Раскрытие информации о резервах в финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО (на примере ОАО «Севернефтегазпром»)

Структура источников финансирования, активов организации, соответствия состава и структуры активов и пассивов оказывают наибольшее влияние на финансовую устойчивость предприятия. Так как большое количество устойчивых источников финансирования ведет к повышению уровня устойчивости. А большое количество внеоборотных активов и низкая оборачиваемость оборотных ведет к увеличению потребности в устойчивых источниках финансирования. И далее компания способна генерировать собственный денежный поток и отвечать с помощью него по своим обязательствам перед кредиторами.
Значение раскрытия и влияния информации в результате событий, состоявшихся после даты составления отчетности и до момента ее изучения заинтересованными сторонами, достаточно велико для предприятий. Прежде всего, такие события могут зна ...

Введение 3
1 Теоретические основы раскрытия информации о резервах в консолидированной финансовой отчетности 5
1.1 Понятие резервов в соответствии с требованиями МСФО 5
1.2 Признание и оценка резервов в соответствии с требованиями МСФО 7
1.3 Порядок раскрытия в консолидированной финансовой отчетности информации о резервах в соответствии с требованиями МСФО 11
2 Раскрытие информации о резервах в консолидированной финансовой отчетности ОАО «Севернефтегазпром» 14
2.1 Краткая характеристика ОАО «Севернефтегазпром» 14
2.2 Анализ раскрытия информации о резервах в консолидированной финансовой отчетности ОАО «Севернефтегазпром» 19
Заключение 22
Список литературы 24
Приложения 27


 

Взаимосвязь системы показателей деятельности предприятия обеспечивается сбалансированностью наличия хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении. Такая сбалансированность отражается прежде всего в системе бухгалтерской отчетности предприятия, основой которой является бухгалтерский баланс, который обязаны составлять все предприятия. Бухгалтерский баланс является основой системы финансовой отчетности предприятия, правильность и своевременность его составления влияют не только на внутреннее состояние аналитической работы в организации, но и на отношения с внешней средой – от партнеров до налоговых органов. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово- хозяйственных взаимоотношениях.
Резервы являются составной частью обязательств организации, при отличаясь от других обязательств рядом характеристик. Резервы в международной системе финансовой отчетности главным образом учитываются согласно стандарту 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».
Таким образом, актуальность темы курсовой работы заключается во все возрастающей важности системы консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия и необходимости раскрытия информации по различным характеристикам организации, включая резервы. Грамотное и правильное составление финансовой отчетности обеспечивает, с одной стороны, информационную базу для анализа деятельности предприятия, с другой стороны – представляет собой отчетный документ, предоставляемый в вышестоящие и контролирующие организации.
Целью данной работы является рассмотрение правильности раскрытия информации о резервах предприятия согласно требованиям МСФО.
Задачи исследования:
- уточнение понятия резервов в соответствии с требованиями МСФО
- изучение процессов признания и оценки резервов в соответствии с требованиями МСФО
- рассмотрение порядка раскрытия в консолидированной финансовой отчетности информации о резервах в соответствии с требованиями МСФО
- характеристика деятельности ОАО «Севернефтегазпром»
- анализ раскрытия информации о резервах в консолидированной финансовой отчетности ОАО «Севернефтегазпром».
Объект исследования - ОАО «Севернефтегазпром», предмет исследования – резервы организации в консолидированной финансовой отчетности ОАО «Севернефтегазпром».
Информационной базой курсовой работы является консолидированная финансовая отчетность предприятия. На основе этих данных был произведен анализ финансового состояния конкретного предприятия[22, c. 21].
Методами исследования в работе выступают методы экономического анализа, изучение документации и источников, анализ и синтез полученных данных.
Работа содержит введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

