цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

В результате проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы.
Одним из главных требований к финансовой отчетности организаций выступает соблюдение критерия достоверного представления информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимой пользователям отчетности для принятия обоснованных управленческих решений. Однако реальная практика подготовки финансовой отчетности свидетельствует, что представленная в ней информация не всегда отвечает критерию достоверности.
Важнейшим условием своевременного и полного предупреждения и выявления искажений в отчетности выступает аудиторская проверка. Центральной задачей аудиторской проверки является выявление иск ...

Введение 3
1. Информационная база для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 5
1.1. Порядок формирования и требования к финансовой (бухгалтерской) отчетности 5
1.2. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 10
2. Аудит финансовой (бухгалтерской отчетности) 14
2.1. Алгоритм аудиторской проверки отчетности, направленной на совершенствование системы оценки выявленных искажений 14
2.2. Аудиторская проверка финансовой отчетности в ООО «ХАММЕР» 22
Заключение 33
Список литературы 35
Приложения 39


 

Хозяйствующие субъекты независимо от организационно-правовой формы должны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета финансовую отчетность, которая является завершающим этапом всего учетного процесса в организации. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, о результатах деятельности, финансовом положении, оказываемых услугах, затратах.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация, содержащаяся в отчетности, используется пользователями для оценки эффективно сти деятельности организации и проведения экономического анализа. Вследствие чего отчетность должны быть достоверной и своевременной и обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с показателями за прошлые периоды.
Поэтому выявление и предупреждение искажений в бухгалтерской отчетности в рамках проведения аудиторской проверки является в настоящее время актуальной темой.
Вопросами аудита в Российской Федерации занимаются ведущие отечественные ученые и практики, такие как Бычкова С.М., Гиляровская Л.Т., Городилов М.А., Ерофеева В.А., Ендовицкий Д.А., Ильичева Е.В., Мельник М.В., Панкова С.В., Подольский В.И., Суворова С.П., Суйц В.П., Шеремет А.Д. и многие другие.
Целью курсовой работы является выявление особенностей проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, направленного на повышение достоверности отражения информации в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить порядок формирования и основные требования к бухгалтерской отчетности;
- исследовать цель и принципы проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- исследовать алгоритм проведения аудиторской проверки и его особенности;
- провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее статей в организации.
В качестве объекта исследования выступает процесс составления бухгалтерской отчетности в коммерческих организациях.
Предметом исследования являются практические аспекты проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации.
Теоретической основой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых, материалы научных и научно-практических конференций по проблемам аудита учета и отчетности; законодательные акты и нормативные документы; учебно-методические и информационно-справочные материалы; положения, инструкции регулирующие деятельность коммерческих организаций в Российской Федерации.
В работе применялись следующие научные методы познания: анализ, синтез, сравнение, группировка, табличный метод.

Обобщение результатов проведенного анализа позволило выделить наиболее распространенные на практики способы преднамеренного искажения финансовой отчетности торговых организаций:А. Некорректное раскрытие информации об обязательствах (например, гарантийных или условных).Б. Некорректное раскрытие информации о связанных сторонах.В. Некорректное отражение сложных транзакций с использованием: - способов структурного финансирования,- различных инвестиционных схем или реорганизаций,- привлечения организаций, организованных для специальных целей (SPE – special purpose entities или vehicle entities) и находящихся под контролем группы,- заключение сделок с «сомнительными» агентами.Г. Завышение обязательств во время позитивного развития или использование «сохраненного разрыва» в будущем для покрытияснижающейся выручкиДля определения фактов искажения показателей финансовой отчетности следует опираться на совокупность индикаторов - своеобразных маркеров риска, свидетельствующих о высокой вероятности наличия искажений. На практике к таким индикаторам могут быть отнесены, например, следующие:-наличие документов и пояснений, не завизированных должностным лицом, внутренним контролером или аудитором;-выявление постоянного перекредитования при наличии существенной величины задолженности разного рода (перед банками, поставщиками, инвесторами и т. и.);-повторное перезаключение инвестиционных договоров при невыполнении действующих;-нарастающая величина дебиторской задолженности;-необоснованное взятие кредитов и займов под высокие годовые процентные ставки и т. д.Использование продуманной, надежной и эффективной системы индикаторов риска наличия искажений является важным фактором повышения достоверности финансовой отчетности [19].