Способы начисления амортизации, обоснование выбора

Амортизацию следует относить к составной части себестоимости продукции, фонда обновления производства, которому необходимо покрывать сумму расходов на капитальные вложения; к одному из показателей, который формирует налогооблагаемую базу по множеству налогов; фактору, который способен определять своевременность замены оборудования. Данным суждением можно затронуть ряд противоречивых моментов деятельности организации. Например, для обладания значительным фондом для обновления, амортизационные отчисления должны увеличиваться, но параллельно данная величина должна и снижаться для обеспечения конкурентоспособного спроса на реализуемый товар при помощи уменьшения себестоимости. В результате данной комплексности появляется нужда в осуществлении формирования амортизационной политики компании, лог ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 Теоретические основы выбора способов амортизационных отчислений 5
1.1 Сущность амортизации и амортизационной политики организации 5
1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 12
1.3 Методы начисления амортизации 14
2. Способы начисления амортизации в ООО «Альфа» …………………… 21
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 21
2.2 Начисление амортизации в ООО «Альфа» 23
3 Анализ проблем ООО «Альфа» при начислении амортизационных отчислений 30
3.1 Методика выбора способа начисления амортизации 30
3.2 Выбор оптимального способа начисления амортизации для ООО «Альфа» ………. 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 40

Под амортизацией следует рассматривать процедуру по постепенному перенесению стоимости основных средств на производимые товары (работы, услуги).
Имеется большое количество мнений по поводу экономического смысла амортизации. Рядом специалистов выдвинуто мнение о том, что благодаря использованию механизма амортизации могут формироваться потоки финансовых ресурсов, которые далее будут направляться на осуществление воспроизводства основных фондов, прочими амортизация рассматривается с позиции способа «размазывания» крупных затрат на периоды, в соответствии с принципом начисления.
В большом количестве документов, которые определяют правила начисления амортизации, имеется информация, которая способствует усложнению работы, если не каждого, то по меньшей мере, начинающего бухгалтера и предприним ателя, которые осуществляют организацию собственного бизнеса.
Имеется четыре разновидности способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа в целях налогообложения прибыли. Решение какой из них должен быть закреплен в учетной политике компании и использовании в деятельности является трудной задачей. Потому в качестве основной цели данного исследования выбрано изучение способов начисления амортизации и обоснование выбора определенного метода, применимого в организации ООО «Альфа».
Для того чтобы решить поставленную цель необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность амортизации и амортизационной политики организации;
- рассмотреть амортизацию основных средств в бухгалтерском учете;
- рассмотреть методы начисления амортизации;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику организации ООО «Альфа»;
- рассмотреть методику выбора способа начисления амортизации;
- обосновать выбор оптимального способа начисления амортизации для ООО «Альфа».
Объектом исследования является – ООО «Альфа», предметом - способы начисления амортизации и обоснование выбора одного из способов.
Фундаментальные основы изучения методов начисления амортизации, в современных условиях, рассмотрены в трудах зарубежных и российских специалистов, например О.И. Лаврушина, Т.П. Николаева, А.М. Ковалева, Г.Н. Белоглазова, В.А. Гамзы, Э.Дж. Далан, Э.Рида, О.М. Марковой, Э.С. Каценеленбаум и др.

