Виды аренды основных средств, сравнительная характеристика текущей и долгосрочной аренды.

Заключение

Как видим, лизинговые операции имеют большие преимущества. Традиционное представление о лизинге как примитивную долгосрочную аренду имущества безнадежно устарело. В то же время следует отметить недостатки, присущие лизинга:
1) количество участников лизинговой сделки больше, чем при покупке имущества за счет займа, поэтому операции отличаются довольно сложной организацией;
2) на подготовку финансовой лизинговой сделки может потребоваться больше времени, чем на подготовку контракта на покупку; выше могут быть и административные расходы, поэтому считается, что цена лизинга может быть ниже или равна цене займа только при наличии определенных налоговых льготу.
Законодательством США, например, предполагается, что для получения налоговых льгот необходимо доказать соответствие сделки в ...

Оглавление

Введение 2
Раздел 1. Теоретические основы аренды основных средств 4
1.1. Понятие и экономическая сущность аренды 4
1.2. Основные отличия лизинга, аренды и концессии 17
Раздел 2. Краткосрочная и долгосрочная аренда 26
2.1. Классификация аренды 26
2.2.Виды аренды в разных странах мира 30
Заключение 35
Список использованной литературы 37

Введение

Развитие технико-технологической базы производства, при надлежащих условиях хозяйствования должно сопровождаться систематическим ее обновлением, что требует значительных инвестиционных ресурсов. На современном этапе хозяйствования для большинства его субъектов обозначен резкий спад или прекращение инвестирования в производство за счет собственных средств. В случае временной нехватки или недостатка собственных инвестиций и современных средств труда, организации и предприятия могут воспользоваться для обновления и развития своей технической базы таким распространенным в мире методом финансирования, как аренда.
В современных условиях аренда - это альтернативная форма финансирования, в которой совмещены арендные отношения, элементы финансирования и кредитования, а также элементы внеш неторговых и инвестиционных операций. Потребность развития аренды, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низкая эффективность его использования и т.д., которые обуславливают актуальность использования аренды как одного из наиболее реальных вариантов решения данных проблем.
Целью курсовой работы является изучение методических подходов к арендным операциям и определение направлений их совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
- Определить сущность понятия «аренда»;
- Рассмотреть классификационную характеристику форм и видов аренды;
Объектом исследования является арендная деятельность.
Предметом исследования является совокупность теоретических, практических и методических основ арендной деятельности.
В курсовой работе использовались следующие методы: абстрагирование и синтеза, позволили обобщить основные методические подходы по осуществлению арендных операций; анализа и сравнения - при определении основных категорий дедукции и индукции. Для достижения цели курсовой работы использовались много разнообразных информационных источников, в частности: учебники, нормативная база, учебные пособия, периодические издания, монографии, экономические энциклопедии и словари, информационные источники в сети Internet.

