Эволюция транспортного налога и практика его применения ( на примере субъектов РФ).

Целью написания курсовой являлось раскрытие эволюции транспортного налога и практика его применения.
Все исследования были произведены в трех взаимосвязанных главах курсовой работы. По итогам всех произведенных исследований были сделаны следующие основные выводы:
1) система налогообложения транспортных средств в РФ начала складываться после распада СССР и становления страны в качестве суверенного государства;
2) на первоначальном этапе становления налоговой системы в России система налогообложения транспортных средств была представлена тремя различными налогами: налогом с владельцев транспортных средств, транспортным налогом и налогом на отдельные виды транспортных средств;
3) несовершенство налогообложения транспортных средств были устранены с вступлением в действие главы 28 «Транспортный ...

Введение 3
Глава 1. История становления и основные элементы транспортного налога 5
1.1. История транспортного налогообложения в России 5
1.2. Основные элементы транспортного налога 8
Глава 2. Практика исчисления и роль транспортного налога в формировании доходной части бюджета субъектов РФ 12
2.1. Практика исчисления налоговых обязательств по транспортному налогу 12
2.2. Роль транспортного налога в формировании доходов региональных бюджетов Приволжского федерального округа 16
Глава 3. Проблемы и основные направления совершенствования транспортного налога 22
3.1. Зарубежный опыт налогообложения транспортных средств 22
3.2. Проблемы и направления реформирования транспортного налогообложения в России 26
Заключение 28
Библиографический список 30
Приложения 31

После распада СССР и становления Российской Федерации как самостоятельного государства в стране начался активный процесс формирования новой законодательной базы, отвечающей потребностям рыночной экономики. Многие из принимаемых законодательных актов касались формирования налоговой системы страны.
Становление современной налоговой системы закончилось с принятием обеих частей Налогового кодекса Российской Федерации.
Именно с введением второй части Налогового кодекса в налоговой системе Российской Федерации появился транспортный налог.
И хотя налоги не имеют конкретного целевого назначения, однако в качестве основной цели введения транспортного налога было задумано поддержание в хорошем эксплуатационном состоянии так называемых «транспортных коммуникаций».
Но, несмотря на то, что транспортны й налог был введен на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года, «транспортные коммуникации» в России до сих пор находятся в плачевном состоянии, что обусловлено не целевыми поступлениями налога как было задумано изначально.
В условиях наступившего финансового кризиса, обусловленного снижением цен на нефть на мировых рынках, введением санкций западноевропейскими странами против Российской Федерации, доходы бюджета страны значительно снизились, что заставляет искать новые источники доходов, основными из которых всегда являлись налоги.
Налоговая система РФ на протяжении последних трех лет подвергается значительным изменениям. При этом неоднократно вставал вопрос и об реформировании транспортного налога, экономистами предлагались различные пути и направления его совершенствования и оптимизации.
По мнению разработчиков, предлагаемые схемы исчисления налоговых обязательств по транспортному налогу должны отвечать принципу справедливости, способствовать выполнению фискальной функции в более полном объеме, способствовать поддержанию «транспортных коммуникаций».
Указанные обстоятельства обусловили актуальность выбранной темы курсовой работы и интерес автора к ней.
Выбранная тема является недостаточно проработанной и представляет собой большой плацдарм для проведения теоретико-практических исследований.
Целью написания курсовой является раскрытие эволюции транспортного налога и практика его применения.
Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть историю транспортного налогообложения в России;
- рассмотреть основные элементы транспортного налога;
- произвести расчет транспортного налога;
- провести анализ роли транспортного налога в бюджете субъектов Российской Федерации;
- изучить проблемы и рассмотреть направления совершенствования транспортного налога с учетом международного опыта.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили: нормативно-законодательные акты, научно-методическая и учебная литература, информация справочно-правовых систем и сети Интернет.
При написании курсовой работы были использованы методы сравнения, анализа, синтеза, методы наглядного представления данных исследования: табличный и графический метод.
Структурно курсовая работа состоит их введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложения.

