Учёт займов и кредитов

Заключение

В ходе курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы и решены задачи:
дана характеристика предприятия ОАО «Термопласт» ;
определены основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов;
изучены основные положения организации аудита учета кредитов и займов;
была составлена программа аудита кредитов и займов;
была протестирована система внутреннего контроля и оценка рисков;
был рассчитан уровень существенности и построена аудиторская выборка, проанализирована структура и динамика кредитов и займов на примере ОАО «Термопласт» ;
были предложены пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов.
Подводя итог можно сделать следующие выводы:
Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникну ...

Оглавление
Введение 3
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и документального оформления расчетов по кредитам и займам 5
1.1. Бухгалтерский учет у заимодавца 5
1.2. Учет кредитов и займов 8
1.3. Аудит налогового учета 12
2. Общая характеристика предприятия 14
2.1. Организационно-правовая форма предприятия 14
2.2. Анализ финансового состояние предприятия 16
3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов и правила ее документального оформления в ОАО «Термопласт» 21
3.1. Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисков 21
3.2. Расчёт уровня существенности 23
3.3. Построение аудиторской выборки 25
3.4. Анализ динамики и структуры кредитов и займов ОАО «Термопласт» 28
3.5. Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов 30
Заключение 32
Список использованных источников и литературы 34

Введение
Актуальность. При нынешней экономике многие хозяйствующие субъекты, такие как организации, предприятия, банки, инвестиционные, страховые компании и другие учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность не могут существовать без заемных средств, которые вызваны не только нехваткой средств для покрытия своих расходов, так и увеличение оборотных средств. Многие предприятия и организации имеют свободные средства и имеют желание отдать в долг с целью возврата их уже с прибылью, которая выражена в процентах.

Для целей возврата имущества предприятие иногда вынуждено приобретать аналогичные расходные материалы или основные средства. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, не включая налог на добавленную стоимость (НДС). При расчете стоимости активов, возвращаемых заемщику, себестоимость имущества устанавливается равной расходам на момент их приобретения. Таким образом может возникать ценовая разница между полученными активами от заемщика и возмещаемыми активами. Стоимость имущества изменять нельзя, поэтому ее включают в состав прочих расходов, если цена выросла, либо в состав прочих доходов, если цена снизилась.Если цена выросла, то делается запись в дебет счетов 91-2; кредит счетов 66, 67 — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения займа.Если цена снизилась, то делается запись в «дебет счетов 66, 67; кредит счетов 91-1 — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения.Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно.Аудит налогового учетаПериодический аудит помогает выявить слабые места и вовремя поправить ошибки, если таковые имеются, не дожидаясь санкций со стороны государственных проверяющих. Для этого можно привлечь как сторонних аудиторов, так и собственных сотрудников.Для контроля целевого расходования полученных средств проверьте:1.Правильность начисления процентов в периоде списания, они должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ.2.Условия списания процентов по сопоставимым кредитным обязательствам и займам, условия договоров.3.Расчет налоговой разницы и налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 15/2008, учет этих данных в балансовой ведомости и отчетной документации.4.Правильность ведения на предприятии карточек налогового учета и справок бухгалтера, в случае, если суммы бухгалтерии и налогообложения расходятся.Аудиту подвергается и дополнительные условия работы компании. В частности, изучаются и проверяются условия, согласно которым были получены кредиты, ссуды. Проводились ли конкурсы для привлечения более широкого круга потенциальных поставщиков финансовых услуг, были ли выбраны банковские партнеры, предоставляющие наиболее благоприятные условия по кредиту — проценты, уровень сервиса, дополнительные опции в виде страхования, отсрочек платежа, каникул, неначисления или щадящего начисления штрафов, пени и т. д.Кроме того, аудитор проверяет соответствие принятому законодательству, проводит анализ дополнительных условий в договоре на предмет пересчета процентной ставки. Руководители организаций, финансируемых исключительно из бюджета, должны учитывать, что им запрещено брать займы у физических лиц, дополнительное финансирование должно поступать только от юридических лиц. При отражении кредита в бухучете необходимо контролировать изменение нормативных и регулирующих документов, так как они могут меняться и совершенствоваться, отменяя какие-либо устаревшие требования, либо вводить новые. При аудиторской проверке проводится исследование законности списания расходов в соответствующий период, а также проверяется соответствующее документальное подтверждение. Если проводки будут оформлены неверно или не выполнены вовсе, то налоговая служба может расценить это как неверное ведение бухучета и применить соответствующие штрафные санкции.