Земельный налог в РФ: оценка эффективности его применения

В России Налоговый кодекс не только определяет общие принципы построения налоговой системы, но и взаимоотношения государства и налогоплательщика. Все налоги, порядок их установления, размеры налоговых ставок, уполномоченные органы по взиманию налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Он представляет собой, по сути, сборник о видах налогов в РФ и не требует кардинального реформирования.
За региональным и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15 - 20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость пересмотра распределения налогов.
В современных условиях мобилизационной модели российской экономики возрастает необходи ...

Введение 3
Глава 1 . Экономическая сущность и значение земельного налога в РФ 5
1.1. История возникновения развития земельного налога 5
1.2. Место земельного налога в налоговой системе РФ 8
Глава 2. Анализ действующего механизма исчисления и взимания земельного налога 2.1. Общая характеристика элементов земельного налога 14
2.2. Полномочия органов местного самоуправления в области установления и взимания земельного налога 18
2.3. Проблема и пути совершенствования земельного налога 19
Заключение 28
Список литературы 29


 

Данная работа посвящена теме налогообложение предприятия потребительской кооперации. В работе рассмотрим сущность налоговой системы налоговое поведение и налоговое планирование, а также принятие по результатам налогового анализа управленческих решений.
Налогообложение являются важнейшим элементом экономических отношений, и, следовательно, рассмотрение налогового учета предприятия является весьма актуальным в настоящее время в современных рыночных условиях в нашей стране, поэтому правильная постановка налогового учета крайне для получения достоверной и полной информации о налоговых расчетов во избежание дополнительных налоговых рисков.
Итак, актуальность данной темы состоит в том, что важно исследование и изучение факта, что система налогов, а также налоговая политика оказывает п рямое влияние на данные сферы, формирует налоговое правосознание предприятий, что очень важно в настоящее время.
В процессе написания работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам земельного налога и оптимизации налогообложения по данному имущественному налогу.
Предмет исследования – налогообложение земельным налогом, его различные аспекты, характеристика, цели и задачи.
Цель данного исследования состоит в разработке и обосновании практических рекомендаций по оптимизации налогообложения на предприятии.
Для достижения указанной цели в работе решаются следующие исследовательские задачи:
Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:
-расширение, углубление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;
-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хозяйственной деятельности;
-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полученной из разных источников.
- провести анализ исторических аспектов налогообложения и его оптимизации на базе изучения учебной и специальной литературы;
- исследовать особенности системы современного налогообложения земельным налогом и его оптимизации в современных условиях.
В процессе работы изучены законодательные акты, научные и учебные издания по налогообложению и интернет – источники по теме налогов и налоговой системы РФ.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.
 

Следовательно, проведение налогового аудита помогает снизить налоговые риски, но подача уточненных деклараций порой привлекает внимание налоговых органов и может инициировать в ряде случаев проведение выездной налоговой проверки.Организация рассматривается как форма объединения людей для более эффективного использования их возможностей и снижения издержек, которой свойственны две важнейшие поведенческие характеристики: рациональность и следование своим интересам. Однако, желание не платить налоги объясняется наличием этих поведенческих характеристик только у незначительной группы организаций. В большинстве случаев данный феномен связан с ощущением неэквивалентности, когда налог рассматривается в качестве платы за определенный объем общественных благ, предоставляемых налогоплательщику государством. Государство, усиливая налоговое давление, все чаще сталкивается с кризисом собираемости налогов. А он, в свою очередь, создает порочный круг, когда уход более мобильных компаний от налогообложения вынуждает государство усиливать налоговое давление на менее мобильных налоговых резидентов, что заставляет их искать пути минимизации налоговых платежей, что еще более усиливает давление на налоговую базу. По данным ряда опросов предпринимателей, негативным фактором выступает не столько высокий уровень налогообложения сам по себе, сколько нестабильность налоговой системы, противоречивость и сложность законодательства и т.