аудит расчетов по оплате труда

Изученная методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате трудавкоммерческой организации, позволяют нам сделать следующие выводы.
Анализ системы нормативного регулирования и практики ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда в Российской Федерации позволил сделать вывод, что на сегодняшний день отсутствует комплекс нормативно-правовых и методических положений, четко регламентирующих организацию и ведение кадрового учета.
Для раскрытия сущности аудита рассмотрены нами особенности аудита расчетов с персоналом по оплате трудаи различных его составляющих, а такжеприведена классификация в зависимости от субъекта, который осуществляет аудиторскую проверку.
Нами предложено для оценки аудиторского риска использовать оценочный метод, который применяется исходя из опыта и знан ...

Введение 3
1. Теоретические и методические основы учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда 6
1.1. Особенности и проблемы ведения кадровой политики и учета расчетов с персоналом в Российской Федерации 6
1.2. Сущность и содержание аудита расчетов по оплате труда 10
2. Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Авто-М» 18
2.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда 18
2.2. Проведение аудиторской проверки аудита расчетов по оплате труда 26
3. Рекомендации по совершенствованию процедуры аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда 38
Заключение 41
Список литературы 43
Приложения 46

Актуальность темы исследования заключается в том, что на сегодняшний день аудит расчетов по оплате труда находится на стадии активного развития, кроме того возрастает потребность у руководителей и собственников в получении достоверной информации об эффективности функционирования кадровой политики в организации.
Если рассматривать рынок развития аудиторских услуг, то можно сказать, что доля аудит расчетов по оплате труда в Российской Федерации может составлять около 20% от общей доли рынка иных аудиторских услуг, поскольку именно данный вид аудитав современном аспекте развивается и является одним из наиболее перспективных направлений аудита.
Много аудиторских услуг имеют в своем спектре услуг аудит расчетов по оплате труде и предоставляют в качестве своей основной услуги, а также в качеств е элемента комплекса мероприятий при проведении процедур DueDiligence.
Аудиторы предлагают коммерческим организациям разные методы проведения аудит расчетов по оплате труда, а также проводят оценку кадров организации. В настоящее время отсутствуют стандарты по такому виду профессиональной деятельности, также как и процедуры квалификационной аттестации, поэтому задачи, цель и различные методики по проведениюаудитарасчетов по оплате труда определяют сами аудиторские организации.
При составлении плана аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудит расчетов по оплате труда является одним из важнейших участков. Сделанные выводы и результаты в рамках этого раздела могут оказать существенное значение на итоговое заключение аудитора.
Необходимость аудит расчетов по оплате труда обосновывается тем, что грамотно сформированная коммерческой организацией и тщательно проверенная аудиторской организацией кадровая политика позволит выявить резервы повышения эффективности организации расчетов персоналом по оплате труда, начисления налогов и взносов, а соответственно правильно составить бухгалтерскую отчетность коммерческой организации.
Результаты аудитарасчетов по оплате труда применяются при формировании аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Разработками процедур аудитарасчетов по оплате труда занимались многие ученые в области трудового права, основ аудита, бухгалтерского учета и отчетности: Адамов Н.А., Брызгалин А.В., Булыга Р.П., Гетьман В.Г., Гончаренко Л.И., Жминько С.И., Кулинина Г.В., Кисилевич Т.И., Макальской М.Л., Мельник М.В., Пепеляев С.Г., Подольский В.В., Степченко Е.М., Юдина Г.А., Юриновой Л.А. и др.
Целью курсовой работы является изучение теоретических основ аудит расчетов по оплате труда, методик проведения аудита, процедур оценки эффективности кадровой политики в коммерческих организациях.
В рамках поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- выявить особенности и проблемы ведения кадрового учета в Российской Федерации;
- изучить сущность и содержание аудитарасчетов по оплате труда;
- рассмотреть порядок планирования и сбора аудиторских доказательств при проведении аудита расчетов по оплате труда;
- раскрыть методику проведения аудит расчетов по оплате труда в коммерческой организации.
