Бухгалтерский финансовый учет доходов от продаж и расходов по обычным видам деятельности

В современной системе российских бухгалтерских стандартов увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» является достаточно четкой.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров.Расходами организации являются ресурсы, потраченные на осуществление основного вида деятельности, то есть для получения данной выручки.
В признании расходов должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов, который отражен как в отечественных ПБУ 10/99 «Доходы организации», так и в МСФО.
Проанализировав доходы и расходы по обычным видам деятельности в коммерческих организациях предложены направления повышения эффективности организации бухгалтерского учета расходов на продажу в организации, в части повышения аналитичности статей ра ...

Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов 5
1.1. Понятие доходов и расходов 5
1.2. Признание доходов и расходов в системе нормативного регулирования 12
2. Анализ современного состояния бухгалтерского финансового учета доходов от продаж и расходов по обычным видам деятельности 19
2.1. Особенности учета доходов в коммерческой организации 19
2.2. Учет расходов по обычным видам деятельности 21
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта операций в коммерческой организации 29
Заключение 36
Список использованных источников 37

Бухгалтерский финансовый учёт является составной частью информационной системы управления в организации, которая отражает фактические произведенные хозяйственные операции. В основе современной системы управления лежит системный подход, который должен аккумулировать информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Кроме того, бухгалтерский учёт должен обеспечить контроль за получением доходов организации, являющийся информационной базой для проведения анализа полученных доходов и произведенных расходов.
Эффективность деятельности это результативность финансово-хозяйственной деятельности организации, способность обеспечивать достижение высоких показателей производительности, экономичности, доходности продукции, качества обслуживания. Критерием эффективности является получение мак симальных доходов при наименьших коммерческих расходах, связанных с обычными видами деятельности.
Создание благоприятных условий для роста эффективности организации, с одной стороны, подразумевает развитие и совершенствование внешней среды, которая воздействует на предприятие, а с другой стороны требует выработки направлений улучшения работы самих организаций в условиях рыночных отношений.
Поэтому целью курсовой работы является изучение особенностей организации и ведения бухгалтерского финансового учета доходов и расходов по обычным видам деятельности в коммерческой организации.
Для этого были поставлены и решены следующие задачи курсовой работы:
- исследовать понятия доходов и расходов и их нормативное регулирование в области бухгалтерского учета;
- изучить порядок признания доходов и расходов от обычных видов деятельности;
- изучить порядок формирования и учета доходов в организации;
- изучить порядок формирования и учета расходов в организации;
- предложить мероприятия по повышению эффективности формирования расходов на продажу в организации.
Объектом исследования являются формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности и ведение их бухгалтерского учета.
 

Необходимо учитывать, что не все затраты в организациях могут быть издержками обращения, так как затраты, не обусловленные системой товародвижения (списание дебиторской задолженности, налоги, штрафы, пени), списываются за счет других источников, то есть по сути выполнения другого бизнес-процесса. Если рассматривать издержки производственных предприятий, то они включают затраты, связанные с производством, а в торговле к издержкам обращения относятся также издержки на управление, то есть не разделяя по функциональной значимости, что не совсем корректно. 1.2. Розничный товарооборот, как основной источник получения доходов от основного вида деятельностиРозничная торговля является конечной стадией товародвижения, когда товар из сферы обращения в обмен на денежные доходы населения переходит в сферу личного потребления. Фактическая величина переданных покупателям товаров характеризуется показателем реализации товаров, т. е. розничным товарооборотом.Розничным товарооборотом называется объем продажи товаров населению, выраженный в денежной форме и направленный на удовлетворение потребностей населения.Розничный товарооборот служит количественным показателем продажи потребительских товаров конечному потребителю за наличный расчет независимо от каналов их реализации.Розничный товарооборот учитывается в розничных ценах, включающих оптово-отпускную цену товаропроизводителя и торговую надбавку, акциз, налог на добавленную стоимость (далее НДС), косвенные налоги.Товарооборот складывается из различных видов продаж. Его величина - это суммированная торговая выручка, сданная в банк или кассу, совокупный объем мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), общие документированные расходы, произведенные за счет кассовой выручки. Товарная структура розничного товарооборота формируется из продовольственных и непродовольственных товаров, разделяющихся на ассортиментные группы и подгруппы, в свою очередь детализируемые по видам, сортам, моделям [20].Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Данная зависимость может быть выражена формулой балансовой связи:Зн+Пн=Троз+В+Зк,где Зн — запасы товаров на начало отчетного периода; Пн — поступление товаров; Троз — розничный товарооборот, руб.; В — прочее выбытие товаров; Зк — запасы товаров на конец отчетного периода.В левой части представлены источники обеспечения потребности торговой организации в товарах (Зн+Пн), а в правой — потребность в товарах (Троз+В+Зк).Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положительно влияют размеры товарных запасов на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, а отрицательно — увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.Одной из основных задач бухгалтерского учета является контроль выполнения плана розничного товарооборота по всем его показателям. Выполнение плана розничного товарооборота оказывает значительное влияние на удовлетворение потребностей населения в товарах, а также на такие экономические показатели работы торговых организаций, как уровень издержек обращения, валовой доход, прибыль.Работники, ведущие учет, должны следить за своевременным и правильным оформлением приемки товаров по количеству и качеству, своевременно предъявлять поставщикам претензии об уплате штрафов за поставку товаров ненадлежащего качества (недоброкачественного, некомплектного и т. п.), постоянно контролировать состояние товарных запасов, выявлять товары, имеющиеся в избытке.Задачей бухгалтерского учета является также действенный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей. Для этого необходимо правильно организовать учет поступления и реализации товаров, своевременно и тщательно проводить инвентаризации.2. Анализ современного состояния бухгалтерского финансового учета доходов от продаж и расходов по обычным видам деятельности2.1. Особенности учета доходов в торговой организацииООО «Локтер» зарегистрирована по адресу г. Калининград, ул. Ю. Гагарина, д.106, 236038. Основным видом деятельности компании является торговля лакокрасочными материалами. В принятой учетной политике ООО «РИЛЭКС» установлено, что методом признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является метод начисления.Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Так как бухгалтерский учет товара производится по ценам приобретения, магазины розничной торговли предоставляют Материальные отчеты только по фактически реализованному товару в продажных ценах реализации. Методом списания товаров и материалов, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету является метод средневзвешенной себестоимости на момент реализации материально-производственных запасов.Расходы на продажу учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». Для учета доходов и расходов и выявления финансового результата по текущей деятельности применяется счет 90 «Продажи». Данный счет в конце отчетного периода закрывается и сальдо не имеет. По дебете счета отражаются расходы от обычных видов деятельности, по кредиту счета отражаются полученные организацией доходы.Торговые наценки, которые включаются в цену товаров, в организации учитываются на счете 42 «Торговая наценка».Для отражения состояния расчетов с покупателями применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается сумма выручки, то есть дохода от обычных видов деятельности, согласно выставленному счету на оплату и выданной счет-фактуре, а по кредиту счета отражается сумма перечисленная покупателями, то есть сумма оплаченного дохода ООО «Локтер».В ООО «Локтер» продажа товаров населению осуществляется за наличный расчет, в кредит и по безналичному расчету. В организацию от покупателей поступают денежные суммы в виде торговой выручки за проданные товары. Задача состоит в том, чтобы обеспечить правильный, четкий учет и контроль сохранности денежных средств, их своевременную сдачу в обслуживающие банки. Такие учет и контроль денежной выручки обеспечивают нормальное денежное обращение, соблюдение принципов хозяйственных операций в торговле, сохранность товарно-материальных ценностей, предупреждение злоупотреблений. Основным источником доходов торговой организации по основному виду деятельности является реализованная торговая наценка.Счет 42 «Торговая наценка» отражает сумму реализованной торговой наценки.Принятая сумма торговой наценки, которая включается в цену товаров, отражается:Дт 41, Кт 42.В таком случае купленные у поставщиков товары отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости, то есть:Дт 41, Кт 60.Тогда же на разницу между покупной стоимостью и продажной стоимость делается проводка:Дт 41, Кт 42 «Торговая наценка».Например, ООО «Локтер» закупила товар у поставщика на сумму 318000 руб., в том числе НДС – 18000 руб. Товар был принят на склад и составлен соответствующий акт, в котором отражено, что расхождений по количеству и качеству с сопроводительными документами нет.Данный акт и сопроводительные документы были приняты и переданы в бухгалтерию, где были сделаны бухгалтерские проводки:- Дт 41 «Товары», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300000 руб. согласно акту приемки по цене поставщика,- Дт 19, субсчет «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 руб. – на сумму НДС, отраженной в документах поставщика;- Дт 68, субсчет «НДС», Кт 19, субсчет «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам» – 18 000 руб. – произведен зачет НДС.На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками ООО «Локтер» на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.Если организация предоставила покупателям скидки, то на данную сумму делается следующая бухгалтерская проводка, отражающая сторнирование реализованной торговой наценки:Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 42 «Торговая наценка».