Основы организации и функционирования государственного аудита в России

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Из вышесказанного можно заключить, что наиболее важная цель государственного аудиторского процесса как части системы управления экономикой заключается в обнаружении отступлений от принятых стандартов и нарушений принципов эффективности, законности, экономичности и результативности управления национальными ресурсами, включая бюджет, интеллектуальные ресурсы и государственную собст-венность.
Институт государственного аудиторского процесса непрерывно прогрессирует, расширяет сферы своего применения. Более всего развивается сравнительно новый (для Российской Федерации) подход к финансовому контролю – проверочная работа эффективности расходования средств бюджета.
Зарубежный опыт показывает, что применение эффективной поли ...

Введение 3
Глава 1. Роль государственного аудиторского процесса в системе государственного финансового контрольного процесса 5
1.1. Становление аудиторского процесса 5
1.2. Современное состояние аудиторского процесса и его место в системе финансового контрольного процесса государства 19
Глава 2. Формы и методы контролирующей и экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудиторского процесса (контрольного процесса) 24
2.1. Основные виды контрольного процесса 24
2.2. Ревизия и аудиторская проверка 26
Глава 3. Совершенствование государственного аудиторского процесса в России .32
3.1. Новые формы государственного аудиторского процесса 32
3.2. Механизмы развития государственного аудиторского процесса 37
Заключение 42
Список использованных источников и литературы 43

Аудит характеризуется многоуровневым регулированием, расширением круга деятельности, различием их интересов участников аудиторского процесса. Системы часто возникают спонтанно, без продуманной стратегической программы как реакция на предлагаемые условия. И только после этого разрабатываются концептуальные основы системы.
Аудит в России и как науку, так и вид практической деятельности можно считать сложившимся, а заимствование опыта других стран уже близко к исчерпанию. В наши дни актуальна задача совершенствования данной области знания, что подразумевает осмысление целей и задач системы аудиторского процесса, ее возможностей и места во внешней среде.
Использование западного опыта в теоретическом развитии отечественного аудиторского процесса ограничено в силу специфика российского менталит ета и особенностей отечественной экономики.
До сегодняшнего дня комплексные исследования отдельных механизмов государственного регулирования, в том числе касающихся вопросов государственного аудиторского процесса и финансового контрольного процесса, проводились в России в достаточно ограниченном масштабе. В настоящее время не разработаны методологические подходы к системному анализу и оптимизации механизмов муниципального и государственного финансового контрольного процесса, а также составляющих их полномочий органов законодательной и исполнительной власти. В то же время во многих государствах государственный аудит является одним из ключевых элементов согласования реальных интересов социума с декларируемыми целями развития и методами их достижения.
Низкая институциональная среда, которая состоит из все повышающегося количества массовых коррупционных практик и неэффективных регуляций, создает весомые препятствия для роста производства, повышения количества качественных рабочих мест, инвестиционной активности бизнеса, в том числе для прямых зарубежных инвестиций, что, в свою очередь, подрывает возможности модернизации российской экономики.
Данное положение дел в системе государственного управления позволяет выдвинуть главную гипотезу курсовой работы: недостаточная методологическая и нормативная формализация функций органов государственного финансового контрольного процесса тормозит развитие государственного аудиторского процесса.
Поэтому тема курсовой работы является актуальной.
Целью курсовой работы является исследование общих принципов организации и функционирования государственного аудиторского процесса в России.
Для достижения поставленной цели в работе решены задачи, которые логично и последовательно раскрывают тему и главы, обозначенные в содержании. Задачи исследования состоят в том, чтобы:
изучить роль государственного аудиторского процесса в системе государственного финансового контрольного процесса;
проанализировать формы и методы контролирующей и экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудиторского процесса (контрольного процесса);
охарактеризовать пути совершенствования государственного аудиторского процесса в России.
Объектом исследования в курсовой работе является государственный аудит, предметом – особенности организации и функционирования государственного аудиторского процесса.

