В этом случае счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не используется.От оценки основных средств ООО «Надежда» завиcит размер себестоимости. От выбора метода учета продаж (по оплате или по отгрузке) и списания основных средств завит размер уплачиваемых налогов, а также размер дебиторской задолженности.Оценка основных средств - это определение стоимости основных средств организации. Она производится для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, также формируются обобщающие отраслевые и народно - хозяйственные показатели, определяется общая величина основных средств, состав и структур, динамика, величина амортизационных отчислений и оценка экономической эффективности их использования. Для управления основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, с ее помощью определяется целевая установка измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.[3, с. 312]. Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств в таблице 7.Таблица 7Расходы, учитываемые в первоначальной стоимостиВид расходаКакими документами может подтверждаться сумма расходаСтоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС)При покупке:- нового ОС - накладная;- ОС, бывшего в употреблении (эксплуатации), - акт приема-передачи (например, ОС-1).При строительстве:- силами подрядчика - акт о выполнении работ (в т.ч. по подготовке проектно-сметной документации (Письмо Минфина от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33422), справка КС-3, акт КС-11);- своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчетВходной НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых операций, или НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, при создании такого ОС (Письмо МНС от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16)Счет-фактураСтоимость доставкиДоставлял перевозчик - транспортная накладная.Доставляли собственными силами - путевой лист (4-С), бухгалтерская справка-расчетЗатраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию (Письмо Минфина от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79699)Например, при монтаже оборудования:- подрядчиком - акт о выполнении работ;- своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчетТаможенные пошлины и сборы (Письма ФНС от 22.04.2014 N ГД-4-3/
[email protected], Минфина от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413)Декларация на товарыГоспошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, п. 3 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295)Платежное поручениеИные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчетРассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости при покупке. Пример.ООО «Надежда» приобрело торговое оборудование стоимостью 41 000 руб., при этом дополнительными расходами являются доставка стоимость 2500 руб., заработная за установку 1500 руб.Первоначальная стоимость = 41 000 +2500 +1500 = 45 000 руб.По первоначальной стоимости принимают к учету и начисляют амортизацию. Кроме покупки оценку основных средств определяют следующим образом.Таблица 8Виды первоначальной стоимости при разных способах получения основных средствВид поступленияОценка Покупка Сумма фактических затрат на покупку до ввода в эксплуатациюСтроительство Сумма фактических затрат на строительство до ввода в эксплуатациюВклад в уставный капитал Рыночная стоимость, по согласованию с учредителемБезвозмездное поступлениеРыночная стоимость Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разница между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть это денежное выражение реальной стоимости основных средств, которое не перенесено на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость показывает степень изношенности средств труда, с ее помощью можно планировать обновление и ремонт. Объект основных средств признается в качестве актива, если существует вероятность получения связанных с активом будущих экономических выгод, и стоимость актива может быть надежно оценена[2, с.177 - 183]. В связи с этим требуется периодическая переоценка основных средств по восстановительной стоимости.Переоценку основных средств организация имеет право производить не реже одного раза в год[4, с.92]. Оценка по восстановительной стоимости, то есть основные средства оцениваются по стоимости воспроизводства на момент переоценки. Данная стоимость показывает во сколько обошлось бы на данный момент создание или приобретение основных средств, которые были ранее приобретены или созданы. При помощи учета основных средств по восстановительной стоимости в оценку средств вносится единообразие, более точно определяется их величина, дается возможность оценить структуру и динамику основных средств. Переоценка основных средств проводится очень редко, связано это с тем, что работа довольно трудоемка и требует высокой квалификации работников и дополнительных расходов для организации. Кроме этого можно выделить следующие виды оценки основных средств: Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости. Ликвидационная стоимость часто используется в методах начисления амортизации. Таким образом, для определения амортизируемой стоимости требуется оценить ликвидационную стоимость. Но в большинстве случаев ликвидационная стоимость игнорируется, так как является несущественной. Амортизируемая стоимость - фактическая стоимость объекта во время приобретения или иная стоимость, которая принята в качестве балансовой за вычетом ликвидационной стоимости и уменьшенная на сумму ожидаемых расходов на выбытие объектаВ организации ООО «Надежда» синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Данный счет используется для обобщения информации о наличии и движении основных средств.Основные средства отражаются в учете по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».Основным способом поступления основных средств в ООО «Надежда» являются приобретение за плату.[6].Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).Основные средства предприятия представлены специальным торговым оборудованием, мебелью и средствами оргтехники. Основные средства ООО «Надежда» - это часть имущества, которая используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в качестве средств труда в течение периода, который превышает 12 месяцев. В таблице 10 приведена динамика основных средств (по первоначальной стоимости) за 2014-2016 г. Из данных, приведенных в таблице 10, видно, что за период 2014-2016 г. произошло увеличение основных средств на 946 тыс.руб. (1448-502). Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 122 тыс. руб. Таблица 10Движение основных средств2014 г.Наличие основных средствна 01.01.14Поступило в 2014 г., тыс. руб.Выбыло в 2014 г., тыс. руб.на 31.12.141. Основные производственные фонды5027202611962. Активная часть ОПФ96--962015 г.Наличие основных средствна 01.01.15Поступило в 2015 г., тыс. руб.Выбыло в 2015 г., тыс. руб.на 31.12.151. Основные производственные фонды119622510813132. Активная часть ОПФ968888962016 г.Наличие основных средствна 01.01.16Поступило в 2016 г., тыс. руб.Выбыло в 2016 г., тыс. руб.на 31.12.161. Основные производственные фонды1313135-14482. Активная часть ОПФ96122-218Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных средств с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Анализ структуры основных средств приведен в таблице 11.Таблица 11Анализ состава и структуры основных средств ООО «Надежда»Вид основных средств2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г. сумма, тыс. руб.уд.вес, %сумма, тыс. руб.уд.вес, %сумма, тыс. руб.уд.вес, %Суммы, тыс. руб.Уд.веса, п.п.Средства транспортные 968,0967,321815,11227,1Машины и оборудование95780,095772,995766,10-13,9Другие виды основных средств14312,026019,827318,81306,8Итого ОПФ1196100,01313100,01448100,0252-На протяжении 2014-2016г.г. наибольшая доля в структуре основных средств принадлежит машинам и оборудованию (66,1% в 2016 году). Затем соответственно другие виды ОПФ (18,8% в 2016 году) и (15,1%) транспортным средствам.В целом стоимость ОПФ за период увеличилась на 252 тыс. руб., в том числе за счет роста стоимости машин и оборудования – на 122 тыс. руб., за счет роста стоимости других ОПФ – на 130 тыс. руб. Данные изменения оказали следующее влияние на изменение структуры ОПФ:- удельный вес машин и оборудования увеличился на 7,1 п.п.;- удельный вес транспортных средств снизился на 13,9 п.п.;- удельный вес других ОПФ увеличился на 6,8 п.п.2.2 Документальное оформление, учёт поступления основных средствИзучим порядок документального оформления учета основных средств в организации ООО «Надежда». Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно действующему законодательству, должны оформляться оправдательными документами. В соответствии с действующим законодательством, используемые формы первичных документов необходимо утверждать руководителю экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета. Но это не означает, что организация не может использовать документы из альбомов унифицированных форм. В связи с этим в организации ООО «Надежда» продолжают использоваться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. В организации ООО «Надежда» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета. Весь бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением бухгалтерской компьютерной программы 1С «Бухгалтерия» версии 8.0. Все компьютеры соединены в единую сеть, которая, позволяет оперативно вести учет создавать необходимые документы, используя учетную базу, расположенную на общем сервере.В качестве дополнительных программ, которые используются в организации, можно выделить:Microsoft Office Word;Microsoft Office Excel.Программа «1С: Бухгалтерия» предназначена для автоматизации бухгалтерских операций. Учет основных средств не является исключением и реализован в программе с помощью соответствующих документов, проведение которых формирует необходимые бухгалтерские записи и печатные формы. Любая номенклатурная единица организации имеет свой жизненный цикл. При учете основных средств учитывается поступление, начисление амортизации и списание.Каждый из вышеприведенных этапов находит свое отражение в соответствующих бухгалтерских операциях. Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема-передачи основных средств, который утверждается руководителем организации.На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств. Учет приобретения основных средств за плату по договору купли-продажи ведется на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Рабочим планом счетов ООО «Надежда» для сбора информации о фактических затратах, формирующих первоначальную стоимость основных средств предусмотрено ведение аналитического учета к счету 08 на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств».После того как все затраты будут собраны и объект основных средств готов для ввода в эксплуатацию, принятие его к учету оформляется приемным актом, утвержденным руководителем организации, а суммы собранные по дебету счета 08 будут переносятся на счет 01 «Основные средства». Счет 08 сальдо конечного на отчетную дату не имеет. При уплате организации-поставщику основных средств НДС, организация-покупатель имеет право на возмещение НДС из бюджета, при этом должны быть выполнены следующие условия: - объект основных средств должен быть принят к учету (введен в эксплуатацию);- счет поставщика должен быть оплачен [27, c. 259].