Предметом курсовой работы послужили теоретические и методические вопросы аудит расчетов по оплате труда в коммерческих организациях.
Объектом курсовой работы является коммерческая организация, занимающаяся различными видами экономической деятельности.
Информационной базой курсовой работы послужили положения законодательных и нормативных актов РФ, международных стандартов аудита, касающихся вопросов аудит расчетов по оплате труда, научных отечественных и зарубежных разработок, материалов интернет-ресурсов, материалов и внутренних регламентов по разработке внутрифирменных стандартов аудиторскими организациями.
 

Аудитору необходимо детально изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой осуществляется эта деятельность, для того чтобы определить и оценить риски существенного искажения информации, которые возникают из-за ошибок работников или недобросовестных действий руководства, в таком объеме, который обеспечит достаточное количество знаний для их определения, также и для планирования с последующим выполнением аудиторских процедур [25].Необходимо подчеркнуть, что на этапе планирования аудита важное значение имеет оценка действующей на предприятии системы кадрового учета, которая может включать в себя следующие процедуры:проведение общего анализа, изучение отдельных элементов системы кадрового учета;проведение правовой экспертизы системы трудовых взаимоотношений;выявление основных внутренних факторов, которые оказывают непосредственное влияние на показатели, формируемые в системе кадрового учета; анализ системы кадрового документооборота, рассмотрение функций и полномочий служб, которые несут ответственность за ведение кадрового учета, а также за кадровое делопроизводство.Результат определения «ключевых по риску областей» автором рекомендовано оформлять рабочим документом.Третий этап представляет собой, собственно, сам процесс проведения аудиторской проверки, тестирование и сбор аудиторских доказательств, оформление рабочих документов. Завершающей стадией аудита является оформление и представление результатов проведения аудита, а также выработка рекомендаций по результатам проведенной проверки.Вследствие того, что в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудит расчетов с персоналом по оплате труда используются разные аудиторские процедуры (во многом они могут пересекаться), в результате выдаются различные итоговые документы.На основании вышеизложенных данных, можно говорить о следующем: на этапы проведения прочих связанных с аудитом услуг оказывают влияние выбор вида этих услуг. Основываясь на данной информации, можно говорить о целесообразности создания определенных внутрифирменных стандартов, которые будут раскрывать некоторые особенности оказания конкретного вида прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, который в конкретной аудиторской организации будет наиболее распространенным.2. Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда2.1. Планирование и аудиторские доказательства при приведении аудитаДля проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить уровень достаточности информации. Оценка надежности и достаточности информационного обеспечения аудита, включает в себя:1. Классификация информации, полученная в процессе проведения аудита.2. Оценка финансовой и нефинансовой информации, используемой в кадровом учете.3. Оценка кадрового документооборота организации.Самым трудоемким процессом в аудите является оценка кадрового документооборота организации.Для эффективной оценки кадрового документооборота можно разделить все документы организации по кадровому учету на три блока [23].Обязательные документы должны вестись всеми без исключения организациями, независимо от их организационно-правовой формы и численности персонала. Все эти документы названы в Трудовом кодексе РФ [3]. Например, необходимость ведения правил внутреннего трудового распорядка следует из статей 189, 190 Трудового кодекса РФ, обязательность штатного расписания — из статьи 57 Трудового кодекса РФ, а документы о защите персональных данных готовятся исходя из требований главы 14 Трудового кодекса РФ [3].Данные документы служат для оптимизации работы с кадрами в организации.Следующим блоком документов являются документы, которые зависят от специфики организации и они формируются на основе принятой в организации внутренней документации.Перечень основных документов кадрового учета и учета расчетов с персоналом по оплате труда приведен в Приложении 1.