Согласно большим энциклопедическим юридическим словарем под редакцией Ю.С. Шемшученко концессия (лат. Сoncessio - согласие, разрешение, уступка) - правоотношения, возникающие между государством в лице уповноважних им органов (концессиедателем) и предпринимателями, иностранными компаниями или другими юридическими лицами (концессионерами) по поводу передачи им на договорных началах промышленных предприятий, земельных участков с правом добычи полезных ископаемых, строительства различных объектов с целью развития или восстановления национальной экономики и освоения природных ресурсов. Концессией называют также собственно компанию или предприятия, организованные на основе концессионного договора или соглашения.
Концессия (лат. Сoncessio - разрешение, уступка) - это договор о сдаче государствомв эксплуатацию или использование природных богатств (недр, участков земли), предприятий во временное пользование иностранным фирмам или частным лицам.
Проанализировав вышеприведенные определения, можно сделать вывод, что отношения концессии носят имущественный характер. То есть, такой вид операций связан с приемом-передачей отдельного имущества.
Удельный вес отечественных исследований по этому вопросу крайне низка, что обусловливает необходимость в дальнейшем активизации работы в этом направлении. Впрочем, нельзя не обратить внимания на выводы приведены в работах А.Р. Зельдин, А.Н. Григорова, А.А. Медведевой по смысловой нагрузки термина «концессия».
Зельдина А.Р. и Григорова А.Н. в своих исследованиях подчеркивают инвестиционный характер концессий. Медведева А.А., в свою очередь, делает вывод о необходимости совершенствования нормативного определения концессии. В связи с этим она предлагает свое толкование термина «концессия» и сводит его значение для основанного на договоре делегирования государством и / или территориальной общиной полномочий создания и / или управления или эксплуатации объектов государственной и коммунальной собственности, является изъятыми из свободного экономического оборота, и / или прав осуществления определенных видов хозяйственной деятельности частным субъектам хозяйствования с целью улучшения удовлетворения общественных потребностей.
Проанализировав взгляды современных ученых по концессионных отношений, пришли к выводу, что подходы к определению сущности концессий также отличаются значительной многообразием, как и в предыдущие периоды.
На основе исследованных взглядов нами усовершенствована понятие концессии - это правоотношения, возникающие между государством в лице уполномоченных им органов (концессиедателем) и предпринимателями, иностранными компаниями или другими юридическими лицами (концессионерами) по поводу передачи им на договорных началах промышленных предприятий, земельных участков с правом добычи полезных ископаемых, строительства различных объектов с целью развития или восстановления национальной экономики и освоения природных ресурсов.
Рассмотрим соотношение договора аренды и концессионного договора. Договор концессии не ограничивается отношениями природно - и недра - пользование. В сферу его регулирования входит также пользование имуществом государственной, коммунальной собственности и казенным имуществом (автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, объекты по производству, передаче и распределению электро - и тепло - энергии, аэропорты, объекты социальной инфраструктуры и т.п.). Типичной (квалифицирующим) признаком концессионного договора следует признать предоставление концессионеру права пользования определенным объектом государственной собственности, чаще всего участками недр. То есть передаются исключительные права, а не само имущество. Это отличает его от договора аренды.
Кроме того, поскольку целью концессионного договора является удовлетворение в том числе и общественного интереса, то и задачи концедента гораздо шире целей арендодателя. Это же касается и интереса концессионера - он не исчерпывается только осуществлением права пользования объектом, поскольку имеется в виду и получения различных льгот со стороны государства (в основном - налоговых). Таким образом, результат, на который направлены действия сторон концессионного договора, гораздо шире аналогичного результата по договору аренды.
Целью концессионного договора является удовлетворение публичного интереса. Он характеризуется наличием «явно выраженных, четко зафиксированных общественно необходимых или полезных целей, публичного интереса, общего блага».
Радикальное отличие существует в долях полученных доходов по обоим видам договоров. Так, если в рамках договора аренды были получены природные ресурсы (обычно это общераспространенные полезные ископаемые), то они становятся собственностью арендатора. Иначе решается судьба добытой продукции в концессионном соглашении. Концессионер получает право собственности только на ее специально согласованную часть. Отношения между концедентом и концессионером возникают в ходе выполнения принятого концедентом публичного властного акта. «Наличие подобного властного акта о предоставлении (дарении, уступке) прав - одна из фундаментальных признаков концессионного договора».