п. Итак, оппортунистическое поведение – это удобное, выгодное поведение налогоплательщика, может быть определено как "налоговая нечестность". Как показывает практика, нередко налогоплательщики не понимают, не учитывают психологию и мотивы поведения налоговых органов и судей. В результате этого не используют способы, с помощью которых можно повысить эффективность положительного разрешения налогового спора. Авторы статьи в свое время работали в налоговых органах, а сейчас представляют интересы налогоплательщиков и хотят поделиться своими наблюдениями и выводами с точки зрения специалистов, которые находились по обе стороны налогового спора.Налоговый орган - это орган контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей, поэтому когда сотрудники налогового органа проводят проверку, то ее цель - найти нарушения. Именно исходя из этого должны строиться взаимоотношения налогоплательщика с проверяющими.Любая информация, полученная проверяющими, неточность, неясность, какие-либо противоречия в документации налогоплательщика (например, черновики; недействующие редакции документов; второстепенные документы, содержание которых было изменено основным документом; базы данных и документы, не имеющие прямого отношения к проверке), а также необдуманные объяснения сотрудников налогоплательщика могут привести налогового инспектора к выводу о наличии нарушений, участии в "схемах" ухода от уплаты налогов и, соответственно, доначислению налогов, пени, штрафов.Поэтому если проверяющие требуют представить документацию или объяснения, то, прежде всего, не надо спешить. Следует все обдумать, убедиться, что налоговый орган вправе истребовать тот или иной документ, и только после этого исполнить требования.В практике авторов был случай, когда главный бухгалтер предоставил проверяющим доступ ко всей информационной базе на своем компьютере, убежденный в том, что бухгалтерский и налоговый учет ведется правильно, нарушений нет. Проверяющие искренне поблагодарили главного бухгалтера, поработали несколько недель, воспользовавшись удобными таблицами для расчетов и информацией из компьютера, а затем доначислили налоги в сумме 30 млн. руб. Из этого следует, что налогоплательщику не следует мешать проведению налоговой проверки. Но не надо и помогать налоговому органу искать нарушения, т.к. в противном случае налогоплательщик действует себе во вред.Одной из распространенных хитростей является необоснованное непредставление налоговому органу запрашиваемых документов. При этом налогоплательщики ссылаются на их утрату в результате угона автомобиля, уничтожение в результате прорыва канализации, пожара в офисе и т.п. Такие "хитрости" известны налоговому органу и суду, и попытка их применить, как правило, оборачивается против налогоплательщиков.Суд в таком случае приходит к выводу о том, что налогоплательщик явно злоупотреблял своими правами, препятствовал проведению налоговой проверки. Безусловно, суд вынесет решение в соответствии с законом, но эти обстоятельства могут склонить чашу весов не на сторону налогоплательщика.Не получив от налогоплательщика документы, подтверждающие, например, правомерность применения льготных налоговых ставок, налоговый орган просто доначисляет налогоплательщику налоги по общим налоговым ставкам. Спрашивается: кто кого обманул в этой ситуации?Исходя из изложенного, налогоплательщику не стоит создавать себе лишних сложностей, явно препятствуя проведению налогового контроля, в т.ч. путем непредставления инспекции законно требуемых документов."Нас заказали!" - такие слова нередко приходится слышать от налогоплательщиков, обращающихся за юридической помощью. Действительно, бывает и так. Однако, у налоговых органов есть определенный план доначислений. Чаще всего, "предвзятость" и "излишняя дотошность" налогового инспектора - результат либо возникшего конфликта при проверке, либо стремления проверяющего любой ценой найти налоговое правонарушение. Ведь не зря же проводится проверка! И что это за проверяющий, который не смог найти правонарушения. Поэтому, на взгляд авторов, налогоплательщикам не надо во всем винить "заказные" налоговые проверки.Если налогоплательщик понимает принципы и организацию деятельности налоговых органов (как и почему происходит то или иное в их деятельности), то, как правило, ему понятно и то, что совершается во время налоговой проверки. Совсем другое дело, если действия проверяющих явно незаконны. В этом случае налогоплательщику необходимо предпринимать конкретные меры в зависимости от ситуации.Налогоплательщику не следует бояться проверяющих и думать, что раз инспектор утверждает, что у налогоплательщика есть нарушение, то он всегда прав. Как показывает практика, значительное количество решений инспекций о доначислении налогов признаются недействительными в досудебном и судебном порядке обжалования.Необходимо также сказать и о ложных представлениях, бытующих в среде налоговых органов. Налогоплательщику следует понимать, что у работников налоговых органов (как и у специалиста любой другой профессии) существует "профессиональная деформация". Что это такое? Это когда проверяющий, чья задача найти нарушение, выходя на проверку, уже считает налогоплательщика правонарушителем. Себя проверяющий считает защитником государства от недобросовестных налогоплательщиков и соответствующим образом психологически настраивается. Случается, что налоговый инспектор действует исходя из ошибочно понятых им государственных интересов. Речь идет о ситуациях, в которых инспектор понимает или догадывается, что налогоплательщик исчислил и уплатил налоги правильно, но исходит из того, что чем больше будет доначислено при проверке, тем лучше.