При продаже товаров за наличный расчет покупатели оплачивают товары наличными деньгами, чеками из расчетных чековых книжек, расчетными чеками, банковскими пластиковыми карточками, денежными кредитными картами.В соответствии Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [3] наличные расчеты с населением должны осуществляться с применением ККТ.Прием денежных средств в кассу может осуществляться Приходному кассовому ордеру, форма которого утверждена Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [13].Приходный кассовый ордер является основанием для учета доходов торговой организации.В бухгалтерском учете продажа товаров, т.е. получение организацией доходов в розничной торговле отражается:Дт 50 «Касса», Кт 901 «Выручка» – сумма дохода организации за проданные товары.Сумма дохода по обычным видам деятельности в торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».Однако в этот товарооборот включен НДС, который ООО «Локтер» должна начислить для расчетов с бюджетом. Сумма НДС. Которую организация должна перечислить в бюджет отражается:Д 903 «НДС», К 683 «Расчеты по НДС».Реализация товаров, то есть получение дохода торговой организацией может производится и в безналичном порядке, утвержденном Положением о правилах осуществления перевода денежных средств [12].В бухгалтерском учете продажа товаров по безналичному расчету, т.е. получение организацией доходов в розничной торговле отражается:Дт 51 «Расчетные счета», Кт 901 «Выручка» – сумма дохода организации за проданные товары.В практике ООО «Локтер» кроме реализации товаров существует еще и прочее выбытие товаров, т.е. возврат недоброкачественных или некомплектных товаров, товаров, полученных ошибочно, с нарушением условий договора поставки. К прочему выбытию товаров относят и возврат черствого хлеба, хлебобулочных изделий, скисшего молока, молочнокислых продуктов на промышленную переработку.Возврат товаров поставщикам или на промышленную переработку оформляют выпиской ТТН-1 (ТН-2) с дальнейшим составлением счета для расчетов через банк.Особое внимание руководители ООО «Локтер» должны обращать на количество возвращаемых товаров в целях избегания фактов халатного отношения или злоупотребления.Возврат некачественной, недоукомплектованной продукции, поступившей от поставщика (продавца) и обнаруженной при приемке товаров, оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.При возврате товара поставщику, брак которого обнаружен в процессе реализации товара, ООО «Локтер» оформляет ТН-2 (ТТН-1). На ней делается отметка «Возврат бракованного товара».Также может возвращаться товар и покупателю, что обуславливает необходимость изменения в учете суммы дохода торговой организации.Прием товара от покупателей осуществляется ООО «Локтер» по актам, заполнение которых должно отвечать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], с приложенными к ним соответствующими документами (товарным или кассовым чеком магазина, актом товароведа, справкой мастерской гарантийного ремонта, паспортом (гарантийным талоном) на товар и т. д.).В бухгалтерском учете для отражения процесса реализации товаров формируются следующие бухгалтерские проводки.Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражается выручка от реализации переданных покупателю товаров (с НДС);Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 41 «Товары» – продажная стоимость товаров с НДС;Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 42 «Торговая наценка» – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – отражен НДС [18].Если переход права собственности на товары осуществляется при условии фактической их оплаты, то до поступления средств выручка также не может быть отражена в бухгалтерском учете, даже если товары уже фактически переданы покупателю. В данном случае стоимость переданных товаров отражается на счете 45 «Товары отгруженные»:Дт 45 «Товары отгруженные», Кт 41 «Товары» – стоимость товаров;Дт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90, субсчет «Выручка» – получение выручки от проданных покупателям товаров;Дт 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – исчислен НДС;Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 45 – отражена себестоимость проданных товаров.Таким образом, видно, что доходы от обычных видов деятельности в торговой организации учитываются по кредиту счета 90 «Продажи», на котором и определяется в конечном итоге финансовый результат.Приведем пример из практики ООО «Локтер».В апреле 2016 года выручка в ООО «Локтер» составила 234 000 руб., а расходы на продажу 47000 руб. были сделаны следующие бухгалтерские проводки- Дт 50 «Касса», Кт 90 «Продажи» –234 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров по кассовым чекам;- Дт 90 «Продажи», Кт 41 «Товары» – 100000 руб. – отражена покупная стоимость товаров, реализованных за апрель 2016 г.;- Дт 90 «Продажи», Кт 44 «Расходы на продажу» – 47000 руб. – списаны расходы на продажу;- Д 903 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 35000 руб. – начислен НДС;- Дт 90 «Продажи», Кт 99 «Прибыли и убытки» – 52000 руб. – определен финансовый результат по обычным видам деятельности.2.2. Учет расходов на продажу в ООО «Локтер»В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета ООО «Локтер» все расходы, связанные с обычными видами деятельности, то есть реализацией товаров, отражает на счете 44 «Расходы на продажу».