Общая характеристика предприятияОрганизационно-правовая форма предприятияАкционерное общество «Термопласт», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Сфера деятельности - химическая промышленность. На предприятии функционируют и развиваются несколько направлений: производство моно- и полимеров и переработка полимеров различными методами. Место нахождения общества: Санкт-Петербург, г. Красное Село, пр. Красных Командиров, д.66.Целью Общества является извлечение прибыли, оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Основными видами деятельности общества являются:Пластмассы и синтетические смолы в первичных формах;Пластмассовые бытовые и промышленные изделия (производство);Пластмассовые, резинотехнические промышленные промежуточные продукты (оптовая торговля);Предоставление имущества в аренду;Транспортные услуги;Иные виды деятельности.Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) рубля. Уставный капитал составляет 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) штуки обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая.Численность персонала ОАО «Термопласт» на 01.01.2015 г. составила 785 человек.ОАО «Термопласт» выпускает:Стирол используется для производства полистирола, АБС-пластиков, стиролсодержащих каучуков и латексов.Полистирол применяется для изготовления тепло- и звукоизоляционных плит, упаковки, плавучих средств, комплектующих деталей автомобилей, декоративных изделий, пенопластов и изделий технического назначения.АБС-пластик применяется для производства изделий автомобильной, радиотехнической, приборостроительной промышленности, внутренних деталей холодильников, изделий медицинского назначения, товаров народного потребления.Компаунды предназначены для изготовления конструкционных и декоративных деталей наружной и внутренней отделки автомобилей и изделий технического назначения. Детали машиностроения включают в себя более 250 наименований литьевых и прессовых изделий для автомашин «ВАЗ», «УАЗ», «КамАЗ», «ГАЗ» различной конструкционной сложности, в том числе с арматурой, из различных видов пластмасс.Полимерные листы (торговая марка — лист «Дилур») предназначены для изготовления вакуумным формованием деталей внутренней и внешней отделки транспортных средств, используются в качестве облицовочного материала, для изготовления товаров народного потребления, изделий электротехники и бытовой техники.Молдинги — декоративные профили, предназначенные для комплектации транспортных средств. Профили, накладки, уплотнители, вставки применяются для комплектации автотранспорта, отделки автобусов, троллейбусов, трамваев.Каски защитные «ТРУД-М», «ШАХТЕР-М», «ТРУД-У» с пластиковым амортизатором предназначены для работы в I и II климатических поясах в интервале температур от минус 10°С до плюс 50°С. Каска защитная «ТРУД-М» с текстильным амортизатором предназначена для работы во всех климатических поясах в интервале температур минус 50°С до плюс 50°С.Полиэтиленовая пленка имеет широкий спектр применения: в качестве материала для укрытия парников, теплиц, для строительно-монтажных работ, для упаковки промышленного сырья и материалов, различного рода продукции и товаров народного потребления.1.2 Структура управления предприятиемОрганами управления Общества являются:Общее собрание акционеров, которое занимается внесением изменений и дополнений в Устав или утверждение Устава в новой редакции, реорганизацией Общества, его ликвидацией, назначает ликвидационную комиссию и утверждает промежуточный и окончательный ликвидационный балансы, а так же определяет количество, номинальную стоимость, категорию объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;Совет директоров, главной функцией которого является осуществление корпоративного управления деятельностью всего общества. Рассмотрение вопросов, относящихся по законодательству к полномочиям общего акционерного собрания можно отнести к функциям совета директоров в качестве исключения;Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий). В его компетенции все вопросы руководства текущей деятельностью общества, кроме тех, которые отнесены к общему собранию акционеров или совету директоров.Ревизионная комиссия - орган контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества. Она осуществляет анализ финансового положения, платежеспособности, ликвидности активов и соотношения собственных и заемных средств предприятия, так же занимается выявлением резервов улучшения его экономического состояния и выработкой рекомендаций для органов управления.Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. По предложению совета директоров общим собранием акционеров утверждается единоличный исполнительный орган.