Пример такой ситуации: проверяющий требует представить документы, четко не указывая, какие именно (ограничивается общими фразами), а затем вместо того, чтобы во время проверки уточнить у налогоплательщика, почему документы не представлены, сразу указывает нарушение в акте проверки.Другой пример: проверяющий обращает внимание на документы и информацию, свидетельствующие о том, что следует увеличить налоговую базу по налогу (а значит, доначислить налоги), и полностью игнорирует документы и информацию, на основании которых необходимо уменьшить налоговую базу. Довольно часто налогоплательщикам доначисляются небольшие суммы налогов в расчете на то, что налогоплательщикам легче их уплатить, чем обжаловать решение, судиться с налоговым органом.Некоторые проверяющие пытаются при проверке доначислить плательщику налоги путем ссылки на применение им схемы по уклонению от уплаты налогов. В этом случае инспектору не надо думать, какие нормы закона нарушил налогоплательщик. Главное при таком способе доначисления налогов - вменить использование схемы. При этом проверяющие зачастую не оценивают обстоятельства хозяйственной деятельности объективно, критически. Достаточно часто они не выясняют, есть ли вина налогоплательщика в нарушении, и какая она (умысел или неосторожность).Как поступать налогоплательщику, если он видит, что проверяющие явно ошибаются? Ищут схему, которой нет, неправильно оценивают обстоятельства хозяйственной деятельности, игнорируют представленные налогоплательщиком объяснения и документы? Ответ: не мешать проверяющим работать. Поскольку в противном случае они будут искать и, возможно, найдут другие нарушения. Но при этом налогоплательщику следует корректно, в рамках закона пресекать неправомерные действия инспекции.Налогоплательщик должен внимательно изучать требования к представлению и перечень документов, переданных налоговому органу. Иначе проверяющие при рассмотрении возражений на акт проверки будут ссылаться на то, что часть документов налогоплательщик не представил.Можно дать следующие рекомендации налогоплательщику.Если проверка началась, то нельзя забывать, что проверяющие - это обыкновенные люди, со своими достоинствами и недостатками. Налоговый инспектор обязан по закону корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, но это не значит, что он должен быть добрым и закрывать глаза на правонарушения. Налогоплательщик должен понимать, что проверяющий просто выполняет свою работу. В интересах налогоплательщика по возможности избежать конфликтов, но в то же время не надо самому помогать проверяющим в доначислении налогов. Целесообразно поставить себя на место налогового инспектора и представить, как он может поступить, какие выводы и о каких нарушениях он может сделать на основании тех или иных документов. Это поможет предотвратить ошибочное доначисление сумм налогов уже на раннем этапе налоговой проверки.Не все странности в хозяйственной деятельности и недостатки в документах налогоплательщика свидетельствуют о том, что он нарушил закон. Решения предпринимателей могут показаться нецелесообразными, если смотреть на них исключительно с точки зрения налогового законодательства. Однако налоговое право не регулирует хозяйственную деятельность предпринимателей. То, что с точки зрения налогового инспектора создано налогоплательщиком для ухода от налогов, на самом деле нередко обусловлено совсем иными причинами. Подавляющее большинство налогоплательщиков не стремятся нарушать закон. Поэтому при проверке следует стараться быть объективным, правильно рассчитывать налоговые обязательства налогоплательщика. Доначислению подлежит не больше или меньше налогов, а ровно столько, сколько этот налогоплательщик должен уплатить по закону. Если же взыскивать налогов больше, чем следует, то экономике страны будет нанесен вред.2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРИРОДЫ И ОСОБЕННОСТЕЙ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 2.1. Сущность и объект налогообложения земельного налогаЗемельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, что следует из п. 1 ст. 387 НК РФ.В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и законами г.г. Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этими же нормативными документами и обязателен к уплате на территориях названных субъектов Российской Федерации.Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.Напомним, что земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ)).Таким образом, объект налогообложения возникает только тогда, когда конкретный земельный участок сформирован. Данная позиция подтверждена п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".