бюджетных кредитов, поручительств и гарантий;
анализ исполнения бюджетного процесса и бюджетов;
внешнюю проверку годового отчета об исполнении бюджетов, выражение независимого мнения о достоверности и полноте бюджетной отчетности;
предоставление итогов аудиторского процесса заинтересованному пользователю – законодательному органу;
предоставление объекту бюджетного аудиторского процесса рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию отчетности, повышению эффективности и качества деятельности.
Схематично осуществление аудиторского процесса в бюджетном процессе можно изобразить следующим образом (см. рис. 1.1).
Рисунок 1.1 - Схема аудиторского процесса в бюджетном процессе
Следовательно, на всех этапах бюджетного процесса органы внешнего государственного финансового контрольного процесса осуществляют следующие виды аудиторского процесса:
1. Аудит исполнимости. Применяется в процессе проведения экспертизы проектов государственных программ, бюджетов. Оценивает рациональность планирования бюджетных показателей, предполагаемые итоги на предмет возможности их достижения за счет запланированных для этого ресурсов, получение желаемых социально-экономических последствий.
2. Аудит адекватности. В ходе мониторинга бюджетов фактически оцениваются динамика их исполнения, соответствие текущих показателей утвержденным бюджетным назначениям, т.  е. адекватность процесса исполнения бюджета заявленной бюджетной траектории. При отклонении от нее субъект аудиторского процесса посылает сигналы представительным (законодательным) органам, которые приняли соответствующие бюджеты.
3. Аудит результатов. Должен оценить результаты, которые были достигнуты во время исполнения бюджета, что является возможным при последующем контроле. При этом проводятся:
а) финансовый аудит, который состоит в оценке:
достоверности и полноты бюджетной отчетности (аудит отчетности);
исполнения норм действующего законодательства, соответствия показателей исполнения бюджетов утвержденным бюджетным назначениям и законности проведенных финансовых операций (аудит соответствия);
б) аудит эффективности, который оценивает:
эффективность использования бюджетных средств;
эффективность деятельности государственных органов;
эффективность внутренних систем контрольного процесса.
Аудиту эффективности придается исключительное значение на современном этапе бюджетной реформы, поскольку он позволяет оценивать экономичность, результативность и продуктивность использования и формирования государственных средств.
Понятия «аудит» и «контроль» в публичной управленческой практике зачастую отождествляются. Аудит, который осуществляется в бюджетном процессе, воспринимается как некоторая сопутствующая, вспомогательная процедура. Авторы по-разному рассматривают аудит – как метод, вид, тип, форму финансового контрольного процесса. При этом не учитываются предназначение и, самое главное, последствия использования таких управленческих функций. Контрольный процесс предполагает выявление недостатков и нарушений, а также принятие мер к  нарушителям. По результатам контролирующих мероприятий составляются представления, акты, уведомления, предписания о применении бюджетных мер принуждения, протоколы об административных правонарушениях, обращения в правоохранительные органы. Цель аудиторского процесса другая – анализировать ситуации; выявлять причины появления проблем и  служить основой для выработки рекомендаций по улучшению дел на объекте аудиторского процесса, которые излагаются в заключении; информировать об итогах аудиторского процесса представительные (законодательные) органы. Привлечение аудируемого лица к ответственности не предполагается. Таким образом, аудит и контрольный процесс являются различными управленческими функциями как по целям их реализации, так и по итогам.
1.2. Современное состояние аудиторского процесса и его место в системе финансового контрольного процесса государства
В последнее время некоторые теоретические разработки, которые исследуют сущность, содержание и формы государственного аудиторского процесса, нашли свое отражение в отечественном законодательстве.
Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 252-ФЗ в Бюджетный кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований уполномочены осуществлять аудит эффективности, направленный на определение экономности и результативности использования бюджетных средств.
В Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» этот орган определен как постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудиторского процесса (контрольного процесса), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. Данным Законом Счетная палата уполномочена проводить аудит эффективности, финансовый аудит, предварительный аудит, стратегический аудит, аудит государственных программ. При этом контролирующие и аудиторские функции Счетной палаты в законе не разделены.
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок работ, товаров, услуг для обеспечения муниципальных и государственных нужд» разделяет понятия «аудит» и «контроль». Субъектом аудиторского процесса закупок Закон определяет Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований. Органы аудиторского процесса в области закупок уполномочены осуществлять оценку и анализ результатов закупок, достижения заявленных целей; они проводят аудит целесообразности, законности, своевременности, обоснованности, результативности и эффективности затрат на всех этапах процесса закупок, анализируя планируемые к заключению, исполненные и заключенные контракты. Контрольный процесс в области закупок уполномочены осуществлять исполнительные органы государственной власти, исполнительно-распорядительные органы местного самоуправления, органы внутреннего муниципального (государственного) финансового контрольного процесса.
Эти новации федерального законодательства регламентируют содержание и формы аудиторского процесса только в финансовой области. Субъектами аудиторского процесса определены органы внешнего финансового контрольного процесса. Тем не менее, неправильно было бы ограничивать предмет государственного аудиторского процесса только финансовой областью. Происходит постепенная трансформация понятия, а именно: если ранее под государственным аудитом понимался, в первую очередь, аудит финансовых ресурсов государства, то теперь говорят об аудите энергетическом, экологическом, кадровом, управленческом, социальном и др. Следовательно, государственный аудит постепенно распространяется на все области деятельности государственных органов.
Становление государственного аудиторского процесса требует подготовки высококвалифицированных кадров, которые обладают обширным кругозором и системным мышлением. Знания в сфере экономики, права, финансов, государственного управления, иностранного языка – только малая часть требуемого для такой деятельности перечня компетенций. Для подготовки специалистов в области государственного аудиторского процесса в 2006 г. в МГУ имени М.В. Ломоносова была открыта Высшая школа государственного аудиторского процесса, где преподают следующие дисциплины:
аудит эффективности использования государственных ресурсов;
общий аудит;
налоговый аудит;
современные проблемы государственного аудиторского процесса;
аудит информационной инфраструктуры;
аудит окружающей среды; и др.
Исследование перечисленных дисциплин позволяет обучающимся получить необходимые компетенции в области государственного аудиторского процесса.
Для совершенствования государственного управления нужно провести комплексный анализ и оценку публичного образования как некоторой целостности, как социально-экономической системы с ее специфическими тенденциями развития и противоречиями, ограничениями и ресурсами. Необходимость повышения эффективности государственного управления, стремление государственной власти к открытости, развитие гражданского социума обусловили появление термина «публичный аудит». Термин появился, но единого понимания его особенностей и сущности пока не выработано.
Слово «публичный» согласно «Словарю русского языка» под редакцией С.И. Ожегова имеет два значения: 1) открытый, доступный и 2) общественный, организованный для социума.
Публичные отношения – это отношения между обществом и государством. В обширном понимании в них вовлечены органы государственной власти, органы местного самоуправления, самоуправляемые и общественные организации, бизнес-сообщество, объединения граждан. Развитие публичных образований (регион, государство, муниципалитет) предполагает взаимодействие данных субъектов публичных отношений, участие гражданского социума в управлении государством. Публичность отношений означает их открытость, возможность общественного контрольного процесса за работой власти.
Следовательно, можно говорить о публичном аудите как функции взаимовоздействия системы муниципального (государственного) управления и социума. Понятие «публичный аудит» намного шире по содержанию, чем понятие «государственный аудит», субъектом которого могут выступать только государственные органы. Рассмотрим следующие характеристики публичного аудиторского процесса.