Для достоверной аудиторской проверки аудитор может систематизировать все документы следующим образом:1. Нормативные акты, обязательные для каждого работодателя, согласно положениям Трудового кодекса РФ [3].Это следующие внутренние нормативные документы:- штатное расписание (статья 57 РК РФ);- правила внутреннего трудового распорядка (статьи 56, 189, 190 ТК РФ);- документы, регламентирующие обработку персональных данных сотрудников, (статьи 86, 87, 88 ТК РФ);- график отпусков (статья 123 ТК РФ);- правила и инструкции по охране труда;2. Документы личного состава.Данные документы относятся непосредственно к отдельному работнику и отражает информацию по трудовым взаимоотношениям между работниками и работодателем.К ним относятся:2.1. Распорядительные документы: приказы по штатному расписанию, график кадрового документооборота, личные кадровые приказы.2.2. Документы, подтверждающие трудовую деятельность работника: трудовая книжка, трудовой договор.2.3. Информационно-расчетные документы: личная карточка работника, штатное расписание, табель учета рабочего времени, личные дела.Вся кадровая документация должна регистрироваться в специальных журналах, которые аудитор должен подвергнуть тщательной проверке.Таким образом, можно сказать, что информационное обеспечение кадрового аудита весьма разнородно и основывается на бухгалтерских и отчетных данных, включая налоговую, статистическую, аналитическую, плановую, техническую, нормативно-правовую и внешнюю информацию. Особое место занимает учетная информация, которая отражает состояние расчетов с персоналом по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.После формирования качественной информационной базы аудитор переходит к процессу планирования согласно стандарт № 3 «Планирование аудита», который содержит минимальные требования, предъявляемые к процедурам планированию аудита. Аудитор для рационального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, использует разработанный свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита», в котором прописывается четкий порядок действий аудитора. Основными действиями аудитора на этапе планирования является разработка плана и программы аудита.Планирование предполагает собой распределение нагрузки аудиторской проверки между членами аудиторской группы.В данном аспекте аудитору необходимо:Шаг 1. Провести предварительный аналитический обзор.Шаг 2. Оценить систему внутреннего контроля организации.Шаг 3. Определить характер и объемов аудиторских процедур.Одним из важны направлений планирования аудита является тестирование средств внутреннего контроля.Оценка эффективности системы внутреннего контроля и контрольной среды определена Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 [22].Тестирование проводится для обнаружения и выявления существующих искажений, которые необходимо будет участь при планировании аудита.Аудиторская проверка системы внутреннего контроля позволит провести более эффективную аудиторскую проверку и позволит собрать надежную доказательную базу, на основании которой формируются выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.Для оценки аудиторского риска при планировании кадрового аудита можно использовать оценочный метод, который применяется исходя из опыта и знания аудитора. При этом аудиторский риск определяют на основании отдельных групп операций как высокий, средний, низкий.Для целей проведения тестирования системы внутреннего контроля расчетов с персоналом можно использовать следующий рабочий документ (таблица 3).Таблица 3 - Рабочий документ аудитора «Тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом» [24]УсловияОтветыВозможные искажения информации, влияющие на надежность системы контроляДаНетНетответаУсловияВсе работники получают оплату труда через кассу*Свод начислений и удержаний проверяется ответственным лицом*Во время отпуска, болезни и т.п. бухгалтера расчетного отдела производится его замещение*Разработаны должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплатытруда*Разработаны типовые проводки по начислению заработной платы и ее распределению по видам деятельностиБухгалтерия использует компьютерную программу, информационную базу (если «да» - указать название)*РеальностьСписки уволенных подаются в бухгалтериюУчтены хозяйственные операции, которых не было в действительности (могут быть документально оформлены)Платежные ведомости сопоставляются с данными личных дел работниковДепонирование осуществляется своевременноПроводится сверка списка депонентов со сводом по фонду оплаты трудаПолнотаСписки принятых на работу своевременно передаются в