1 НК РФ и действуют только для физических лиц. Однако каждый субъект Российской Федерации вправе при разработке закона о транспортном налоге на своей территории самостоятельно установить налоговые льготы по транспортному налогу и основания их применения [4, с. 389-389].Налогоплательщики – юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога по итогам каждого отчётного периода и налогового периода как ¼ произведения налоговой базы на налоговую ставку. Налогоплательщики – физические лица обязаны уплатить транспортный налог до 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом [7, с. 433-433]. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.Выводы по главе 1.Произведенные исследования в первой главе выпускной работы позволили сделать следующие основные выводы:- система налогообложения транспортных средств в Российской Федерации начала складываться вместе со становлением страны в качестве суверенного государства;- на первоначальном этапе становления налоговой системы в России система налогообложения транспортных средств была представлена тремя различными налогами: налогом с владельцев транспортных средств, транспортным налогом и налогом на отдельные виды транспортных средств;- несовершенство налогообложения транспортных средств были устранены с вступлением в действие главы 28 «Транспортный налог» второй части Налогового Кодекса. Все выше указанные налоги были отменены и в настоящее время на территории Российской Федерации с владельцев транспортных средств взимается только транспортный налог;- транспортный налог вводится в действие главой 28 НК РФ, является региональным. Законодательные органы субъекта федерации могут установить налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты сумм налога и авансовых платежей по нему.2 Практика исчисления и роль транспортного налога в формировании доходной части бюджета субъектов РФ2.1 Практика исчисления налоговых обязательств по транспортному налогуВ качестве объекта исследования в курсовой работе выступает ООО «Тара Плюс», экономический субъект Нижегородской области (г. Дзержинск, ул. Ленинградская, дом 3Б, корп. 2).Основным видом деятельности ООО «Тара Плюс» согласно пункту 1.2 Устава экономического субъекта является производство деревянной тары (код по ОКВЭД 20.40, основной вид деятельности). При этом деятельность организации направлена на производство гофротары.Организационно-правовая структура экономического субъекта представлена на рисунке №2. Коллектив работников ООО «Тара Плюс» в 2016 году состоит из 19 человек. 1370965149860Генеральный директор00Генеральный директор32003992228850091376526035000506666525908000205739925908000914399259080004406900295275Начальник производства00Начальник производства2400300295275Коммерческийдиректор00Коммерческийдиректор114300295275Главный бухгалтер00Главный бухгалтер506666513906500914399139065002514599139065004406265176530Производствен-ный цех00Производствен-ный цех2743200175260Отдел продаж00Отдел продаж114300175260Бухгалтерия00Бухгалтерия251460097154002743200247650Отдел снабжения00Отдел снабжения913765170815Юрист00Юрист251460016954400Рис.2. Организационная структура ООО «Тара Плюс»ООО «Тара Плюс» находится на общем режиме налогообложения, который подразумевает уплату всех налогов и сборов, представленных на рисунке №3. 119316541910Налоговые обязательства ООО «Тара Плюс»00Налоговые обязательства ООО «Тара Плюс»2971799749300046926550800049777659525002526665233680Транспортный налог00Транспортный налог4215765233680Налог на имущество организаций00Налог на имущество организаций469265-3175001624965-3175003314065-317500113665228600НДС00НДС1193165228600Налог на прибыль00Налог на прибыльРис. 3. Налоговые обязательства ООО «Тара Плюс» в 2016 годуУчет расчетов по всем налоговым обязательствам на ООО «Тара Плюс» относится к должностным обязанностям бухгалтера по зарплате и расчетным операциям.В 2016 году ООО «Тара Плюс» имеет на балансе в собственности следующие транспортные средства:- легковой автомобиль марки Hyundai модель Solaris 1.6 (приобретен в ноябре 2014 году);- два грузовых автомобиля марки ГАЗ модель 33023 (один приобретен в мае 2013 года, второй – 8 апреля 2016 года).ООО «Тара Плюс» как собственник выше указанных транспортных средств является плательщиком транспортного налога, который уплачивается в соответствии с действующим законодательством Нижегородской области. Порядок, ставки и сроки уплаты транспортного налога в Нижегородской области на 2016 год определены Законом Нижегородской области от 28.11.2002 года №71-3 «О транспортном налоге» (с соответствующими изменениями и дополнениями, действующими и в 2016 году) [10].