1. Публичный аудит – это государственный аудит, который осуществляется открыто, гласно; его итоги становятся известны социуму, могут стать предметом обсуждения гражданами. Например, государственный аудит, который осуществляют органы внешнего государственного финансового контрольного процесса, является публичным аудитом. Его итоги публикуются, обсуждаются представителями населения в представительных (законодательных) органах.
2. Публичный аудит может осуществляться не только государственными органами, но и другими субъектами публичных отношений в триаде «государство – бизнес – гражданское общество» в интересах развития публичных образований. И с этой точки зрения он становится значительным фактором развития гражданского социума. На сегодняшний день уже созданы отдельные технологии и механизмы взаимовоздействия общества и власти, которые позволяют сделать публичный аудит результативным, – электронный бюджет, оценка регулирующего возвоздействия, общественный мониторинг и контрольный процесс и  т. д.
3. Предметом публичного аудиторского процесса являются не только отдельные отрасли деятельности, но и публичное образование в целом, деятельность органов власти (местного самоуправления), которая связана с влиянием на экономические и социально-политические процессы, с распоряжением общественными ресурсами, формированием институциональной среды.
Следовательно, постепенно осуществляется переход к принципиально новому способу публичного управления – от прямого административного управления финансами, трудовыми ресурсами, объектами к косвенному управлению результатами и процессами. И если для административной системы публичного управления жизненно важными являются такие управленческие функции, как надзор и контроль, то для приходящей ей на смену системы управления результатами и процессами – функция оценки оснований (условий, причин) и прогнозирования последствий регулирующего влияния в рамках публичного образования.
Далее охарактеризуем формы и методы контролирующей и экспертно-аналитической деятельности органов государственного контрольного процесса.
Глава 2. Формы и методы контролирующей и экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудиторского процесса (контрольного процесса)
2.1. Основные виды контрольного процесса
Федеральный закон «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований» закрепляет осуществление контрольно-счетными органами внешнего государственного и муниципального финансового контрольного процесса в форме контролирующих или экспертно-аналитических мероприятий (ст. 10).
На основании Федерального закона «О Счетной палате РФ» экспертно-аналитическая и контролирующая деятельность осуществляется посредством проведения экспертно-аналитических и контролирующих мероприятий в форме предварительного аудиторского процесса, оперативного контрольного процесса и анализа и последующего аудиторского процесса (контрольного процесса) в соответствии с утверждаемыми Счетной палатой стандартами внешнего государственного аудиторского процесса (контрольного процесса) (ст. 14).
Таким образом, можно констатировать факт разных научных трактовок понимания форм финансового контрольного процесса, а также несогласованность этого вопроса в рамках нормативных правовых актов.
Самой оптимальной представляется точка зрения, в соответствии с которой под формой финансового контрольного процесса понимают отдельную сторону проявления содержания финансового контрольного процесса в зависимости от времени совершения контролирующих воздействий, где в качестве форм финансового контрольного процесса выступает текущий, предварительный и последующий контроль.
Предварительный контрольный процесс осуществляется в процессе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и других проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Данная форма контрольного процесса проявляется на этапе составления, утверждения и рассмотрения финансовых планов, смет доходов и расходов, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Следовательно, предварительный контрольный процесс способствует предотвращению нерационального, неправильного расходования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйственных органов в целом.
Текущий финансовый контрольный процесс производится в ходе исполнения финансовых планов в процессе осуществления финансовых или хозяйственных операций, когда проверяется соблюдение нормативов и норм расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей. Текущий контрольный процесс в бюджетном процессе осуществляется в процессе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комиссий, комитетов, рабочих групп законодательных (представительных) органов в процессе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.
Последующий финансовый контрольный процесс осуществляется после окончания отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнение финансовых планов компаний и предприятий, смет бюджетных учреждений. Последующий контрольный процесс в рамках бюджетного процесса проявляется в процессе утверждения и рассмотрения отчетов об исполнении бюджетов.
Под методами финансового контрольного процесса понимаются способы и приемы его осуществления.