Осуществление выбора любого из способов начисления амортизации по отдельно взятым объектам либо группам основных средств, очевидно, входит в компетенцию руководства и главного бухгалтера компании, которым необходимо вести учет возможности и целесообразности применения любого из способов по отношению к определенным объекта основных средств, особенности технологии и организации производства в конкретной компании и ряда других факторов. Осуществление начисления амортизации производится до того момента как будет осуществлено полное погашение стоимости данного объекта или списания данных объектов с бухгалтерского учета. В соответствии с линейным (равномерным) способом, амортизируемая стоимость объектов будет равномерно списываться (распределяться) в период срока его службы. Начисление амортизации производится в равных долях в период всего срока работы оборудования либо прочих видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимых товаров. Норму амортизации, которая исчисляется в процентах, относят к постоянной. Также применение линейного способа возможно для объектов основных средств, у которых в качестве главного фактора, который ограничивает срок полезного использования, следует относить время использования и относительно постоянный объем исполняемых периодических работ. При использовании данного способа осуществление ежемесячных амортизационных отчислений производится в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования. Способ начисления амортизации пропорционально объемам исполненных работ основывается на том, что амортизация относится только к результату эксплуатирования и отрезки времени не могут играть никакой роли в процессе ее начисления. Также амортизация начисляется, основываясь на натуральных показателях объемов товаров (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношений первоначальной стоимости объектов основных средств и предполагаемых объемов товаров (работ, услуг) за весь период полезного использования объектов основных средств. Можно заметить связь между ежегодной суммой амортизации и единицами работы либо применения. Увеличение накопленного износа происходит каждый год в прямой зависимости от единиц работы либо применения. Наконец, уменьшение остаточной стоимости производится каждый год прямо пропорционально показателю единицы работы либо применения до того момента, пока не будет достигнуто ликвидационной стоимости. На основании данного метода, единицы работы либо применения, применяемые для определения предполагаемых сроков полезной службы всех объектов, должны находиться в соответствии с определенными активами. Применение данного метода становится необходимым в тех ситуациях, когда отдачу объектов основных средств можно определить в течение срока их полезного эксплуатирования и может определяться с достаточной точностью. Если ранее данная методика применялась, по существу, только в процессе начисления амортизации на автотранспорт при учете пробега, то в настоящее время его можно использовать для многих видов производственного оборудования в тех ситуациях, когда объемы товаров можно связывать с объектами основных средств, в процессе эксплуатирования которых он был получен. Осуществлению расширения возможностей использования данного метода способствует новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что предоставляет возможность для рассмотрения каждой производственной линии, которые состоят из многих предметов, как инвентарные объекты основных средств. Благодаря этому можно существенно упростить аналитический учет основных средств и начисление амортизационных отчислений. Если происходит ситуация с непригодностью к эксплуатации каких-либо предметов, входящих в состав производной линии, и как следствие выбытие, то данное выбытие будет учитываться в качестве частичной ликвидации, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый в качестве капитальных вложений. При данном происходит изменение первоначальной стоимости всей выпущенной линии при внесении определенных изменений в инвентарные карточки либо машинные носители данных. В процессе расширения практики начисления амортизации основных средств пропорционально объему товаров (работ) имеет тесную связь с порядком включения суммы амортизации в себестоимость товаров. Так как они имеют тесные связи с определенными видами либо группами однородных товаров, целесообразным было бы их относить прямым методом к себестоимости данных видов и списание осуществлять в дебет счета 20 «Основное производство» либо счета 23 «Вспомогательное производство».В случае наличия связей между приведенными суммами и производством нескольких однотипных видов товаров, которые близки по технологии выпуска, их распределение необходимо проводить меж изделий данной группы пропорционально выпуску товаров в натуральном выражении. Применение способа списания стоимости пропорционально объему товаров (работ) возможно для объектов основных средств, в качестве главного критерия которых выступает периодичность их применения. Это имеет отношение к множеству видов транспортных средств, к примеру автомобилям, самолетам, амортизационные отчисления по которым вне зависимости от величины пробега либо от количества часов полета, в том числе к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизационные отчисления по которым находятся в зависимости от объемов добытой породы, и ряду прочих видов схожего оборудования. Для данных объектов основных средств осуществляется определение суммы амортизационных отчислений на единицу товаров (работ, услуг).