бухгалтериюФактически совершившиеся хозяйственные операции не записаны на счетахбухгалтерскогоучетаПлатежные ведомости регистрируются в специальном журналеТабели учета рабочего времени своевременно подаются в бухгалтериюЛистки временной нетрудоспособности своевременно передаются в бухгалтериюПолномочияВсе ставки по оплате труда определяются приказом руководителя или другим документов (указать каким)*Расчетно-платежные ведомости подписаны лицами, их составившимиНа все премии, поощрения и вознаграждения есть приказы руководителяНа все удержания из зарплаты есть приказы руководителяПриказы об удержании из зарплаты хранятся соответствующее количество времениТочностьДля оплаты листка временной нетрудоспособности проверяется правильность определения стажа работникаЗаписанные суммы неточныОбъем оказанных услуг (выполненных работ) сопоставляется с данными учета затрат времени и начисленной оплаты труда*Анализируется изменение удельного веса фонда оплаты труда в стоимости услуг*КлассификацияРазработаны рекомендации по учету затрат и удержаний из оплаты труда*ХозяйственныеоперациизарегистрированыРазработаны рекомендации, справочные таблицы и другой вспомогательный материал для правильного начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*не на счетах предусмотренных методологией учетаРасчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на ОМС в ФФОМС, а такжерасчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний проверяются ответственным лицомПроизводится анализ несоответствия данных по кредиту счета 70 с суммами начисленных страховых взносовВедется учет выплат и иных вознаграждений работников, включая выплаты, не учитываемые на счете 70ПериодизацияОтветственное лицо проверяет данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты трудаХозяйственные операции совершены в одном периоде, аЭкономическая служба использует ежемесячные данные о фонде оплаты трудаучтены в другомСтатистическая отчетность по труду и заработной плате составляется своевременно Для тестирования системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитор может также включать следующие вопросы: - заработная плата сотрудникам выплачивается только денежными средствами либо другим способом; - разработаны ли в организации схемы отражения на счетах расчетов с персоналом; - регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по каждому виду расчетов; - разделен ли персонал по категориям для отнесения затрат на счета 20,44,26,29; - есть ли приказы по предприятию, устанавливающие разные формы и системы оплаты труда, какие); - разработано ли положение о премировании работников. При проведении тестирования может использоваться трехбалльная система оценки позиций, в которой уровни могут быть приняты соответственно низкими, средними и высокими (высокий риск - 3балла средний - 2 балла; низкий - 1 балл).В свою очередь, в пределах каждого направления уровень значимости (весовое значение) факторов, подлежащих тестированию. Степень их влияния на конечный результат выводов по направлению также неодинаковы. Для их учета на основании данных многочисленных проверок можно аудитору ввести для каждой позиции направления свои весовые коэффициенты значимости. Эти весовые коэффициенты могут быть определены с использованием метода экспертных оценок по данным исследований уже выполненных проверок. Результаты исследований показывают, что значения весовых коэффициентов в пределах направлений составляют: 0,8<Ki< 1,2Степень влияния факторов на общую оценку риска не однозначна и каждый фактор может по-разному влиять на общую оценку риска, поэтому нами введен коэффициент влияния фактора (К1), который ранжируется в следующих пределах (таблица 4).Таблица 4- Ранжирование коэффициента влияния фактораЗначение К1Пояснения0,8Низкая степень влияния1Средняя степень влияния1,2Высокая степень влиянияСтепень влияния определяется аудитором самостоятельно методом экспертных оценок.Данные вычисления представляется целесообразным проводить по следующим направлениям проверок:- оценка эффективности кадровой политики организации;- оценка эффективности кадрового учета в организации;- оценка административных и налоговых рисков, связанных с начислением и выплатой заработной платы в организации.Далее аудитором по каждому направлению тестирования определяет средневзвешенное значение (математическое ожидание) оценки проверки по позициям.Тест «Оценка эффективности кадровой политики организации» позволит аудитору определить уровень риска контрольной среды на основе его профессионального суждения путем тестирования определенного круга вопросов, касаемых кадровой политики, проводимой экономическим субъектом.