По дебету счета в течении отчетного периода отражаются все расходы на продажу, которые затем списываются в дебет счета 90 «Продажи». Частично списываются только расходы на транспортировку товаров, которые распределяются между реализованными и нереализованными товарами. Все остальные расходы списываются в полном объеме. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется в ООО «Локтер» по следующим статьям расходов:Транспортные расходы.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Расходы на оплату труда.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Страховые взносы.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Амортизация основных средств.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»02 «Амортизация основных средств»Расходы на ремонт основных средств.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»70, 60, 76Расходы на приобретение различного инвентаря и спецодежды.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»10 «Материалы»Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»10, 60Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»10, 70, 69Расходы на рекламу.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»76Потери товаров и технологические отходы в пределах норм.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Расходы и потери по таре.Дебет Кредит 44 «Расходы на продажу»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Прочие расходы.Одной из важных статей расходов на продажу является естественная убыль, которая определяется по результатам инвентаризации (таблица 1).Таблица 1Учет результатов инвентаризации в ООО «Локтер»Содержание операцийКорреспонденциясчетовДебетКредитВыявлены излишки товаров4190Выявлена недостача товаров 9441Списана по расчету естественная убыль товаров44194Операция 5. Отнесена на виновных лиц недостача товаров сверх норм естественной убыли73, субсчет 294На 44 счет относится естественная убыль только в пределах норм, рассчитанная в соответствии с соответствующими документами. Порядок списания норма естественной убыли проверяет налоговая инспекция, для исключения возможности завышения доходов и расходов организации.Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с основными видами деятельности. По учету расходов могут быть открыты следующие субсчета:•90/2 «Налог на добавленную стоимость» - активный;•90/3 «Себестоимость реализованных товаров» - активный;•90/4 «Расходы на продажу» - активный;•90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - активно-пассивный.После учета всех доходов и расходов по обычным видам деятельности, дебетовые и кредитовые обороты по счету 90 сопоставляются и определяется финансовый результат от обычных видов деятельности.Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо конечного не имеет.Введение субсчетов обеспечивает развернутое отражение всех составляющих финансового результата от реализации товаров.Полная запись бухгалтерских проводок по реализации товаров в ООО «Локтер» приведена в таблице 2.Таблица 2Корреспонденция счетов в ООО «Локтер»Дебет счетаКредит счетаСодержание операции62,51, 5090/1передача покупателю товаров90/268/2начисление НДС 90/341списание себестоимости реализуемых товаров90/444списание расходов на продажу90/999отражение финансового результата при реализации (прибыли или убытка)9990/9После проведенного анализа доходов и расходов по обычным видам деятельности нами сделан вывод, что резервом повышения эффективности деятельности торговой организации, конечно же, являются расходы.Поэтому на основе анализа типовой номенклатуры и исследований, проведенных в торговой организации ООО «Локтер», нами выявлена необходимость применения нового подхода формированию структуры расходов на продажу.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта торговых операций в организацииПри определении цели создания современной, эффективной методики учета, обеспечивающей информационные потребности внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информацией, необходимо четко определить ее роль в системе управления конкретным предприятием. Организация бухгалтерского учета на предприятии должна быть такой, чтобы обеспечить требования, предъявляемые пользователями бухгалтерской информации к функционированию бухгалтерской информационной системы предприятия в современных условиях.В торговой деятельности выражением потраченных ресурсов являются расходы на продажу. Соответственно актуальным является определение состава расходов на продажу, организация их бухгалтерского учета и формирование финансовых результатов деятельности торговой организации.Управление ими является основным направлением повышения эффективности торговой деятельности, а для этого необходима система учета, позволяющая эффективно использовать информацию о расходах на продажу.Предлагается видоизменить номенклатуру статей расходов на продажу и выделить субстатьи в соответствии с экономическим смыслом и видом потраченных ресурсов (таблица 3).Таблица 3Номенклатура статей расходов на продажуНаименование статьи Состав12Транспортные расходы1. Материалы 2. Оплата труда3. Оплата услуг сторонних организаций по транспортировкеРасходы на оплату труда с отчислениями1.Оплата трудаРасходы на содержание зданий и оборудования 1. Материалы2. Арендные платежи3. Оплата услуг сторонних организацийАмортизация основных средств1.АмортизацияРемонт основных средств1. Материалы 2. Оплата трудаРасходы приобретение различного инвентаря и спецодежды1. Материалы 2. Оплата трудаРасходы на топливо и энергию1. Материалы2. Оплата услуг сторонних организаций коммунального хозяйстваРасходы на подработку, подсортировку и упаковку товаров1.