Суть способа уменьшаемого остатка состоит в осуществлении определения амортизационных отчислений на основании остаточной стоимости (а не первоначальной) объектов. Проще говоря, ежегодно величина амортизационных отчислений любого из видов основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет снижаться на основании снижения остаточной стоимости. Готовую сумму начисления амортизации может быть определена при использовании способа уменьшаемого остатка, основываясь на остаточной стоимости объектов основных средств на начало периода и нормы амортизационных отчислений, которая исчисляется на основе срока полезного использования данных объектов и коэффициента ускорения, который устанавливается на основании законодательства Российской Федерации. Коэффициент ускорения амортизации, который равен 2, может быть использован в организациях по отношению:- к основным средствам, которые применяются для работы в условиях агрессивной среды и (либо) повышенной сменности;- собственным основным средствам сельскохозяйственной организации промышленного типа (птицефабрика, животноводческий комплекс, зверосовхоз, тепличный комбинат);- собственным основным средствам компаний, которые обладают статусом резидентов промышленно производственных особ экономической зоны либо туристско-рекреационной особы экономической зоны;- основным средствам, которые имеют отношение к объектам, которые обладают высокой энергетической эффективностью, на основании перечня таких объектов, которые установило Правительство Российской Федерации, либо объектов, которые обладают высоким классом энергетической эффективности, если в отношении данных объектов на основании законодательной базы Российской Федерации предусматривается определение классов их энергетической эффективности. У организаций есть право на применение к основным нормам амортизации специального коэффициента, но который не превышает 3, по отношению:- к основным средствам, которые являются предметами договора финансовой аренды (договор лизинга);- к основным средствам, которые применяются только для того чтобы осуществлять научно-техническую деятельность. Необходимо подчеркнуть тот момент, что все вышеприведенные нормы повышения амортизации предусматриваются статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации для основных средств, которые амортизируются в целях налогообложения нелинейным методом. Но их можно использовать и в бухгалтерском учете в процессе начисления амортизации при помощи способа уменьшаемого остатка. Сущность способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивного метода) заключается в том, что на каждый год амортизация может быть определена путем умножения первоначальной стоимости объектов на определенные коэффициенты. Данный коэффициент – это дробное значение, в числитель которого входит число лет, которые остаются до окончания срока службы объектов, а в знаменатель вписывают сумму чисел лет срока полезного использования. Благодаря использованию способа списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования, относящегося к ускоренным, можно осуществлять амортизационные отчисления в первые год эксплуатации в довольно значительных объемах, чем в последующие. Приведенный способ может использован для объектов основных средств, стоимость которых может снижаться в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; затраты, связанные с восстановлением объектов растут с увеличением периода службы.2 Способы начисления амортизации в ООО «Альфа»2.1 Организационно-экономическая характеристика организацииПолное наименование – Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", основное направление деятельности ООО "Альфа" - торговля.Компания ООО "АЛЬФА" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):Таблица 1Основные виды деятельности:51.19Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров51.7Прочая оптовая торговля52.12Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинахТаблица 2Реквизиты организацииОГРН1157746509832ИНН7722329911Код ОКПО45873346Код ОКТМО45395000Дата регистрации21 марта 2006 годаОсуществление формирования полных и достоверных данных о работе общества с ограниченной ответственностью и его имущественном состоянии производится при помощи компьютерного программного обеспечения «1С Бухгалтерия». Еще в бухгалтерии применяется программное приложение «Клиент-банк», которое предоставляет возможность передачи платежной документации при помощи сети Интернет и «Крипта», которая дает возможность отправления налоговой и бухгалтерской отчетности. Организационная структура ООО «Альфа» строится на нескольких уровнях. Организация применяет классическую иерархическую структуру управления, благодаря которой можно добиться специального подразделения труда руководства различных уровней. Ответственность за ведение бухгалтерской отчетности возложена на руководство организации при помощи обеспечения неукоснительного исполнения каждым подразделением и службой, работником организации, которые имеют отношение к ведению учета, требований главного бухгалтера в области порядка оформления и представления для ведения учета документации и данных.Ведение бухгалтерского учета производится центральной бухгалтерией, которая относится к ее структурному подразделению, возглавляемая главным бухгалтером.Эта организация была создана для:- получения прибыли;- обеспечения покупателей качественными товарами.В состав бухгалтерской службы ООО «Альфа» входит главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера и кассир-операционист. Главный бухгалтер находится в непосредственном подчинении руководства организации и находится в ответе за ведение бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер организации работает на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете», иных нормативных документах и на него возлагается ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерского учета и требований, которые предъявлялись к его ведению.Благодаря главному бухгалтеру обеспечивается контролирование и отражение на счетах бухгалтерского учета каждой осуществляемой организацией хозяйственной операции, предоставление оперативных данных, составление в установленный срок финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в совокупности с прочими подразделениями и службами по информации бухгалтерской отчетности для того чтобы выявить и мобилизовать внутренние резервы.2.2 Начисление амортизации в ООО «Альфа»Линейный способ начисления амортизации относится к традиционному для современной практики учета. При использовании данного способа начисление амортизации из года в год производится в одинаковой сумме в течение всего периода эксплуатирования объектов. Основное достоинство данного способа – это легкость осуществления расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Основным недостатком этого метода можно назвать то, что в процессе начисления амортизационных отчислений не ведется учета ни объема производства на амортизируемых объектах основных средств товаров, ни режима эксплуатирования объектов, ни напряженности производственной программы.