Расчет налоговых обязательств по транспортному налогу для ООО «Тара Плюс» представлен в таблице №2.Таблица 2.Расчет суммы транспортного налога для ООО «Тара Плюс» за 2016 годТранспортное средствоКоли-чество, шт.Мощность, л. с.Ставка налога, руб.Период исполь-зования, коэф.Сумма налога руб.123456 = 3х4х5Hyundai Solaris 1.6112331,513 875ГАЗ 3302311203614 320ГАЗ 330231120369 / 12 = 0,753 240Итого 3ХХХ11 435Расчеты всех сумм авансовых платежей ООО «Тара Плюс» по транспортному налогу представлены в таблице №3.Таблица 3.Сведения о перечислении транспортного налога на ООО «Тара Плюс» в бюджет Нижегородской областиДатаВид платежаРасчетСумма, руб.29.04.2016авансовый платеж(4 320 + 3 875) / 42 04929.07.2016авансовый платеж(4 320 + 3 875) / 4 + 120 х 36 х 0,75 / 33 12928.10.2016авансовый платеж(4 320 + 3 875) / 4 + 120 х 36 х 0,75 / 33 12931.01.2017налог за 2016 год11 435 – 2 049 – 2 х 3 1293 128ИтогоХ11 435Налоговая декларация по транспортному налогу для ООО «Тара Плюс» представлена в Приложении 1 [9] .В бухгалтерском учете ООО «Тара Плюс» начисление сумм транспортного налога зависит от места эксплуатации транспортного средства.Легковой автомобиль марки Hyundai модель Solaris 1.6 используется в общехозяйственных целях для перевозки работников управления и кассира компании. Начисление сумм налога по данному транспортному средству относится на общехозяйственные расходы.Грузовые автомобили марки ГАЗ модель 33023 используются для транспортировки материалов и готовой продукции компании. Начисление сумм налога по данным транспортным средствам относится на расходы основного производства.Начисление и перечисление сумм транспортного налога на ООО «Тара Плюс» представлено в таблице №4.Таблица 4.Бухгалтерские записи по начислению и перечислению транспортного налога на ООО «Тара Плюс»№Дата Содержание хозяйственной операцииПроводкаСумма, руб.Начисление Уплата 129.04.16Авансовый платеж по легковому автомобилюДт 20 Кт 68Дт 68 Кт 51969229.04.16Авансовый платеж по грузовому автомобилюДт 26 Кт 68Дт 68 Кт 511 080329.07.16Авансовый платеж по легковому автомобилюДт 20 Кт 68Дт 68 Кт 51969429.07.16Авансовый платеж по грузовым автомобилямДт 26 Кт 68Дт 68 Кт 512 160528.10.16Авансовый платеж по легковому автомобилюДт 20 Кт 68Дт 68 Кт 51969628.10.16Авансовый платеж по грузовым автомобилямДт 26 Кт 68Дт 68 Кт 512 160731.01.17Налог за 2016 год за легковой автомобильДт 20 Кт 68Дт 68 Кт 51968831.01.17Налог за 2016 год за грузовые автомобилиДт 26 Кт 68Дт 68 Кт 512 160Произведенные расчеты в пункте 2.1 данной курсовой работы позволили расширить, углубить и систематизировать практические навыки по исчислению налоговых обязательств по транспортному налогу в соответствии с действующей нормативной базой.2.2 Роль транспортного налога в формировании доходов региональных бюджетов Приволжского федерального округаРоль транспортного налога в формировании доходной части бюджетов субъектов Федерации целесообразно рассмотреть на примере Приволжского федерального округа, частью которого является и Нижегородская область.Приволжский федеральный округ (сокращенно - ПФО) образован Указом Президента РФ от 13 мая 2000 года и представляет собой федеральный округ Российской Федерации в центре её европейской части. Приволжский федеральный округ имеет в своем составе шесть республик и восемь областей (таблица №5).Таблица 5. Характеристика Приволжского федерального округа в 2016 году№Наименование субъекта Площадь, кв. км.Численность населения, чел.Административный центр1Республика Башкортостан142 9474 066 972Уфа2Кировская область120 3741 291 684Киров3Республика Марий Эл23 375684 684Йошкар-Ола4Республика Мордовия26 128808 541Саранск5Нижегородская область76 6243 247 713Нижний Новгород6Оренбургская область123 7021 989 589Оренбург7Пензенская область43 3521 341 526Пенза8Пермский край160 2362 632 097Пермь9Самарская область53 5653 203 679Самара10Саратовская область101 2402 479 260Саратов11Республика Татарстан67 8473 885 253Казань12Удмуртская Республика42 0611 516 826Ижевск13Ульяновская область37 1811 252 887Ульяновск14Чувашская Республика18 3431 235 863ЧебоксарыАнализ данных, представленных в таблице №5, показал, что субъекты Российской Федерации, входящие в Приволжский федеральный округ, достаточно однородны. Самым крупным из данных субъектов является Республика Башкортостан.Исходные данные для анализа роли транспортного налога в формировании доходов региональных бюджетов Приволжского федерального округа РФ были взяты с официального сайта ФНС России.В таблице №6 представлена динамика поступлений от транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов Приволжского федерального округа РФ за 2015– 2016 годы.Таблица 6. Динамика поступлений транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов Приволжского федерального округа РФ №Субъект ПФОГоды, тыс. р.2016 / 2014201420152016Тыс. р.Темп роста, %1Республика Башкортостан2 251 1772 849 1932 971 588720 411132,02Республика Марий-Эл368 251413 520408 85140 600111,03Республика Мордовия496 454565 272639 224142 770128,84Республика Татарстан3 875 9974 503 1534 515 219639 222116,55Удмуртская Республика858 610987 688996 588137 978116,16Чувашская Республика590 055698 237793 036202 981134,47Кировская область1 014 6671 151 0501 139 445124 778112,38Нижегородская область3 309 0453 770 0673 502 828193 783105,99Оренбургская область929 2351 037 726999 74870 513107,610Пензенская область779 3981 252 8821 288 906509 508165,411Пермский край2 253 2222 519 3552 389 747136 525106,112Самарская область2 972 2143 509 1553 389 772417 558114,013Саратовская область1 798 7952 159 8742 155 063356 268119,814Ульяновская область773 407875 651922 206148 799119,2Итого по ПФО22 270 52726 292 82326 112 2213 841 694117,3Произведенные расчеты в таблице №6 позволили сделать следующие основные выводы:- в 2016 году по сравнению с 2014 годом общие поступления от взимания транспортного налога в региональные бюджеты Приволжского федерального округа возросли с 22 270 527 тыс. р. до 26 292 823 тыс. р. или на 3 841 694 тыс. р. (прирост на 17,3%), что наглядно отражено на рисунке №4;Рис. 4. Динамика поступлений от взимания транспортного налога в консолидированные региональные бюджеты Приволжского федерального округа, тыс. р.- первым субъектом по объемам собираемости транспортного налога в Приволжском федеральном округе в 2014 – 2016 годах является Республика Татарстан. Данный факт объясняется наибольшей численностью населения в указанной области и наибольшим количеством юридических экономических субъектов среди всех субъектов Российской Федерации, входящих в анализируемый округ;- последним субъектом по объемам собираемости транспортного налога в Приволжском федеральном округе в 2014 - 2016 годах является Республика Марий-Эл. Данный факт объясняется наименьшей численностью населения в указанной области и наибольшим количеством юридических экономических субъектов среди всех субъектов Российской Федерации, входящих в анализируемый округ;- в 2016 году по сравнению с 2014 годом налоговые поступления от взимания транспортного налога в консолидированные региональные бюджеты имели положительную динамику во всех субъектах Центрального федерального округа;- наибольшими темпами росли поступления от взимания транспортного налога в Пензенской области (прирост на 65,4%);- наименьшими темпами росли поступления от взимания транспортного налога в Нижегородской области (прирост на 5,9%).Произведенные исследования показали, что поступления от транспортного налога во многом обусловлены численностью налогоплательщиков в каждом конкретном субъекте Приволжского федерального округа, численностью зарегистрированных транспортных средств, региональными элементами налогообложения, уровнем налогового администрирования.Вышеуказанные факторы обуславливают суммы поступающих средств от взимания транспортного налога в консолидированные региональные бюджеты. Однако примерно одинаковые суммы поступающего транспортного налога могут в разной процентной доле формировать доходную часть консолидированного регионального бюджета (таблица №7).Таблица 7. Данные о формировании консолидированных региональных бюджетов субъектов Приволжского федерального округа в части поступлений транспортного налога№Субъект ПФОВ %-х к доходной части консоли-дированного регионального бюджетаИзменения 2014201520162015/142016/151Республика Башкортостан1,6191,9421,8230,323-0,1202Республика Марий-Эл2,9163,0162,8650,101-0,1513Республика Мордовия1,9442,5892,6770,6450,0884Республика Татарстан2,2432,3712,1410,128-0,2295Удмуртская Республика1,9002,0861,8220,186-0,2636Чувашская Республика2,4862,9002,9350,4150,0357Кировская область3,7663,8273,8000,061-0,0288Нижегородская область2,6232,7762,1450,153-0,6309Оренбургская область1,4021,5661,5400,164-0,02610Пензенская