Варианты и порядок организации ведения налогового учета на российских предприятиях.

Заключение

Переход экономики на принципы рыночного хозяйствования обусловлен качественными изменениями в финансовой системе. Изменения произошли и в налогообложении, и в бухгалтерском учете, и в аудите. В связи с переориентацией основных элементов государственной системы финансов на первый план регулирования экономики выступили принципы и порядок сосуществования системы бухгалтерского учета и налогообложения.
Учет налогов отражает формирование суммы доходов и расходов, фиксирует долю расходов, исходя из:
- первичных учетных документов (включая справку бухгалтера);
- аналитических регистров налогового учета;
- расчета налоговой базы.
Грамотное формирование системы налогового учета позволяет не только эффективно вести учет, но и оптимизировать налогообложение предприятия. В соответствии со ...

Введение 3
Глава 1. Теоретико-методические основы налогового учета 4
1.1. Понятие налогового учета, виды и значение налогов 4
1.2. Порядок ведения регистров налогового учета 7
1.3. Учет налогов по МСФО 10
Глава 2. Общая характеристика ОАО «Газпром» и организация ведения налогового учета исследуемого предприятия 13
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Газпром» 13
2.2. Организация ведения налогового учета ОАО «Газпром» на примере налогового учета налога на добычу полезных ископаемых 15
2.3. Пути дальнейшего совершенствования налогового учета 18
Заключение 21
Список использованной литературы 22
Приложения 24

Введение

Налоговая система как неотъемлемый элемент экономической, политической и социальной жизни общества неизбежно сопровождает все направления и сферы деятельности любой организации, функционирующей в рыночных условиях.
Задачами курсовой работы были поставлены:
- ознакомление с особенностями взаимодействия системы бухгалтер-ского учета и налоговой системы и организации налогового учета на пред-приятии;
- формирование системы знаний о порядке исчисления налоговых обязательств организаций, зарегистрированных на территории РФ и их отражения в бухгалтерском учете;
- освоение взаимосвязи бухгалтерских показателей и налоговых баз по налогам, исчисляемым анализируемой организацией.
Логика построения курсовой работы предполагает первоначальное рассмотрение ключевых категорий, связанных с пон иманием роли и значения налогового учета, а затем непосредственное отражение процессов на предприятии.
Наличие различных подходов к оценке содержательной роли налогового учета и его влияния на концепцию бухгалтерского учета позволяет условно выделить разные национальные учетные системы, что вносит свои дополнительные особенности в организацию учетного процесса.
 