В случае если земельный участок не сформирован в соответствии с ЗК РФ и Градостроительным кодексом Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ, то в соответствии с Письмом Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-05-04-02/23 в отношении указанного земельного участка отсутствует объект налогообложения. Перечень земельных участков, не признаваемых объектом обложения земельным налогом, определен в п. 2 ст. 389 НК РФ. Отметим, прежде всего, что земельный налог является одной из форм платы за использование земли. На это указывает ст. 65 Земельного кодекса РФ от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ. Под землей, в общепринятом смысле, признается природный ресурс, который может быть использован для производства сельскохозяйственной продукции, строительства домов, городов, дорог.Налогоплательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ признаны физические лица и организации, которые обладают земельными участками, признаваемые объектом налогообложения.Земельный налог уплачивается организациями в соответствии с гл. 31 НК РФ. Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог согласно п. 1 ст. 389 НК РФ. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечисленные в п. 2 ст. 389 НК РФ.Налоговым периодом в силу п. 1 ст. 393 НК РФ признается календарный год.Порядок расчета и уплаты земельного налогаПорядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Земельный налог является местным налогом Согласно п. 1 ст. 15 НК РФ.Исчисление и уплата земельного налога производятся в соответствии с гл. 31 "Земельный налог" НК РФ.Плательщиками налога признаются организации, предприниматели и граждане, у которых земельные участки находятся:- в собственности;- в постоянном (бессрочном) пользовании;- в пожизненном наследуемом владенииВ соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ, п. 1 ст. 387 НК РФ данный налог устанавливает, вводит в действие Налоговый Кодекс РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований.Для того чтобы исчислить земельный налог, необходимо определить налоговую базу. Порядок расчета налоговой базы устанавливается ст. ст. 390, 391 НК РФ. Налоговая база согласно ст. 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ.Налогоплательщики-организации согласно п. 3 ст. 391 НК РФ определяют налоговую базу самостоятельно, причем определяют на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики обязаны обеспечивать себя самостоятельно посредством получения необходимых данных через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации.Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.Налоговая база по земельному участку, расположенному на территориях нескольких муниципальных образований, определяется отдельно по каждому муниципальному образованию. Рассчитывается сумма налога по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено п. 15 ст. 396 НК РФ. При этом налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, определенных Налоговым Кодексом РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.Если право на льготу (прекращение льготы) возникает у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, то налог (авансовый платеж по налогу) в отношении льготируемого участка рассчитывается с учетом коэффициента. Этот коэффициент равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.Ставки налога определены в процентах по отношению к кадастровой стоимости земельного участка. Конкретные размеры ставок устанавливают представительные органы муниципальных образований. В соответствии со ст. 394 НК РФ размеры ставок не могут превышать 0,3% по землям сельскохозяйственного и жилищного назначения и 1,5% по остальным земельным участкам.Муниципальные образования могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.Налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.Организации и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности представлять в налоговый орган по истечении отчетных периодов расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Однако они должны уплачивать авансовые платежи, срок уплаты которых устанавливается представительными органами муниципальных образований.Авансовый платеж, подлежащий уплате по истечении отчетного периода, рассчитывается по формуле:Авансовый платеж по земельному налогу за отчетный период = 1/4 x ставка налога x кадастровая стоимость земельного участкаПредставительные органы муниципального образования имеют право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на ставку налога за минусом сумм подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей. При этом согласно п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты налога (по итогам года) не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.Отчетность по земельному налогуОрганизации и предприниматели, которые являются плательщиками земельного налога, согласно ст. 398 НК РФ обязаны по итогам налогового периода (года) представлять налоговые декларации.Налоговые декларации должны подавать также налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога в связи с предоставлением им налоговых льгот на основании ст. ст. 387 и 395 НК РФ.Представляются налоговые декларации в налоговые инспекции по месту нахождения земельных участков.