Резервы подвергаются переоценке каждую отчетную дату. Сумма корректируется в соответствии с «наилучшей расчетной оценкой» суммы, предназначенной для погашения обязательства.Что касается возможной прибыли, которая может быть получена от выбытия ресурсов с предприятия, то она не учитывается при определении суммы резерва. Например, при реструктуризации компания может получить прибыль от продажи тех или иных активов – при формировании резерва на реструктуризацию такая прибыль не берется в расчет.Недопустимо списание тех затрат под резерв, которые не значились при создании резерва.Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода, которыми являются: снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Отдельно в стандарте прописана дивидендная политика, указывающая, что в случае объявления дивидендов после окончания отчетного периода, данные суммы не являются обязательством, а только показываются в примечаниях к отчетности согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [12].В случае планируемого прекращения деятельности предприятия после отчетного периода, предприятие не имеет право составлять отчетность на основе принципа непрерывности деятельности. Дата утверждения отчетности к выпуску и название органа, ее утвердившего, является информацией, раскрываемой в обязательном порядке. Также, если в отчетность могут вноситься изменения со стороны собственников или руководства, данный факт также должен раскрываться. При этом получение новой информации о существовавших на момент окончания периода условиях вдет к необходимости обновления раскрытия данных изменений.Некорректирующие события, тем не менее, могут быть существенными для принятия управленческих решений, следовательно в рамках раскрытия данной информации предприятие должно указывать характер события и планируемую оценку его влияния на отчетность и размер резервов. К таким событиям относят:- объединение или выбытие существенной части бизнеса после даты окончания отчетного периода;- планирование ликвидации или приостановления деятельности предприятия или его бизнес-единицы;- планирование покупки/продажи крупных активов, в том числе государственное вмешательство;- форс-мажорные обстоятельства (пожар, наводнение, землетрясение), которые привели к утрате части активов/мощностей предприятия;- планирование/начало крупной реструктуризации компании;- планирование и/или совершение крупных операций с акциями предприятия, кроме капитализации или дробления акций;- значительные изменения стоимости активов или колебания валютных курсов;- изменение налогового законодательства, влияющего на суммы налоговых активов и обязательств;- принятие крупных обязательств предприятием, в том числе условных (выдача гарантий);- возможное начало судебного разбирательства по событиям, произошедшим после отчетной даты.1.3 Порядок раскрытия в консолидированной финансовой отчетности информации о резервах в соответствии с требованиями МСФОМСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета. В ПБУ отсутствуют указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления от форм предоставления и содержания отчетности.Наиболее важным для составления консолидированной отчетности является агрегирование отдельных показателей финансовой отчетности. В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В МФСО допускается объединение отдельных статей при их малой существенности (пп.29,30 МСФО 1). То есть в данном случае, различия могут возникнуть только при необходимости детального анализа отдельных статей, как по ПБУ, так и по МСФО[32].Также важным представляется возможность зачета отдельных статей отчетности. Согласно ПБУ, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99). По МСФО активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1). Таким образом, различия при формировании консолидированной отчетности возникают в результате различий в требованиях определенных МСФО и российских правил. Кроме того, различия возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.Требования к раскрытию информации о резервах главным образом устанавливаются МСФО (IAS) 37, но следует иметь в виду: отдельные моменты могут регулироваться другими стандартами.  Например:1.Если реорганизационные мероприятия по определению считаются прекращенной деятельностью – информация о резервах в отчетных документах раскрывается согласно требованиям МСФО 37 и МСФО 5.2.3.Если расчет суммы резерва базировался в большей степени на предположениях с высокой долей неопределенности – МСФО 1.4.При осуществлении действий, попадающих под действие резерва, (например, при выполнении планов по реструктуризации) после отчетной даты, раскрытие информации осуществляется согласно МСФОРезервы отображаются в отчете о финансовом положении организации отдельной строкой. Как краткосрочные обязательства фиксируются те резервы, которые планируется использовать в срок до года.Ниже рассмотрены требования к раскрытию информации о резервах согласно МСФО (IAS) 37.Для удобства раскрытия информации отдельные резервы можно объединять в группы. На практике группы обычно такие:1.Резервы по реорганизации;2.Резервы по гарантиям на товары;3.Резервы по исковым требованиям;4.Резервы по обременительным контрактам;5.Резервы на возмещение экологического ущерба.Согласно МСФО (IAS) 37 по каждой из этих групп или для каждого вида резерва необходимо раскрыть следующие сведения:1.Текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода;2.Суммы, использованные и списанные за счет резерва в отчетном периоде;3.Суммы неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде;4.Приращение суммы дисконта в отчетном периоде, любые изменения ставки дисконтирования;5.Дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, или суммы прибавки к уже имеющимся резервам.Кроме того, предприятие обязано предоставить следующую информацию:1.Описание обязательства (кратко) и ожидаемые сроки его погашения;2.Описание вероятных будущих событий, касающихся сумм и сроков погашения обязательства. Если требуется полное раскрытие информации, следует указать основные допущения насчет будущих событий, принятые компанией при формировании резерва;3.Сумму любых ожидаемых возмещений и сумму актива, который был признан, как связанный с ожидаемым возмещением.