Если обратиться к ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, то можно увидеть, что реквизиты бухгалтерских регистров схожи с обязательными идентификаторами налоговых регистров. Поэтому большой перестройки и не потребуется, нужно лишь убрать часть лишней информации и добавить кое-что для налогового учета. Проиллюстрируем сказанное на примере регистра общехозяйственных затрат. Налоговый регистр по общехозяйственным расходам предприятия («Рн-26»)Наименование затратОбороты по счету, руб.Принимаемая сумма в расчет, руб.Не принимаемая сумма, руб.Примечание (включаемые в другие регистры)Заработная плата500 000500 000-«Рн-Свод»Страховые взносы за сотрудников150 000150 000-«Рн-Свод»Командировочные расходы200 000170 00030 000«Рн-Свод»Представительские расходы100 00030 00070 000«Рн-Свод»Коммунальные платежи50 000--Из регистра «Рн-25»Амортизация100 000--Из регистра «Рн-АМ»В бухгалтерском учете одной из удобных форм является оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой приводятся данные по видам расходов и по их суммам. Выше представлен налоговый регистр, составленный исходя из оборотно-сальдовой ведомости по счету 26.Как видим, отдельные сведения бухгалтерского отчета в данном регистре не используются, они применяются в других регистрах (в частности, расчета амортизации и общепроизводственных расходов). При этом есть дополнения, связанные с делением затрат на учитываемые и не учитываемые. По не принимаемым для исчисления налога суммам можно составить поясняющие справки-расчеты, прилагаемые непосредственно к показанному налоговому регистру. Налоговые регистры, разработанные на основе бухгалтерских, можно вести непосредственно в бухгалтерской программе (продукты 1С, как пример, позволяют автоматизировать ведение налогового учета практически без участия бухгалтера - составляя программой регистры самостоятельно, на основании вводимых бухгалтерских документов и операций), или составлять налоговые регистры отдельно [19].В бухгалтерской программе больше возможностей для ведения налоговых регистров, но ведь программу еще нужно правильно настроить под налоговый учет, а затем обновлять при изменении правил налогообложения. Поэтому на практике чаще наблюдается ведение регистров в Эксель, что проще и понятнее для не очень продвинутого пользователя 1С. К тому же в табличных редакторах видна структура взаимодействия регистров, что в программе может и не прослеживаться.1.3. Учет налогов по МСФО Ведение налогового учета - это не какое-то рекомендательное указание налогоплательщикам, а прямое требование закона. Правила ведения налогового учета для определения налоговой базы прописаны в гл. 25 НК РФ [2]. В частности, согласно ст. 313 НК РФ плательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе сведений налогового учета, который представляет особым образом составленную систему обобщения бухгалтерской информации с целью определения налогооблагаемой базы непосредственно на данных первичных документов, сгруппированных согласно требованиям гл. 25 НК РФ. На практике возникает ситуация, что в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы согласно требований гл. 25 НК РФ. В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить эти регистры или самостоятельно создать регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, произведенных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для налогообложения, для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога [23].Законом о бухгалтерском учете установлены единые требования к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также созданы правовые механизмы регулирования бухучета. Под таким учетом подразумевается формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем отдельные показатели двух видов учета не совпадают из-за разницы правил отражения тех или иных доходов и расходов, так как цели бухгалтерского и налогового учета различны. Первый ведется для предоставления пользователям отчетности объективной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Целью же налогового учета является правильное исчисление налоговой базы и суммы налога, причем для этого не обязательно стремиться к повышению достоверности и улучшению качества финансовых показателей, достаточно подтверждать их первичными документами. Хотя объективность в любом случае необходима. Вот почему введены контролируемые сделки, в ходе которых налоговики могут проверить соответствие цен рыночным.Налоговое законодательство отдельных стран достаточно лояльно к налогоплательщику и не требует отдельно вести налоговый учет. Все, что нужно бухгалтеру, - посчитать прибыль и исключить из нее ряд расходов, которые не могут считаться обоснованными для налогообложения [25]. Налоговый учет в Российской Федерации построен согласно национальной системе, которая базируется на первичных документах. Кроме того, в налоговом учете не признаются переоценки активов и другие действия, направленные на изменение подтвержденной документами стоимостной оценки.Стоит обратиться к МСФО, где оценка того или иного финансового показателя - важнейшая характеристика. Она может достаточно часто меняться, что приближает ее к справедливой стоимости. В МСФО основой отражения операции является ее экономическая сущность, которая может отличаться от трактовки национальных ПБУ [5]. Документооборот в МСФО играет определенную роль, но куда менее существенную, чем в национальных стандартах и налоговом законодательстве. В целом строить налоговый учет на базе данных, сгруппированных в соответствии с МСФО, по нашему мнению, сложнее. Это может привести к тому, что у налоговиков создастся неверное представление да и сам налогоплательщик может запутаться [20]. Вот почему на практике крупным промышленным предприятиям лучше продолжать использовать в налоговых целях данные национального бухгалтерского учета. Формировать же налоговые регистры на основании только «первички» не стоит: в таком случае трудоемкость будет зашкаливать. В налоговом учете не обязательно следовать принципу рациональности. Публичное обсуждение государственной политики в области налогов и сборов является основой для формирования прогнозируемой и стабильной налоговой системы, инвестиционной привлекательности российской экономики и развития деловой среды.Глава 2. Общая характеристика ОАО «Газпром» и организация ведения налогового учета исследуемого предприятия 2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Газпром»ОАО «Газпром» eq - российская eq газодобывающая и газораспределительная компания, является eq мировым eq лидером отрасли. Миссия eq «Газпрома» заключается в eq максимально eq эффективном и сбалансированном газоснабжении eq потребителей eq Российской Федерации, выполнении с eq высокой степенью eq надежности eq долгосрочных контрактов по экспорту eq газа. Роль eq Группы на мировых eq энергетических рынках не eq ограничивается ее потенциалом и репутацией надежного и eq стабильного поставщика энергоресурсов. Специфика eq «Газпрома» заключается в eq том, что eq он одновременно является и производителем, и eq поставщиком eq энергоресурсов, располагая мощной eq ресурсной базой и eq разветвленной eq газотранспортной инфраструктурой. Благодаря географическому положению eq России у Газпрома есть возможность eq стать энергетическим eq мостом eq между рынками Европы и eq Азии, осуществляя eq поставки собственного eq газа и оказывая eq услуги по eq транзиту газа других производителей. eq   Основными eq стратегическими целями eq ОАО «Газпром» являются  повышение капитализации, гарантирование eq поставок eq газа потребителям в России и за eq рубежом, укрепление eq  позиций на международном eq энергетическом рынке. ОАО «Газпром» располагает eq одной из eq  крупнейших в мире систем eq газопроводов, и eq контролирует практически всю eq добычу газа и его eq транспортировку по eq трубопроводам высокого давления в eq Российской eq Федерации.  Единая eq система газоснабжения eq ОАО «Газпром»,  eq обеспечивающая поставки газа, создавалась и eq функционирует как eq централизованно управляемый eq производственный комплекс, охватывающий все eq звенья eq технологической цепочки - от объектов eq добычи eq газа до газораспределительных сетей. Высокая степень eq интеграции eq сети трубопроводов ОАО «Газпром» eq обеспечивает eq высокую надежность eq поставок газа. eq   Текущее eq руководство осуществляет генеральный eq директор ОАО Газпром.Основными нормативными eq документами, которыми регулируется eq управление eq организацией, являются: Положение об учетной политике eq предприятия, Положение об eq оплате труда, Правила eq  внутреннего трудового eq распорядка, Положение о eq технике безопасности, Положения об основных eq службах eq конкретно по каждой, планы, приказы и eq распоряжения руководства. В eq остальном, что не eq закреплено в актах организации, деятельность eq организации eq руководствуется действующим законодательством [3]. Генеральный директор организует всю eq работу eq общества и несет полную eq ответственность за ее eq состоянием и деятельность. Представляет eq предприятие во всех eq учреждениях и eq организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает eq приказы по eq предприятию, в соответствии с eq трудовым законодательством eq  принимает и eq увольняет работников, применяет меры eq поощрения и eq налагает взыскания на eq работников предприятия, открывает в eq банках eq счета предприятия. Главный eq бухгалтер eq обеспечивает организацию eq бухгалтерского учета на eq предприятие eq  и контроль за рациональным, экономичным использованием eq всех eq видов ресурсов, сохранностью eq собственности, активным воздействием на eq повышение eq  эффективности хозяйственной деятельности eq фирмы. Бухгалтерия ОАО eq «Газпром» осуществляет eq учет средств eq предприятия и eq хозяйственных операций с материальными и eq денежными eq ресурсами, устанавливает результаты eq финансово-хозяйственной деятельности eq предприятия. Организация eq бухгалтерского учета - система условий и eq элементов eq построения учетного eq процесса с целью eq получения eq достоверной и своевременной информации о eq хозяйственной eq деятельности организации и eq осуществления контроля за eq рациональным eq использованием производственных ресурсов.2.2. Организация ведения налогового учета ОАО «Газпром» на примере налогового учета налога на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) это основной федеральный налог в системе обязательных платежей за пользование природными ресурсами. Налог введен в российское законодательство в 2002 г., по сути заменив плату за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.Порядок налогообложения добычи полезных ископаемых определен гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [2].Рассмотрим вопросы формирования налогооблагаемой базы при добыче газа.В качестве видов добытого ископаемого в п. 2 ст. 337 НК РФ называется, в том числе:- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;- попутный газ;- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является в том числе газ горючий природный, добытый из нефтегазоконденсатных месторождений не через нефтяные скважины. Для целей налогообложения не имеет значения способ дальнейшего хозяйственного использования добытого полезного ископаемого. Поэтому налогообложению НДПИ подлежит, в том числе, и добытый газ, сожженный впоследствии на факеле.Из анализа положений п. 1 ст. 337 и п. 7 ст. 339 НК РФ следует, что определение вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения налогом НДПИ необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого [2].Газ природный горючий - это естественные смеси углеводородов различного строения, заполняющие поры и пустоты горных пород, рассеянные в почвах, растворенные в нефти и пластовых водах. Различают:- природные газы, добываемые из чисто газовых месторождений, практически не содержащие нефти (с содержанием метана до 99%);- газы нефтяные попутные;- газы газоконденсатных месторождений (газовые конденсаты);- твердые газовые гидраты .В соответствии с определениями международных стандартов природным газом является сложная газообразная смесь углеводородов, которая включает главным образом метан, а также - в большинстве случаев - этан, пропан и высшие углеводороды в гораздо меньшем количестве плюс некоторые негорючие газы - например, азот и диоксид углерода. Природный газ обычно содержит также следовые количества других Природный газ производится из неочищенного газа или сжиженного природного газа и, если необходимо, смешивается с другими газами до состояния, пригодного для непосредственного использования (например, в качестве газообразного топлива).При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется ставка НДПИ, установленная п. 2 ст. 342 НК РФ в размере 35 рублей за 1000 кубических метров газа. Комплексный анализ норм ст. 342 НК РФ позволяет предположить, что данная ставка применяется только к первой из указанных разновидностей природных газов. Для газовых конденсатов и газов нефтяных попутных установлены иные ставки НДПИ. Вопрос о налогообложении добычи газовых гидратов в законодательстве не урегулирован.