Совокупность полномочий, которые концентрируются в концессионера, породили достаточно обоснованное мнение, что он вещные права на соответствующие объекты. Большинство исследователей, изучающих проблему природы прав сторон в договоре аренды, склоняются к характеристике их как обязательственных прав. Исследователи же концессионного договора рассматривают право пользования концессионера как вещное. «Инвестору предоставляются исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья и ведение связанных с этим работ, а также на транспортировку, обработку, хранение, использование и реализацию или распоряжение сырьем другим способом. Подобные разнородные имущественные права в комплексе образуют своеобразное «синтетическое» вещное право (или права)».
На основании проведенных исследований установлено что существует существенная разница между понятиями "концессия", "лизинг" и "аренда", хотя им присущи такие общие признаки:
- Является финансово-хозяйственными операциями;
- Используются для осуществления предпринимательской деятельности;
- Носят договорной характер;
- Осуществление операций требует инвестиций;
- Операции подлежат налогообложению;
- Условием договора является наличие объекта;
- Обязательным условием является срочность использования средств.
Сравнение дают возможность отметить, что существующие общие признаки не делают эти две формы использования имущества тождественными. Аренда является имущественным наймом в чистом виде, тогда как лизинг относится к хозяйственным операциям с элементами имущественного найма, а также купли-продажи, поставки, кредита. Для лизинга определяющей является его инвестиционная составляющая. Этим лизинг принципиально отличаются от аренды.
Регулирования аренды должно осуществляться исходя из ее экономической сущности. Поэтому исходным условием создания действенного механизма управления арендой является ее определения. Определение аренды должно давать общую характеристику, охватывать фундаментальные свойства, существенные закономерности, раскрывать отмене признаки и особенности.
По нашему мнению, полное усвоение экономического механизма арендных отношений и приведения понятие аренды до однозначной трактовки обеспечит надлежащее его использование в практической деятельности и поможет усовершенствовать арендные отношения в стране. Поэтому должно быть должным образом откорректирован законодательство, регулирующее данный вопрос.
Раздел 2. Краткосрочная и долгосрочная аренда
2.1. Классификация аренды
Рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.
При выделении видов лизинга исходят прежде всего из признаков их классификации, которые характеризуют отношение к арендуемому имуществу, тип финансирования лизинговой операции, тип лизингового имущества, состав участников лизинговой сделки, степень окупаемости лизингового имущества, сектор рынка, где проводятся лизинговые операции, отношение к налоговым, таможенных и амортизационных льгот и преференций, порядок лизинговых платежей.
Вопросы классификации лизинговых операций в диссертационных работах, выполненных в России, исследовались, однако с позиций бухгалтерского учета лизинг делился только на оперативный и финансовый. Мы считаем, что для нужд учета этих признаков недостаточно.
В экономической литературе часто встречаются противоположные мнения относительно отождествления лизинга в зависимости от сроков аренды и альтернативных форм финансирования капитальных вложений: рентинг (renting) или чертер (cherter) - при краткосрочной аренде - и хайринг (hiring) - при аренде на средний период. Одни авторы рассматривают лизинг, хайринг и рентинг как одну и ту же форму операции, но с долгосрочным сроком аренды. С нашей точки зрения, понятие лизинга, Хайринг и рентинга несут более глубокое практическую нагрузку.
По результатам анализа экономической литературы мы приходим к выводу, что классификации лизинговых операций, приведенные в работах упомянутых авторов, имеют определенные различия. Это обусловлено различными задачами, поставленными перед учеными.
В 1982 году Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета в стандарте 17 "Учет аренды" предложено разделять лизинг на два вида - финансовый и оперативный. В стандарте приведена схема по которой рекомендуется определять вид лизинга.
Оперативный лизинг - это хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их владельцу после окончания срока действия лизингового соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.
Поскольку при оперативном лизинге арендодатель не может амортизировать все расходы за счет поступлений от одного арендатора, в литературе этот вид лизинга называют еще лизингом с неполной окупаемостью16.
Финансовый лизинг (лизинг полной окупаемости) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных фондов с обязательной передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.
Финансовый лизинг является разновидностью финансового кредита, поэтому иногда он еще называется инвестиционного лизинга. Расходы арендодателя на покупку объектов финансового лизинга не включаются в состав валовых расходов или в состав основных фондов такого арендодателя.