В зависимости от компетенций контролирующих органов, а также направлений контролирующих мероприятий методология осуществления финансового контрольного процесса различна. Методы финансового контрольного процесса подразделяются на такие, как: проверочная работа, ревизия, анализ, обследование, мониторинг, наблюдение, экспертиза и др.
2.2. Ревизия и аудиторская проверка
Ревизия является одним из главных методов финансового контрольного процесса и характеризуется тем, что в процессе ее проведения осуществляется всесторонняя, комплексная проверочная работа, которая направлена на установление соблюдения финансовой дисциплины на конкретном объекте субъектом экономической деятельности.
Ревизия представляет собой систему обязательных контролирующих воздействий по проверке законности, эффективности и целесообразности совершенных в проверяемом периоде финансовых и хозяйственных операций, а также правильности и законности воздействий должностных лиц.
В соответствии со ст. 267.1 БК РФ под ревизией понимается комплексная проверочная работа деятельности объекта контрольного процесса, которая выражается в проведении контролирующих воздействий по документальному и фактическому исследованию законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, статистической и бухгалтерской отчетности, фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств. При проведении ревизий (плановых, внеплановых) может использоваться комплекс приемов, таких как восстановление количественного учета, встречная проверочная работа, контрольное сличение и т.д.
Ревизии осуществляются по поручению ведомственных, государственных или внутрихозяйственных органов управления. Вместе с тем ревизии проводятся Счетной палатой (ст. 14 Федерального закона «О Счетной палате РФ»), Росфиннадзор (п. 7.3 постановления Правительства РФ «О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора») и др.
Задачи ревизии: проверочная работа соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений; проверочная работа законности совершаемых субъектом операций, обеспечение сохранности имущества и др.
Выделяются следующие виды ревизий в зависимости:
– от времени осуществления: внеплановые и плановые. Плановые проводятся в соответствии с заранее составленным планом ревизионной работы. Внеплановые проводятся внезапно и по инициативе следственных или хозяйственных органов;
– органов, ее проводящих: вневедомственных и ведомственных. Ведомственные осуществляются вышестоящими ведомственными организациями. Вневедомственные осуществляются по инициативе государственных контролирующих органов (налоговая служба, контрольно-ревизионное управление и др.);
– состава ревизионной группы: комплексные и бухгалтерские. Бухгалтерские проводятся специалистом в области бухучета и контрольного процесса. Комплексные – группой ревизоров, в которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знаний – товароведы, экономисты, технологи и др.;
– объема проверяемой деятельности: полные и тематические (частичные). Полная комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта предусматривает проверку: операций с денежными средствами; кредитных и расчетных операций; расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; сохранности нематериальных активов и основных средств и операций с ними; сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними; инвестиционных операций; расчетов по оплате труда, начисления внебюджетных платежей и налогов по расчетам с физическими лицами; калькулирования себестоимости продукции, работ, товаров, услуг; реализации продукции и формирования финансовых результатов; организации и состояния бухгалтерского учета и ведомственного (внутреннего) контрольного процесса. В целом полная ревизия охватывает все стороны хозяйственной деятельности ревизуемого объекта. При этом частичная – одну или несколько сторон (к примеру, ревизия кассовых операций и т.п.);
– проверяемого периода: выборочные и сплошные. При сплошных ревизиях, проверяется вся документация. При выборочных – отдельные, самые значимые документы;
– содержания: фактические и документальные. По повторяемости контролирующих воздействий: повторные, первичные, дополнительные. Повторные назначаются, если предыдущая ревизия признана некачественно проведенной или проведенной в отсутствие материально ответственных лиц (помимо установленных законом случаев). Дополнительные ревизии назначаются для проверочной работы вопросов, не отраженных в акте ревизии, или в связи с вновь возникшими обстоятельствами.
Результаты проведенной ревизии оформляются актом, который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и докладываются органу государственного финансового контрольного процесса, назначившему ревизию. На основании акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений.