Особенности налогообложения доходов иностранных организаций

В первой главе работе рассмотрены теоретические основы работы иностранной организации в России.
В результате ее написания можно сделать следующие выводы.
В РФ иностранное представительство не определено в действующем гражданском законодательстве, где отражены законодательные основы остальных организаций страны, а нормы его функционирования отражены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). В целом же режим обложения налогами иностранных организаций зависит от наличия у них представительства в РФ.
В случае наличия представительства, иностранная организация платит все налоги, как и российские организации. Основными из них являются налог на прибыль, налог на имущество и НДС.
Не имеющие представительств иностранные компании платят в зависимости от вида деятельности, которые они осуществляют.
В данной ...

Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения доходов иностранных организаций 4
1.1.Статус иностранных организаций в РФ 4
1.2.Основные налоги, уплачиваемые иностранными организациями 6
2. Анализ системы налогообложения российского представительства TаssenKrаp 11
2.1.Характеристика учетной политики в области налогообложения доходов представительств аTаssenKrаp в России 11
2.2. Анализ динамики налогов, уплачиваемых предприятием 13
3.Совершенствование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ 20
3.1.Современные новации налогообложения иностранных организаций 20
3.2.Совершенствование прибыли иностранной компании 23
Заключение 31
Список литературы 32

В настоящее время оптимизация налогов целесообразна для любых компаний, так как налоги отвлекают значительные суммы доходов компании, в частности у отдельных компаний размер налогов может достигать более 50% от суммы прибыли. Поэтому специалисты в области налогового планирования считают, что если доля налогов более 30-40% от прибыли, то нужно разрабатывать меры по оптимизации налогообложения.
Объектом исследования является деятельность московского представительства TаssenKrаp.
Предметом исследования является налоговая политика данного представительства.
Целью данной работы является изучение налогообложения на предприятии и его оптимизация.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы работы иностранного представительства В РФ;
- дать общую работе представительства TаssenKrаp;
- проанализировать систему налогообложения TаssenKrаp;
- предложить пути улучшения налогообложения иностранных представительств.
Структура работы обусловлена целями и задачами и состоит из введения, нескольких глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

58101
20170
53,18
- по ставке 10%
0,00
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки
796
864
68
8,54
В том числе
- по ставке 18%
796
864
68
8,54
- по ставке 10%
0,00
Сумма НДС с авансов, всего
121
132
11
8,54
В том числе
- по ставке 18%
121
132
11
8,54
- по ставке 10%
0,00
Итого исчислено НДС
38052
58233
20181
53,04
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ продукции (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
26357
43614
17257
65,47
Сумма налога, исчисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты выполнения работ
101
121
20
19,80
Общая сумма НДС, подлежащая вычету
26458
43535
17077
64,54
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет
11594
14698
3104
26,77
Из данных таблицы видно, что за анализируемый период сумма реализованной продукции имеет тенденцию к росту с 210730 тыс. руб. в 2014 году по 322786 тыс. руб. в 2015 году или на 53,18%. Рост суммы реализованной продукции привел к росту суммы НДС с этой продукции на 53,18%, а именно с 37931 тыс. руб. в 2014 году до 58101 тыс. руб. в 2015 году. В том числе рост суммы НДС по реализованной продукции по ставке 18% составил 53,18%.
В анализируемом периоде наблюдается рост суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей реализации продукции (авансов) на 8,54%. Это привело к росту суммы НДС с сумм авансов на 8,54% в 2014 году по сравнению с 2015 годом. В том числе рост по ставке 18% составил 8,54%.
В результате сумма исчисленного НДС за анализируемый период выросла с 38052 тыс. руб. в 2014 году до 58233 тыс. руб. в 2015 году или на 53,04%.
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, за анализируемый период выросла с 26458 тыс. руб. в 2014 году до 43535 тыс. руб. в 2015 году или на 64,54%. Этот рост произошел за счет роста суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ продукции (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету на 65,47% или с 26357 тыс. руб. до 43614 тыс. руб. и роста суммы налога, исчисленной с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты выполнения работ с 101 тыс. руб. до 121 тыс. руб. или на 19,80%.
В результате за анализируемый период произошел рост суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, на 26,77%, а именно с 11594 тыс. руб. в 2014 году до 14698 тыс. руб. в 2015 году за счет роста сумм исчисленного НДС.
Таким образом, за анализируемый период наблюдается рост налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет с 11594 тыс. руб. в 2014 году до 14698 тыс. руб. в 2015 году.
TаssenKrаp согласно ст.246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль.
Согласно ст. 247 НК РФ, с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль от реализации продукции.
TаssenKrаp определяет выручку от реализации продукции по методу начисления.
При расчете налога на прибыль в налоговой декларации по налогу на прибыль указывается сумма выручки за минусом налога на добавленную сумму.
Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252-269 НК РФ. Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетов отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.
Расходы подразделяются на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:
- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
- прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Глава 25 НК РФ в составе сумм начисленной амортизации признает расходы на амортизацию основных фондов и нематериальных активов. Имущество, используемое больше года, относится к основным средствам независимо от стоимости. Быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее года должны включаться в состав материально-производственных запасов. Затраты налогоплательщика на приобретение:
- инструментов;
- приспособлений;
- инвентаря;
- спецодежды и другого имущества
учитываются для целей налогообложения в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254).
При определении размера материальных расходов для целей налогообложения при списании сырья и материалов на TаssenKrаp применяется метод оценки по средней себестоимости.
Рассмотрим обложение налогом на прибыль TаssenKrаp.
Расчет налога на прибыль производится по следующей схеме:
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка
Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).
Финансовые результаты деятельности TаssenKrаpи начисление налога на прибыль были представлены в таблице 2.
Налог на имущество организаций является одним из наиболее распространенных региональных налогов. Налог на имущество организаций уплачивается практически всеми хозяйствующими субъектами, в том числе и TаssenKrаp.
Объектом налогообложения налогом на имущество согласно статье 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
На TаssenKrаpвсе основные средства, числящиеся на балансе предприятия, облагаются налогом на имущество. Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета.
В таблице 3 приведен расчет среднегодовой стоимости основных средств в 2015 году для расчета налога на имущество за 2015 год.
Таблица 3 - Расчет среднегодовой стоимости основных средств
Месяц года
2014 год
2015 год
На 1 января
20169
6865
На 1 февраля
20090
6802
На 1 марта
20011
6739
На 1 апреля
19932
6676
На 1 мая
19853
6613
На 1 июня
19774
6550
На 1 июля
7243
6487
На 1 августа
7180
6424
На 1 сентября
7117
6361
На 1 октября
7054
9864
На 1 ноября
6991
9767
На 1 декабря
6928
9670
На 1 января
6865
9573
Итого
169207
98391
Среднегодовая стоимость