В составе системы внутреннего контроля обязательным является рассмотрение системы кадрового учета, являющейся частью информационной учетно-аналитической системы, позволяющей получать информацию о движении и расчетах с персоналом организации, связанных с оформлением трудовых отношений, приема, перемещения, увольнения и организации труда.Аудитором могут исследоваться следующие факторы, подлежащие тестированию в области учета расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 5).Таблица 5 - Оценка эффективности учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации [25]Факторы, подлежащие тестированиюСтепень влияния факторов3 балла2 баллаНизкий = 1 баллСпособ вьшлаты заработной платы сотрудникамЧерез кассуЧастично через кассу, частично безналичным расчетомБезналичный расчет XСвод начислений и удержаний проверяется ответственным лицомНерегулярноПо степени необходимости XРегулярноВо время отпуска, болезни и т.п. бухгалтера расчетного отдела производится его замещениеНерегулярно XПо степени необходимостиРегулярноРазработаны должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты трудаНе разработаныРазработаны в отношении некоторых должностей или установлены неформально XРазработаны и зафиксированы документальноРазработаны типовые проводки по начислению заработной платы и ее распределению по видам деятельностиНе разработаныРазработаны неформально XРазработаны и зафиксированы документальноБухгалтерия использует компьютерную программу, информационную базуУчет ведется в ручнуюСмешанный учет XУчетполностьюавтоматизированСписки уволенных подаются в бухгалтериюНерегулярно XПо степени необходимостиРегулярноПлатежные ведомости сопоставляются с данными личных дел работниковНерегулярно XПо степени необходимостиРегулярноДепонирование осуществляется своевременноНерегулярноПо степени необходимости XРегулярноПроводится сверка списка депонентов со сводом по фонду оплаты трудаНерегулярноПо степени необходимостиРегулярно XСписки принятых на работу своевременно передаются в бухгалтериюНерегулярно XПо степени необходимостиРегулярноПлатежные ведомости регистрируются в специальном журналеРегистрируютсяXРегистрируютсячастичноНерегистрируютсяТабели учета рабочего времени своевременно подаются в бухгалтериюНерегулярноПо степени необходимости XРегулярноЛистки временной нетрудоспособности своевременно передаются в бухгалтериюНерегулярноПо степени необходимостиРегулярно XВсе ставки по оплате труда определяются приказом руководителя или другим документовставки по оплате трудаопределяются Xставки по оплате трудаопределяютсятрудовымдоговоромставки пооплате трудаопределяютсяприказомруководителя иштатнымрасписаниемРасчетно-платежные ведомости подписаны лицами, ихсоставившимиРасчетно-платежные ведомости неподписанылицами, ихсоставившимиРасчетноплатежныеведомостиподписанычастично лицами,их составившими XРасчетноплатежныеведомостиподписанылицами, ихсоставившимиНа все премии, поощрения ивознаграждения есть приказы руководителяНа премии,поощрения ивознагражденияотсутствуютприказыруководителя XНа премии, поощрения ивознагражденияприказыруководителясоставляются не регулярноНа все премии, поощрения ивознаграждения есть приказыруководите ляНа все удержания из зарплатыесть приказы руководителяНа удержания иззарплатыотсутствуютприказыруководителя XНа удержания из зарплатысоставляются не регулярноНа всеудержания иззарплаты естьприказыруководителяПриказы об удержании из зарплаты хранятсясоответствующее количество времениПриказы обудержанияхотсутствуют XДля оплаты листка временнойнетрудоспособности проверяетсяправильность определения стажаработникаДля оплатылисткавременнойнетрудоспособности во всехслучаяхпроверяетсяправильностьопределениястажа работника XДля оплатылистка временнойнетрудоспособности проверяетсяне регулярноправильностьопределениястажа работникаДля оплатылисткавременнойнетрудоспособности во всехслучаях непроверяется правильностьопределениястажаработника XОбъем оказанных услуг(вьполненных работ)сопоставляется с данными учета затрат времени и начисленной оплаты трудаСопоставляетсяСопоставляется вслучаяхнеобходимостиНесопоставляетсяXАнализируется изменениеудельного веса фонда оплатытруда в стоимости услугАнализируетсясистематическиXАнализируетсяпринеобходимостиНеанализируетсяРазработаны рекомендации поучету затрат и удержаний из оплаты трудаНе разработаныРазработанынеформально XРазработаны изафиксированыдокументальноРазработаны рекомендации.