Под искажением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности понимают неверное отражение и представление данных финансовой отчетности вследствие нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета [24], а также формирования показателей финансовой отчетности. При этом большое значение имеет уровень существенности искажения, ведь грань между достоверной отчетностью, содержащей недостоверное отражение несущественной информации, и фиктивной отчетностью достаточно тонка.Как было показано выше, в практике бухгалтерского учета выделяют два типа искажений - преднамеренные и непреднамеренные. Первые являются результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вторые выступают результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала организации, являясь следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в отношении полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, неправильной оценки наличия и состояния имущества [25]. Такие искажения могут носить случайный или систематический характер. Последние возникают в том случае, когда определенный тип хозяйственной операции регулярно отражается с отступлением от общепринятой методики. Несмотря на свою непреднамеренность, такие ошибки направленно искажают финансовую отчетность и потому представляют особую опасность.Для аудиторов, конечно же, наибольший интерес вызывают преднамеренные искажения, тем более, что их выявление и предупреждение, как правило, затруднены благодаря действиям заинтересованных в сокрытии лиц. Основные виды возможных преднамеренных искажений в финансовой отчетности, как правило, сводятся к следующим:-манипуляция учетными записями - умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности;-фальсификация документов и записей - оформление заведомо ложных неправильных или фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели финансовой отчетности;-уничтожение результатов хозяйственных операций - сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;-неадекватные записи в учете - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;-необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными [44].В приложении 1 приведены некоторые критерии классификации искажений и ошибок, содержащиеся в исследованиях российских ученых.Международная практика изучения искажений финансовой отчетности базируется на исследованиях и методологических разработках транснациональных консалтинговых организаций, таких как Price water house Coopers, Ernst & Young и т. д., и трансформируется в стандарты аудита и финансовой отчетности. В международной практике, в частности, в Международном стандарте аудита 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности», искажения финансовой отчетности представлены двумя группами - мошенничество и ошибка, а также предусмотрено требование определять в процессе планирования аудита и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.Проведенное исследование работ российских и зарубежных авторов позволяет дать классификацию искажений в отчетности, представленной в приложении 2.Искажения отчетности можно также систематизировать в группы по их свойствам:А. по степени сложности:- простые,- сложные,- исправимые,- неисправимые;Б. по виду искажаемой информации:- искажение данных синтетического и аналитического учета,- искажение данных отчетности: фальсификация и вуалирование;В. по объекту искажения:- искажения с денежными средствами,- искажения с материальными ценностями [23].К первой группе свойств можно отнести степень сложности искажений показателей отчетности. Простое искажение представляет собой искажение, не повлекшее последствий для других показателей и носящее разовый характер. По количественному содержанию в таком искажении содержатся несущественные суммы или незначительная по своему содержанию искажаемая информация. Такое искажение допускается случайно лицом, не имеющим умысла. Простые искажения могут являться следствием ошибки.Сложное искажение показателей отчетности совершается, как правило, группой работников из разных подразделений (например, бухгалтерии и договорного отдела), так как в этом случае, кроме ряда спланированных действий, применяются специально подготовленные первичные документы, под которые оформляются бухгалтерские и налоговые регистры, разрабатываются способы противодействия контрольным мероприятиям [23]. Последовательное искажение объектов финансовой отчетности часто сопровождается вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами. Свойством этой группы искажений является способность таких искажений влиять на другие показатели отчетности, вследствие чего бухгалтерская отчетность организации, являясь по формальным признакам достоверной, не содержит объективных и реальных сведений о ее финансовом положении.Во вторую группу свойств искажений можно отнести вид искажаемой информации. В учете различают искажение данных синтетического и аналитического учета и искажение данных финансовой отчетности.С помощью искажений данных синтетического и аналитического учета руководство и персонал организации скрывают реальные факты хозяйственной деятельности организации, при этом, чем квалифицированнее их действия, тем сложнее обнаружить сокрытие реальных данных.Объекты искажений относятся к третьей группе. Объектами искажения являются основные показатели по статьям отчетности, таким, как денежные средства, основные средства, запасы, затраты, доходы, расходы и др.В практике деятельности организаций встречаются как типовые, так и нетиповые схемы искажения финансовой отчетности. В то же время специфика той или иной отрасли приводит к тому, что формируется, как правило, ограниченный набор типовых искажений, встречающихся на практике наиболее часто.