Еще одним весьма распространенным источником поступления объектов основных средств в организацию является их передача учредителями в счет вклада в уставный капитал.Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал предприятия, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов [37, c. 134].Порядок учета основных средств поступивших в организацию от учредителей аналогичен учету поступления от поставщиков, т.е. все сопутствующие расходы, связанные с принятием к учету (вводом в эксплуатацию) объекта учитываются на счете 084 «Приобретение объектов основных средств». Рассмотрим на различных примерах, как отражается в учете ООО «Надежда» приобретение основных средств. 12.06.2015 года организация ООО «Надежда» заключила договор с ООО «Стиль-Мебель» договор на поставку дивана. Стоимость по договору 59 000 руб., в том числе НДС. Расходы по доставке, подъему составили 1200 руб., в том числе НДС. Диван доставлен и принят к учету 15.06.2015 года. В учете данные операции будут отражены следующим образом (таблица 12).Таблица 12Учет покупки основных средств в организации ООО «Надежда»Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документаСумма, руб.Корр-е счетаДтКтОт ООО «Стиль-Мебель» поступил диванНакладная. (далее Накл.), счет-фактура (далее С-Ф)500000860.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф90001960.1Акцептован счет ООО «Стиль-Мебель» за доставкуНакл., С-Ф1016,950860.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф183,051960.1Диван введен в эксплуатацию ОС-1, ОС-651016,9501.108Принят к вычету налог (НДС)С-Ф900068.119Принят к вычету налог (НДС)С-Ф183,0568.119Оплачен счет поставщика за мебели и доставкуПлатежное поручение (далее ПП)6020060.15122 марта 2016 года компания ООО «Надежда» заключила договор с ЗАО «Фаворит-Трейд» на покупку автомобиля. Стоимость автомобиля 1 000 000 руб. без НДС. Автомобиль принят к учету 26 марта 20165 года. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 13).Таблица 13Методика учета покупки автомобиля в ООО «Надежда»Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документаСумма, руб.Корр-е счетаДтКтАкцептован счет ЗАО «Фаворит-Трейд» за приобретаемый автомобильНакл., С-Ф1 000 0000860.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф180 0001960.1Приобретенный автомобиль введен в эксплуатациюОС-1, ОС-61 000 00001.108Принят к вычету налог (НДС)С-Ф180 00068.119Оплачен счет за покупку основных средствПП1 180 00060.15103.02.2016 года организация приобрела стеллаж на склад, требующий монтажа на сумму 118 000 руб., 04.02.2016 года стеллаж передан в монтаж. Передача в монтаж оформляется ОС-15. Затраты на монтаж составили 1300 руб., 05.02.16 оборудование введено в эксплуатацию. В учете данные операции будут отражены следующим образом (таблица 14).Таблица 14 Учет покупки основных средств, требующих монтажа в ООО «Надежда»Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документаСумма, руб.Корр-е счетаДтКтАкцептован счет ООО «Торговое оборудование» Накл., С-Ф100 0000760.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф18 0001960.1Оборудование передано в монтажОС-15100 0000807Отражены расходы по монтажуРПВ10000870Отражены расходы по монтажуРПВ3000869Оборудование введено в эксплуатациюОС-1, ОС-6101 30001.108Принят к вычету налог (НДС)С-Ф18 00068.119Оплачен счет поставщика оборудованияПП118 00060.15111.04.16 ООО «Надежда» заключило договор с ЗАО «IT телефония» договор на проведение работ по подключению к сети Интернет с использованием оптоволоконных каналов на сумму 84 960 руб., в том числе НДС. 18.04.16 работы били закончены. В учете данные операции будут отражены следующим образом (таблица 15).Таблица 15Учет строительства основных средств подрядным способомСодержание хозяйственной операцииНаименование первичного документаСумма, руб.Корр-е счетаДтКтОтражены материалы, использованные подрядной организациейНакл., С-Ф400000860.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф72001960.1Отражена стоимость работ подрядной организацииНакл., С-Ф320000860.1В учете ООО «Надежда» отражено начисление НДСС-Ф57601960.1Введено основное средство в эксплуатациюОС-1, ОС-67200001.108Зачтен НДСС-Ф1296068.119Оплачен счет подрядной организацииПП8496060.151Рассмотрев организацию бухгалтерского учета поступления основных средств в ООО «Надежда», можно сделать выводы о том, что ведение данного объекта учета осуществляется в соответствии с действующими нормативно-законодательными актами, оформление поступивших основных средств на предприятии происходит по-разному и учитывается на разных счетах в зависимости от источника их поступления.2.3. Учёт амортизации основных средствИзучим порядок учета амортизации основных средств. Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период.В бухгалтерском учете амортизация учитывается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств.Д Счет 02 К─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────── │St - сумма начисленной амортизации │ 0 │по объектам основных средств │на начало отчетного периода ├───────────────────────────────────── Списание амортизации по основным │Начисление амортизации по основным средствам │средствам ├───────────────────────────────────── │St - сумма начисленной амортизации │ 2 │по объектам основных средств │на конец отчетного периодаРисунок 7. Характеристика счета 02 "Амортизация основных средств"Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации - линейный.