счету в строке 1230 отражаются суммы авансов, перечисленные поставщикам, скорректированные на суммы НДС);
-плюс остаток по счету 62 (расчеты с покупателями и заказчиками предприятия);
- плюс остаток по дебету счета 71 (на счете отражаются расчеты с подотчетными лицами – сотрудниками предприятия);
- плюс остаток по дебету 73 (на счете отражаются взаимоотношения с персоналом по операциям, не вошедшим в состав других счетов. Из данных счета исключаются суммы, относящиеся к процентным займам);
- плюс остаток по дебету счета 75 (на счете отражаются взаиморасчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по дивидендам);
- плюс остаток по дебету счета 76 (на счете учитываются взаимоотношения с прочими контрагентами предприятия. Этот счет корректируется на суммы НДС с авансов, которые не учитываются в этой строке);
- плюс остаток по счету 68 (счет предназначен для учета расчетов с бюджетом по налогам и по нему в данной строке отражается переплата по налогам);
- плюс остаток по дебету счета 69 (счет предназначен для учета расчетов по взносам с внебюджетными фондами и по нему в данной строке отражается переплата по налогам);
- минус остаток по кредиту по счету 63 (счет учета сформированных предприятием резервов по компенсации сомнительных долгов).
Тринадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1240 - Финансовые вложения. В этой ячейке собирается информация обо всех имеющихся у предприятия доходных вложениях, скорректированных на сумму денежных эквивалентов – например, депозитов. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по дебету счета 58 (счет предназначен для учета финансовых вложений предприятия по субсчетам, относящихся к краткосрочным вложениям);
- минус остаток по кредиту счета 59 (счет учета сформированных предприятием резервов для компенсации снижения стоимости финансовых вложений);
- плюс остаток по дебету счета 73 (по субсчетам, учитывающим краткосрочные процентные займы предприятия).
Четырнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1250 - Денежные средства и денежные эквиваленты. Здесь собирается информация об имеющихся у предприятия наличных денежных средствах, безналичных денежных средствах в рублях и в валюте на расчетных счетах предприятия. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по дебету счета 50 (счет учета движения наличных денежных средств, имеющихся у предприятия, скорректированный на суммы, учитываемые на субсчете по денежным документам);
- плюс остаток по дебету счета 51 (на счете отражаются движения безналичных средств, имеющихся у предприятия);
- плюс остаток по дебету счета 52 (счет учета валюты, если предприятие занимается валютными операциями);
- плюс остаток по дебету счета 55 (счет, на котором учитываются банковские депозиты, скорректированные на суммы, которые отражаются по строке 1240);
- плюс остаток по дебету счета 57 (на счете фиксируются денежные суммы, перечисленные с одного счета предприятия, но на конец отчетного периода не отраженные на другом счете).
Пятнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1260 - Прочие оборотные активы. В нее попадает информация о всех прочих оборотных активах, которые не нашли отражения по предыдущим строкам баланса. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по дебету счета 50 (в части сумм, учитываемых на субсчете, относящемся к денежным документам. Это могут быть денежные сертификаты, векселя);
- плюс остаток по дебету счета 79 (на счете фиксируются все внутрихозяйственные взаимоотношения).
Строки с 1210 по 1260 составляют второй раздел баланса. Итоговое значение второго раздела получается посредством сложения значений этих строк.
Шестнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1310 - Уставный капитал. В ячейке баланса собирается информация, касающаяся капиталов предприятия. Это может быть уставный капитал, складочный капитал, взносы товарищей и прочее. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 80 (счет, предназначенный для учета движения капиталов предприятия).
Семнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1320 - Собственные акции предприятия. Здесь собирается информация о сумме акций предприятия. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 81 (счет, на котором учитываются движения акций предприятия).
Восемнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1340 - Переоценка внеоборотных активов. Эта ячейка баланса собирает информацию об изменении стоимости основных средств предприятия в результате проведенной переоценки. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 83 (счет, на котором учитываются появившийся капитал, полученные в результате увеличения стоимости основных фондов);
- плюс остаток по кредиту счета 84 (в части учета изменения стоимости основных фондов предприятия, произведенной за счет чистой прибыли предприятия);
Девятнадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1350 - Добавочный капитал. В этой ячейке собирается информация о сформированном предприятием добавочном капитале, за исключением показателей, учтенных в строке 1340. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 83 (счет учета движений добавочного капитала, скорректированный на показатель, полученный при переоценке основных фондов).
Двадцатая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1360 - Резервный капитал. В этой ячейка собирается вся информация о дополнительно сформированном предприятием капитале. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 82 (счет учета движений дополнительного капитала предприятия).
Двадцать первая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1370 - Нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток. Здесь собирается информация о финансовом результате деятельности предприятия нарастающим итогом. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 84 (счет учета прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия);
- плюс остаток по счету 99 (рабочий счет для формирования в течение отчетного года сумм прибылей или убытков предприятия).
Эти сроки входят в третий раздел баланса и относятся к пассиву. Итоговое значение третьего раздела получается посредством сложения значений строк с 1310 по 1370.
Двадцать вторая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1410 - Заемные средства. В этой ячейке собирается информация о всех привлеченных предприятием долгосрочных кредитах в основной сумме и в сумме начисленных процентов. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 67 (счет учета движений долгосрочных кредитов и займов, скорректированный на сумму процентов, срок платежа по которым на данную отчетную дату составляет менее одного года).
Двадцать третья рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1420 - Отложенные налоговые обязательства. Ячейку заполняют предприятия, применяющие ПБУ 18/02. Значения для отражения в этой ячейке образуются в результате появления в учете предприятия обязательства по отложенной уплате налога на прибыль. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 77 (специализированный счет, предназначенный для учета отложенных налоговых обязательств).
Двадцать четверная рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1430 - Оценочные обязательства. В строке ячейке собирается информация о резервах, сформированных предприятием для покрытия событий, которые возможно наступят, но не ранее чем через год. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 96 (счет, на котором происходит учет движений сформированных резервов предприятия под будущие предполагаемые расходы).
Двадцать пятая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1450 - Прочие обязательства. Здесь собирается информация о всех остальных долгосрочных обязательствах, которые не были отражены по предыдущим рассмотренным строкам баланса. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- сумма кредитовых остатков по счетам: 60, 62, 73, 75, 76, 86
Эти ячейки составляют раздел 4 баланса и относятся к пассиву. Итоговое значение раздела получается посредством сложения значений по строкам с 1410 по 1450.
Двадцать шестая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1510 - Заемные средства. В строке ячейке собирается информация о всех привлеченных предприятием краткосрочных заемных средствах. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 66 (счет, аккумулирующий информацию по полученным предприятием краткосрочным займам и кредитам и начисленным по ним процентам).
Двадцать седьмая рассматриваемая структурная единица баланса – это ячейка 1520 - Кредиторская задолженность. Эта ячейка аккумулирует всю информация о всех долгах предприятия перед контрагентами, физическими лицами, бюджетом и т.д. Цифра, которая формируется в этой строке, получается как итог следующих математических операций:
- плюс остаток по кредиту счета 60 (счет, формирующий информацию по взаиморасчетам с поставщиками предприятия);
- плюс остаток по кредиту счета 62 (счет, на котором отражаются взаимные расчеты с покупателями в части полученных от них авансов, скорректированный на сумму НДС);