Анализ работ перечисленных выше авторов позволяет провести определенную систематизацию искажений и выделить четыре типичные ситуации допущения искажений в финансовой отчетности, встречающиеся в российской практике: - искажение величины финансовых результатов; - искажение величины активов и обязательств; - искажение величины денежных потоков; - ненадлежащее раскрытие информации.Кроме того, представляется, что все типовые искажения финансовой отчетности, допускаемые в организациях, можно подразделить на две большие группы: нарушения методологии учета и иные нарушения. Искажение величины финансовых результатов происходит, как правило, вследствие нарушений, представленных в приложении 3.Перечисленные нарушения находят отражение непосредственно в строках баланса и в отчете о финансовых результатах.Второй тип наиболее частых искажений составляют искажения величины активов и обязательств, которые становятся возможными в результате нарушений, представленных в приложении 4.Указанные нарушения влияют как на бухгалтерский баланс, так и на отчет о прибылях и убытках.Третий тип наиболее типичных нарушений в организации - это искажение величины денежных потоков (приложение 5).Четвертая группа искажений формируется в результате ненадлежащего раскрытия информации вследствие нарушений, представленных в приложении 6.Особое внимание при аудите финансовой отчетности, следует уделять в первую очередь изучению и анализу нетиповых схем и операций, которые в силу индивидуального характера и ориентации на разовый результат выявить гораздо труднее.2. Аудит финансовой (бухгалтерской отчетности) согласно МСА2.1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетностиСоответствие проведение аудита международным стандартам аудита стало обязательным условием с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., в нем прямо указанно на то, что Федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и соответственно аудиторская проверка проводится в соответствии с МСА.С принятием 1 декабря 2014 года Федерального закона № 403-ФЗ, предусматривающего переход к осуществлению аудиторской деятельности в Российской Федерации непосредственно в соответствии с международными стандартами аудита, значимость понимания целей и принципов проведения аудита финансовой отчетности многократно возросла.Говоря о Международных стандартах аудита нельзя не сказать о том, что в области нормативного регулирования аудита на международном уровне в течение последнего времени произошел целый ряд важных событий, так:-в апреле 2014 года на сайте Международной федерации бухгалтеров была опубликована для обсуждения предлагаемая стратегия на 2015-2019 годы, а также программа работы на данный период. Данный шаг был сделан с целью получить мнения участников аудиторского сообщества по вопросу видения вектора будущего развития аудиторской профессии на международном уровне и построения рабочей программы по практической работе и нормотворчеству на заявленный период;-также весной 2014 года для обсуждения на сайте Международной федерации бухгалтеров был размещен перечень предлагаемых изменений в международных стандартах аудита. На современном этапе система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации включает несколько уровней и в общем виде представлена приложении 7.Целью Международного стандарта аудита (МСА) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности [27]. Данный МСА отражает ответственность руководителей за качественную подготовку и своевременное представление бухгалтерской отчетности организации.Целью проведения аудиторской проверки финансовой отчетности является выражение мнения аудитора о достоверном составлении финансовой отчетности и подготовке отчетности по всем существенным аспектам, делающим возможность ее предоставления заинтересованным пользователям.Аудитор проводит аудиторскую проверку согласно положениям международных стандартов аудита с учетом тех стандартов, по которым составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.Основной задачей аудитора является получение всех аудиторских доказательств, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений с учетом принципа разумной уверенности [26]. Разумная уверенность это принцип согласно которому аудитор должен получить столько аудиторских доказательств, для того, чтобы сделать полноценный вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. В аудите существуют некоторые ограничения, которые могут повлиять на обнаружение существенных искажений, которые могут не позволить аудитору быть в абсолютной уверенности. Эти ограничения обусловлены следующими факторами:- использование тестирования,- ограничения в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля,- многие аудиторские доказательства носят скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер [28].В работе аудитора также присутствует фактор использования профессионального суждения, в частности, в отношении:- организации процесса аудиторских доказательств,- подготовки выводов после сбора аудиторских доказательств.Существуют также ограничения, которые могут повлиять на убедительность имеющихся аудиторских доказательств, которые были использованы при подготовке выводов. Это может касаться операций по связанным сторонам.В данном случае аудитор должен согласно МСА определить использование особых процедур получения аудиторских доказательств, которые помогут получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:- признака, который указывает на наличие существенного искажения,- каких либо обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения сверх обычно предполагаемого уровня риска.