Согласно МСФО 37 та же самая информация за предыдущий период не требуется. Если предоставление сведений о резервах может отрицательно повлиять на позиции предприятия в споре с другими сторонами, то эти сведения могут не раскрываться. Но это правило действует, как исключение, и применяется крайне редко.2 Раскрытие информации о резервах в консолидированной финансовой отчетности ОАО «Севернефтегазпром»2.1 Краткая характеристика ОАО «Севернефтегазпром»ОАО «Севернефтегазпром» было основано в июне 2001 года для разработки расположенного в Красноселькупском районе Ямало-Ненецкого автономного округа Тюменской области одного из крупнейших нефтегазоконденсатных месторождений России.Основными направлениями деятельности ОАО «Севернефтегазпром» являются добыча, сбор, подготовка к транспорту и реализация природного газа, проведение поисковых и геологоразведочных работ, а также деятельность заказчика-застройщика.Газовый промысел Южно-Русского месторождения на сегодняшний день является одним из самых современных и технически оснащенных в России. Его проектная мощность составляет 25 млрд куб. м газа в год (рис. 1).Рис. 1.Регион деятельности ОАО «Севернефтегазпром» ОАО «Севернефтегазпром» — современное, высокотехнологичное, динамично развивающееся предприятие. В перспективе компания планирует ввести в эксплуатацию второй этап дожимного компрессорного цеха № 1, расширить границы лицензионного участка, подготовить туронскую залежь газа к началу промышленной эксплуатации, а также остаться одним из лидеров среди газодобывающих компаний Группы «Газпром» в освоении новых залежей и применении новых технологий в области газодобычи.Финансовая отчетность компании подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности («МСФО») на основе исторической стоимости, за исключением отдельных финансовых инструментов, первоначальное признание которых осуществляется по справедливой стоимости. Положения учетной политики последовательно применялись по отношению ко всем представленным в отчетности периодам, если не указано иначе. Компания зарегистрирована на территории Российской Федерации и осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (РСБУ); ее функциональной валютой является российский рубль. Рассмотрим отчет о финансовом положении предприятия по МСФО, соответствующий в российском учете бухгалтерскому балансу (табл. 1).Таблица 1 – Анализ структуры и динамики финансового положения предприятияПоказатели20142013Изменениятыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%структурыАктивыОборотные активы2015111021,181915640421,039947065,190,16денежные средства и эквиваленты1384255914,551441257615,82-570017-3,95-1,27Торговая и прочая дебиторская задолженность48865165,1440878874,4979862919,540,65Предоплата по налогу на прибыль8062860,850,008062860,85Товарно-материальные запасы6157490,656559410,72-40192-6,13-0,07Внеоборотные активы7499282178,847195534778,9730374744,22-0,14Основные средства6512069768,466436355770,647571401,18-2,18Долгосрочная дебиторская задолженность193180,021526540,17-133336-87,35-0,15Прочие внеоборотные активы985280610,3674391368,16241367032,452,19ИТОГО активы95143931100,0291111751100,0040321804,430,02Обязательства и капиталКраткосрочные обязательства1072075011,27937931910,29134143114,300,98Торговая и прочая кредиторская задолженность12074971,277158160,7949168168,690,48Прочие налоги к уплате43152574,5429899443,28132531344,331,25Налог на прибыль к уплате0,00314000,03-31400-0,03Краткосрочные кредиты и займы51979965,4656421596,19-444163-7,87-0,73Долгосрочные обязательства3297888534,672924707432,10373181112,762,57Долгосрочные кредиты и займы2398187325,211960075321,51438112022,353,70Резервы предстоящих расходов и платежей19069182,0023950842,63-488166-20,38-0,62Отложенные налоговые обязательства70900947,4572512377,96-161143-2,22-0,51ИТОГО обязательства4369963545,943862639342,39507324213,133,55Капитал5144429654,085248535857,61-1041062-1,98-3,52Уставный капитал400000,04400000,0400,000,00Эмиссионный доход2509904526,392509904527,5500,00-1,16Прочие резервы8732530,928732530,9600,00-0,04Накопленная прибыль2543199826,742647306029,06-1041062-3,93-2,32ИТОГО обязательства и капитал95143931100,0291111751100,0040321804,430,02Из анализа приведенных данных видно, что за период объем деятельности предприятия увеличился на 4032180 тыс. руб. (4,43 %). Данное увеличение произошло за счет роста активов и обязательств предприятия на фоне сокращения его капитала, так как уменьшилась сумма накопленной прибыли. Стоимость оборотных активов возросла на 5,19 %, внеоборотных активов – на 4,22 %, обязательств – на 13,13 %. Размер капитала уменьшился на 1,98 %.Структурно основную долю активов составляют внеоборотные активы (почти 79%), пассивов – капитал (более 50 %) (рис. 2.).Рис. 2. Изменение структуры активов, обязательств и капитала предприятияРезервы предстоящих расходов в 2013 году занимали 2,6 % активов, в 2014 году их доля сократилась до 2 %, так как произошло уменьшение их суммы. Прочие резервы предприятия как часть капитала составляют менее 1 % от стоимости обязательств и капитала предприятияРассчитаем коэффициенты ликвидности:Коэффициент текущей ликвидностиКоэффициент быстрой ликвидностиКоэффициент абсолютной ликвидностиКтл= 1,98. У предприятия достаточно средств, которые можно использовать для погашения краткосрочных обязательств в течение года.Кбл= 0,61. Значение данного показателя ниже нормы (0.7 – 1.5). Ликвидные средства только на 0,61 покрывают его краткосрочную задолженность.Кал= 0,3. Значение данного показателя находится в границах нормы, значит, что предприятие сможет в любой момент погасить часть кредиторской задолженности.В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности. [32]МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.ПБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.МСФО, в отличии от ПБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности. В отличие от ПБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления. МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) .В отличие от ПБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности. Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в ПБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.