Организацией в 2015 году было приобретено к учету коммутаторное оборудования для того чтобы установить внутреннюю связь, первоначальная стоимость которого составляет 165 000 рублей. На основании классификации основных средств, которые включаются в амортизационную группу, срок полезного использования данного оборудования устанавливается в рамках не выше 5 лет и до семи лет включительно. Организацией был установлен срок использования по данному оборудованию равный 6 годам. Годовая норма амортизации в данной ситуации будет равной 16,67% (100/6). Каждый год по этому объекту будет осуществляться начисление амортизационных отчислений в сумме 27 505 руб. 1/12 часть данной суммы - 2292,125 руб. необходимо каждый месяц перечислять на расходы производства. Способом уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предусматривается осуществление последовательного снижения суммы годовых амортизационных отчислений. В данной ситуации можно говорить о том, что организацией постепенно производится снижение годовой, а следовательно и месячной суммы амортизационных отчислений. Здесь компанией в первые годы применения вновь поступивших основных средств, увеличивается сумма амортизационных отчислений. В процессе применения данного способа сумму амортизации можно определить при помощи следующей формулы:А= О * N, (1)где А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.N - норма амортизационных отчислений, %.Пример расчет амортизационных отчислений в ООО «Альфа» представлен в таблице 3.Таблица 3 Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остаткаГодОстаточная стоимость на начало года,. руб.Годовая норма амортизации, %Сумма амортизационных отчислений, руб.Остаточная стоимость на конец года, руб.201516500016,6727505,5137494,5201612375016,6720629,125103120,88201792812,516,6715471,84477340,656201869609,37516,6711603,88358005,492201952207,03116,678702,912143504,119202039155,27316,676527,18432628,089Итог109755,094   Основным отличием способа уменьшаемого остатка от линейного способа является последовательность годовой суммы амортизации. Так, если в 2015 году амортизационная сумма составляла только 16,67% от первоначальной стоимости, то в последний год составит только 6,7% либо на 10% меньше. Но что является еще более значимым – это достаточно низкий уровень стоимости оборудования будет амортизироваться, а конкретно 32628,089 руб. либо 19,77% от первоначальной стоимости.Можно предположить, что недоамортизируемую часть стоимости необходимо относить на расходы производства последнего 2020 года, то это значение будет равным 23,7 процентам первоначальной стоимости (32628,089+6527,184)/(165000*100%).Из-за такого резкого роста суммы расходов может произойти значительное снижение прибыли организации и ухудшено его финансовое состояние.Основываясь на этом, можно говорить о том, что использование метода уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения является нецелесообразным. Расчет амортизационных отчислений данным способом рассмотрен в таблице 4.Таблица 4Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускоренияГодОстаточная стоимость на начало года, руб.Годовая норма амортизации, %Сумма амортизационных отчислений, руб.Остаточная стоимость на конец года, руб.201516500016,67*2=33,3455011109989201610998916,67*2=33,3436670,3373318,667201773318,667416,67*2=33,3424444,4448874,224201848874,223716,67*2=33,3416294,6732579,558201932579,557516,67*2=33,3410862,0221717,533202021717,53316,67*2=33,347240,62614476,908Итого150523,092   В процессе применения способа уменьшаемого остатка организации могут использовать коэффициент ускорения в размере не превышающем 2. Данный способ начисления амортизационных отчислений разрешается для высокотехнологических основных средств, поскольку данный случай предусматривает осуществление постоянного обновления и модернизации основных фондов организации. Инвестирование в основные фонды всегда выступали в качестве одной из главных направлений расходования финансовых ресурсов. Размер годовой суммы амортизационных отчислений при данном способе начисления будет определен при помощи такой формулы:А = О * N * К, (2)где К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.В нашем примере значение коэффициента ускорения равно 2, но это совершенно не свидетельствует о том, что невозможно использовать другого коэффициента, его величина может быть и ниже 2.В такой ситуации, чаще всего, сумму амортизационных отчислений по последним годам не рассчитывают, а списывают всю остаточную стоимость. Если имеется определенная ликвидационная стоимость, то сумма амортизационных отчислений будет ограничена только размерами, которые необходимы для снижения остаточной стоимости объектов до ликвидационной. Так как при этом способе в первые годы будет осуществляться списывание большей части стоимости объектов основных средств (в первые три года на расходы будет перенесено больше семидесяти процентов стоимости), то этот способ будет отнесен к способу ускоренной амортизации. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ также именуется как способ падающих чисел. Пример расчета амортизационных отчислений этим способом рассмотрен в таблице 5.Таблица 5 Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияГодДоля амортизационных отчислений соответствующего годаСумма амортизационных отчислений, руб.Самортизированная часть, %20156/2147142,8628,5720165/2111224,496,8020174/212138,001,3020183/21305,430,1920192/2129,090,0220201/211,390,00Итого16500060841,2536,87Годовую сумму амортизации при данном способе можно определить при помощи такой формулы:=  *tT, (3)где  - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также относится к варианту ускоренной амортизации. Размер годовой суммы амортизации каждый год будет убывать, сумма накопленного износа, в обратном порядке, будет расти, достигнув на конец шестого года первоначальной стоимости. Осуществление расчета амортизационных отчислений этим способом рассмотрен в таблице 6.Таблица 6 Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукцииГодОбъем продукции, ед.Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб.Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.