При добровольной ликвидации Общества комиссия избирается общим собранием акционеров и назначается арбитражным судом при принудительной ликвидации. В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами предприятия.1.3 Анализ финансового состояние предприятияФинансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности. Таблица 1 Анализ финансовой устойчивостиПоказатели20152016Изменение1. Собственные оборотные ср-ва (СОС)115944143881+279372. Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов (СДИ)115944303230+1872863. Основные источники формирования запасов (ОИЗ)270852471454+2006024. Осос6596789351+233845. Одкз65967248700+1827336. Оон220875416924196049Вывод: используя данные расчётов за 2015 и 2016 года у предприятия ОАО «Термопласт» наблюдается абсолютное финансовое состояние. Источниками формирования запасов являются собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал), из этого следует, что у предприятия высокий уровень платежеспособности и оно не зависит от внешних кредиторов.Таблица 2 Анализ коэффициентов финансовой устойчивостиПоказательЗначение коэффициентовРекомендуемое значение2015 год2016 годИзменение12345Кавтономии≥0,50,5990,531-0,068Кфин.зависимости≤21,6671,881+0,214Ксоотношения заемных и собст. средств≤10,40,721+0,321Кманевренности собст. капитала≈0,50,30,317+0,017Кобеспеченности запасов сосбст. источниками≥0,62,32,638+0,338Кобеспеченности СОС≥0,10,3140,264-0,05Кимущества производственного назначения≈0,50,0720,191+0,119Ккраткосрочной задолженностиЧем выше показатель, тем сложнее обеспечить финансовую устойчивость10,595-0,405Ксоотношения ОА и ВАЧем выше показатель, тем лучше финансовая устойчивость1,3941,754+0,36Выводы: Коэффициент автономии - (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. По данным за 2015 и 2016 года предприятие ОАО «Термопласт» независимо от кредиторов.Коэффициент финансовой зависимости характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам). По данным за 2015 и 2016 года ОАО «Термопласт» независимо от внешних источников финансирования, то есть от финансирования заёмными средствами.Коэффициент соотношения собственных и заемных средств отражает структуру капитала или источников финансирования деятельности предприятия. По данным за 2015 и 2016 года предприятие независимо от финансирования заёмными средствами.Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала используется для финансирования оборотными активами. По данным за 2015 и 2016 года предприятие ОАО «Термопласт» может поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками отражает какая часть запасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2015 и 2016 года предприятие финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в привлечении заёмных средств.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть оборотных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2015 и 2016 года ОАО «Термопласт» показывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.Коэффициент имущества производственного назначения характеризует долю имущества производственного назначения в активах предприятия. По данным за 2015 и 2016 года данному предприятию целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.Коэффициент краткосрочной задолженности у ОАО «Термопласт» в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшается, следовательно, уменьшается зависимость предприятия от краткосрочных обязательств.Коэффициент оборотных и внеоборотных активов показывает что по данным за 2015 и 2016 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово устойчиво, так как достаточно оборотных активов.Платежеспособность — это возможность предприятия погашать свои обязательства. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Лучшим вариантом для организации является постоянное наличие у него свободных денежных средств, достаточных для погашения имеющихся обязательств.Таблица 3 Анализ платежеспособности предприятияПоказатели2015 г.2016 г.ИзмененияА1наиболее ликвидные активы252670394042+141372А2 быстрореализуемые активы6295088887+25937А3медленнореализуемые активы5362760776+7149А4труднореализуемые активы264720309841+45121П1 наиболее срочные обязательства9863966366+32273П2 краткосрочные пассивы154908168224+13316П3 долгосрочные пассивы- 245165234+165479П4 постоянные пассивы380665453722+73057По данным таблицы за анализируемые периоды на предприятии выполняются следующие условия А1 ≥ П1, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%. Для оценки платежеспособности используются относительные показатели, такие как коэффициенты ликвидности, позволяющие изучить тенденции изменения платежеспособности и использующиеся в моделях при оценке угрозы банкротства.Таблица 4 Коэффициенты ликвидностиПоказатели2015 2016 ИзмененияК абсолютной ликвидности0,9961,680,684Кбыстрой ликвидности1,232,030,8К текущей ликвидности1,462,320,86Вывод: предприятие ОАО «Термопласт» имеет высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об отличной платежеспособности предприятия. Промежуточный коэффициент ликвидности также имеет высокое значение, из этого следует, что предприятие имеет отличную платежеспособность на перспективу.Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2015 и 2016 года платёжеспособность предприятия отличная.Таблица 5 Анализ платежеспособности предприятияПоказатели20152016ИзменениеКрент продаж0,0720,1210,049Крент активов0,0810,1350,054Крент ВА0,1580,3510,193Крент ОА0,1690,2210,052Крент СК0,0570,17630,1193Предприятие можно назвать рентабельным, если оно имеет прибыль. При убыточности оно является нерентабельным. Большую значимость показатели рентабельности организации имеют при комплексном анализе ее деятельности, ведь инвестиционная политика проводится на основании анализа рентабельности предприятия, а анализ рентабельности продукции служит основанием для политики ценообразования.ОАО «Термопласт» является рентабельным, так как в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль являются положительными. 3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов и правила ее документального оформления в ОАО «Термопласт» 3.1 Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисковСистема внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, которые использует руководство организации для повышения эффективности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а так же для обеспечения сохранности активов, обнаружения и корректировки ошибок и вовремя подготовленной достоверной бухгалтерской отчетности.СВК включает в себя следующие элементы:1) Контрольная среда. Здесь рассматриваются принципы системы внутреннего контроля предприятия, такие как:Методы (принципы) управления;Распределение ответственности и полномочий;Кадровая политика;Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности и требований законодательства РФ;Порядок организации управленческого или производственного учета и подготовки внутренней отчетности;Порядок подготовки внешней бухгалтерской отчетности;Организация службы внутреннего аудита.2) Контрольные процедуры. Этот элемент СВК включает методы реализации принципов управления:Подотчетность работников;Внутренние проверки, касающиеся вопросов финансово – хозяйственной деятельности организации;Инвентаризация;Сличение данных, полученных от внешних и внутренних источников;Проверка арифметической точности записей;Анализ финансово – хозяйственной деятельности.3) Информационные системы – это использование автоматизированных систем в учете предприятия.4) Мониторинг – действия руководства предприятия в отношении оценки эффективности средств внутреннего контроля и её корректировки в случае обнаружения недостатков. Таблица 7Оценка системы внутреннего контроля кредитов и займов в ОАО «Термопласт» ВопросОтветУровень контроля1.Кредитные договора подписывают руководитель организации и главный бухгалтер, заверяются ли печатью?давысокий2.Дата операции в бухгалтерском учете по зачислению кредита или займа на расчетный счет совпадает с датой выдачи кредита или займа кредитной организацией?давысокий3.Имеются ли в наличии все договора действующих кредитов и займов и соответствующая их оформлению первичная документация?давысокий4.Организация получала кредиты банков путем зачисления их на расчетный счет?давысокий5.Долгосрочные кредиты и займы по мере приближения срока их возврата переносятся на счет краткосрочных кредитов и займов?нетвысокий6.Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов ведется на 66 счете ?давысокий7.Синтетический учет долгосрочных кредитов и займов ведется на 67 счете? давысокий8.Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и кредитным организациям?нетнизкий9.Начисляются ли проценты по полученным кредитам и займам?давысокий10. Данные бухгалтерского баланса, Главной книги и данных учетных регистров соответствуют действительному наличию кредитов и займов организации?давысокий11.Соответствие перечня имущества в организации, имуществу передаваемого в залог по действующим кредитам и займам?дасредний12.Соблюдаются ли сроки возврата займов и кредитов в соответствии с условиями кредитных договоров?давысокий13.Своевременность уплаты процентов по кредитам и займамдасредний14.Соблюдение целевого характера использования кредитов, указанного в договоре кредита или займа?давысокий15.Проценты по просроченным кредитам уплачиваются за счет собственных средств предприятия?нетнизкий16.Соблюдаются ли сторонами обязательства, указанные в кредитном договоре?давысокий17. Имеет ли кто-нибудь из сотрудников организации (кроме руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов?давысокийНа основании данных, полученных проведенным опросом, можно сказать, что на предприятии ОАО «Термопласт» имеется высокая система внутреннего контроля учета займов и кредитов, учет ведется без значительных нарушений законодательства Российской федерации. 3.2 Расчёт уровня существенностиСущественность в аудите –вероятность определения наличия ошибок в отчетности экономического субъекта и оценки их влияния на принятие пользователями решений, с помощью применяемых аудиторских процедур.