В рамках данных обстоятельств проведенная аудиторская проверка не обеспечивает обстоятельства, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, так как абсолютную уверенность невозможно получить. В силу этого аудитор должен планировать и выполнять таким образом аудит, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели аудита. Аудиторских риск является частью риска существенных искажений и риска необнаружения. Аудитор выполняет основные и дополнительные аудиторские процедуры для ограничения уровня риска.Для этого аудитор, чтобы определить существенность искажений в финансовой отчетности рассматривает риски с двух точек зрения:- в целом по все финансовой отчетности,- по отдельным участкам учета, то есть счетам.Аудитор рассматривает риск существенных искажений в целом по отчетности связанный, прежде всего, с контрольной средой аудиторской проверки и который нельзя связать с отдельными участками учета или счетами.Аудитор в данном случае должен проверить знания и способности персонала, ответственного за составление финансовой отчетности, уровень проводимого контроля, способность руководство правильно понимать и продолжать свою деятельность.Аудитор рассматривает риск существенных искажений по отдельным счета и участкам учета для того, чтобы определить характер и масштаб будущих аудиторских процедур.Аудит по счетам проводится таким образом, чтобы у аудитора после завершения аудиторской проверки было достаточно доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на низком уровне аудиторского риска. Аудиторы используют различные подходы для достижения этой цели.Важным является определение аудитором приемлемость принципов, которые применяются руководство организации при составлении финансовой отчетности. В МСА они определены как «применяемые принципы финансовой отчетности».Приемлемость принципов зависит, прежде всего, от характера деятельности предприятия и цели финансовой отчетности.Если аудитор получил доказательства того, что принципы приемлемости финансовой отчетности не соблюдены, то ссылаясь на положения МСА 210 «Условия договоренностей об аудите» аудитор может отказать от проведения аудиторской проверки. Или если аудитор заключил, что принципы подготовки финансовой отчетности не приемлемы, то он может сослаться на положения МСА 701 «Модификации заключения независимого аудитора».При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен использовать положения МСА:- если аудитор выражает положительное мнение о достоверности финансовой отчетности и которая подготовлена с соблюдением вех принципов, аудитор применяет положения HYPERLINK "http://online.zakon.kz/m/Document/?link_id=1000810593" \t "_parent" МСА 700  «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения»;- если аудитор выражает модифицированное мнение о достоверности финансовой отчетности с содержанием пояснительного параграф, или отказывается от выражения мнения, то аудитор принимает во внимание положения HYPERLINK "http://online.zakon.kz/m/Document/?link_id=1000810544" \t "_parent" MCA 701 [21].Аудитор должен применять  HYPERLINK "http://online.zakon.kz/m/Document/?link_id=1000810651" \t "_parent" МСА 800 при выражении мнения по:(а) полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского учета;(б) компоненту полного комплекта финансовой отчетности общего назначения или финансовой отчетности специального назначения, такому как отдельный финансовый отчет, определенный счет, элементы счетов или статьи финансовой отчетности;(в) соответствию контрактным договоренностям; и(г) обобщенной финансовой отчетности.В дополнение к рассмотрению вопросов связанных с подготовкой отчетов в  HYPERLINK "http://online.zakon.kz/m/Document/?link_id=1000810651" \t "_parent" МСА 800 также рассматриваются вопросы, связанные, например, с принятием соглашения и проведением аудита.2.2. Алгоритм аудиторской проверки отчетности, направленной на совершенствование системы оценки выявленных искаженийСовершенствование методики аудиторской проверки, направленной на выявление искажений и их последующую сортировку на искажения, возникшие в результате недобросовестных действий, и искажения, возникшие в результате ошибок, включая разделение непреднамеренно совершенных ошибок по степени их значительности, позволит оптимизировать процесс аудиторской проверки [54].Значимость этого увеличивает тот факт, что недобросовестные действия, как правило, осуществляются в рамках специально разработанных планов, направленных на их сокрытие, что увеличивает риск их необнаружения.Зачастую вопрос правильной классификации выявленных искажений затрудняется тем, что в момент осуществления проверки перед аудитором предстает только результат искажения, при этом причина его возникновения остается скрытой. Необходимо отметить, что существуют условия, которые свидетельствуют о наличии умысла в действиях аудируемого лица.Содержащиеся в существующих на настоящий момент стандартах аудиторской деятельности, как национальных, так и международных, перечни возможных условий, указывающих на возможность возникновения недобросовестных действий, являются, продолжением и развитием идей А.Т. Ватсона, создавшего в конце XIX века «треугольник мотивации», включающий следующие компоненты, соединение которых приводит к максимальному риску возникновения недобросовестных действий:-наличие возможности, связанной с отсутствием разделения полномочий;-давление внешних обстоятельств;-способность оправдать свой поступок.На сегодняшний день выделяют такие условия для недобросовестных действий как мотивирующие факторы, осознаваемые возможности и наличие подходящих активов.Наличие мотивирующих факторов подразумевает существование мотива для совершения недобросовестных действий. В качестве мотива могут выступать тяжелые личные или семейные обстоятельства, а также неэффективная система морального и материального поощрения, применяемая на предприятии.