область2,7994,5733,9131,774-0,66011Пермский край2,2012,3901,9490,189-0,44112Самарская область2,0072,3621,9640,355-0,39813Саратовская область2,9253,3682,9350,443-0,43314Ульяновская область2,8202,8442,3160,024-0,528Итого по ЦФО2,2152,4992,1880,284-0,311Произведенные исследования роли транспортного налога в формировании доходной части консолидированных бюджетов субъектов Приволжского федерального округа позволили сделать следующие выводы:- на протяжении 2014 – 2016 года налоговые поступления от взимания транспортного налога не играют значительной роли в доходной части консолидированных региональных бюджетов субъектов Приволжского федерального округа;- в 2014 году поступления от взимания транспортного налога имели наибольший удельный вес в общей величине доходной части регионального консолидированного бюджета в Саратовской области (2,25%), а наименьшие – в Оренбургской области (1,402%);- в 2015 году поступления от взимания транспортного налога по-прежнему имели наибольший удельный вес в общей величине доходной части регионального консолидированного бюджета в Пензенской области (4,573%), а наименьшие – в Оренбургской области (1,556%);- в 2016 году ситуация коренным образом не изменилась. По-прежнему, поступления от взимания транспортного налога имели наибольший удельный вес в общей величине доходной части регионального консолидированного бюджета в Пензенской области (3,913%), а наименьшие – в Оренбургской области (1,540%);- в 2014 году в целом по Приволжскому федеральному округу поступления от транспортного налога составляли 2,215% доходов бюджета данного округа. В 2015 году удельный вес поступлений от взимания транспортного налога в консолидированный региональный бюджет субъектов Приволжского федерального округа вырос на 0,284% и составил 2,499% доходов бюджета данного округа. В 2016 году удельный вес поступлений от взимания транспортного налога в консолидированный региональный бюджет субъектов Приволжского федерального округа сократился на 0,311% и составил 2,188% (рисунок №5).Рис. 5. Динамика удельного веса поступлений от взимания транспортного налога в консолидированные региональные бюджеты Приволжского федерального округа, %Выводы по главе 2.Произведенные исследования во второй главе курсовой работы позволили сделать следующие основные выводы:- налоговые обязательства по транспортному налогу рассчитываются экономическим субъектом в соответствии с НК РФ и нормативно-законодательными актами соответствующего субъекта РФ;- согласно пункту 1 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ 100% поступлений от взимания транспортного налога подлежит зачислению в региональный бюджет;- анализ роли транспортного налога в формировании консолидированного регионального бюджета на примере субъектов Приволжского федерального округа показал, что данный налог в 2016 году составляет от 1,540% доходной части бюджета (в Оренбургской области) до 3,913% (в Пензенской области). В целом по Приволжскому федеральному округу удельный вес поступлений от транспортного налога находится на уровне 2,188% от доходной части регионального бюджета.3 Проблемы и основные направления совершенствования транспортного налога3.1 Зарубежный опыт налогообложения транспортных средствТранспортные средства являются объектами налогообложения не только в России, но и в зарубежных странах. Однако методика исчисления налоговых обязательств с данных объектов там совершенно иная.В европейских странах при расчете налоговой ставки тоже учитывается мощность, но это не самый важный критерий. Наибольшее влияние имеют параметры выбросов CO2, так как именно от этого показателя во многом зависит размер вреда от автомобиля. Неудивительно, что больше всего вопросами экологии и потребления топлива озаботились именно в Европе. Автомобилей много, плотность населения высокая, собственных природных ресурсов немного. Все это наложило отпечаток на налоговую систему.Чистота выхлопа так или иначе влияет на размер налога во всем Старом Свете. Во Франции уже почти 20 лет используется одна формула расчета. Меняются только коэффициенты. Владельцы автомобилей с мощностью примерно 100 л.с. и выбросами углекислого газа в объеме 140 граммов на км отчисляют в бюджет около 700 евро. А за 200-сильную модель с выхлопом 150 граммов придется выложить уже 1 600 евро. Но это единовременная выплата при покупке машины. Причем если выбросы составляют меньше 130 граммов, то налог определяется исходя только из мощности [8].