Основные фонды, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав основных фондов арендатора.
В операциях финансового лизинга на начальных стадиях принимают участие три субъекта:
- Производитель или продавец оборудования, который, заключив договор купли-продажи или поставки, теряет право собственности (право хозяйственного ведения) на указанное оборудование;
- Арендодатель (лизинговая компания), который заключает договор купли-продажи (поставки) с производителем и становится владельцем оборудования;
- Арендатор, который получает имущество во владение и пользование и осуществляет арендные платежи.
Международный стандарт 17 "Аренда", который вступил в силу в 1999 году и заменил международный стандарт 17 "Учет аренды" носит сугубо рекомендательный характер и не является обязательным к исполнению в странах мира. Но, учитывая историческое развитие нашей страны, отсутствие рыночной экономики, а значит и лизинга, сложились условия для переноса положений МСФО 17 в собственное законодательное поле.
Возрастающее значение лизинговых операций привело к необходимости в унификации бухгалтерского учета. При этом главным критерием отличия оперативного лизинга от финансового лизинга стало определение момента и условий отделения прав и рисков владения имуществом от права собственности на это имущество. Эти же критерии практически дублируются или очень похожи и в налоговом законодательстве стран.
В мире известны не только финансовый и оперативный лизинг, существуют прямой и косвенный лизинг, лизинг движимого и недвижимого имущества, генеральный лизинг, бартерный лизинг, экспортный и импортный лизинг, возвратный лизинг, паевой лизинг, международный лизинг и т.п.
Определенный интерес с точки зрения перспектив применения в хозяйственной практике Украины составляет так называемый возвратный лизинг (lease back) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации (лизинговой компании) с одновременным обратным получением этих основных фондов таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.
Видом лизинга, способным удовлетворить как предприятия-арендаторов, так и лизинговые компании, представляется компенсационный лизинг. При этом виде лизинга арендатор поставляет арендодателю часть продукции производится на арендованном оборудовании. Замена арендных платежей в денежной форме расчетам произведенной продукцией особенно привлекательна при международном лизинге для товаропроизводителей, которые не имеют валютных средств для расчетов с иностранным арендодателем или для приобретения оборудования в инофирмы-производителя.
2.2.Виды аренды в разных странах мира
Лизинг не является однотипным для всех стран мира (табл. 2.1). Это связано с юридической интерпретацией договора лизинга, налогообложением и бухгалтерским учетом лизинговых операций.
Таблица 2.1. Виды лизинга в различных странах мира
№
Страна
Вид лизинга
1
Великобритания, Ирландия
1) оперативный (рыночный)
2) финансовый
3) многомиллионный
4) промежуточный
2
Франция
1) кредитная аренда (финансовый лизинг)
2) простая поставка (оперативный лизинг без опциона на покупку)
3) поставка с опционом на покупку
4) лизинг недвижимости
3
Германия
1) с полной выплатой стоимости объекта
2) с неполной выплатой стоимости объекта
3) с опционом на покупку
4) без опциона на покупку
4
Италия
1) оперативный
2) финансовый
3) обратный
5
США
1) истинный
2) капитальный
6
Россия
1) финансовый
2) оперативный
7
Гонконг, Израиль
1) финансовая аренда
2) операционный лизинг
8
Эстония
1) аренда (лизинг) пользования (не больше одного года)
2) капитализированная аренда (лизинг)
3) возвратный лизинг (имущество передается в аренду лизинговой компании, которая предоставляет это имущество в лизинг бывшем владельцу)
9
Дания
1) краткосрочный
2) долгосрочный
10
Греция
1) краткосрочный (независимо от условий договора)
В связи с тем, что в большинстве стран отсутствует специальное законодательство по лизингу, его разделение на финансовый и оперативный определяется бухгалтерским и налоговым аспектам. Эти два вида лизинга являются основными его формами в большинстве стран мира. Существуют страны, где законодательные акты не выделяют эти разновидности лизинга. Однако в большинстве стран (Италия, Великобритания, Франция, Россия) такое разделение применяется.
Обобщим в табл. 2.2 признаки, по которым лизинг считается финансовым в разных странах мира.
Таблица 2.2. Критерии отнесения операций к финансовому лизингу в разных странах мира
Страна
Критерии финансового лизинга
1
2
Россия
- Лизинговая фирма выступает как организация, финансирует;
- Участие в сделке третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);
- Невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды;
- Продолжительность периода лизинговой сделки близко к срока службы объекта сделки;
- Сумма лизинговых платежей должна возмещать полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя;
- Объекты сделок отличаются высокой стоимостью
Голландия