Аудит учета основных средств

Теория и практика на примере организации ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАИИ АУДИТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
5
1.1 Цель, задачи и источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая при проверке учета основных средств
5
1.2 Планирование аудиторской проверки учета основных средств 7
1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета основных средств
15
2 АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «АВТОЛАЙН» 21
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Автолайн» 21
2.2 Планирование аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Автолайн»
24
2.3 Документирование аудита 32
2.4 Отчет аудитора по результатам проведенной аудиторской проверки
43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 49
ПРИЛОЖЕНИЯ 50

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Первичные документы
ОС-1,ОС-4,ОС-4а .ОС-6,
РД-1 Оформления первичных документов по учету основных средств
2 Аудит поступления основных средств
2.1
Соответствие аналитического и синтетического учета поступления основных средств
Инвентарные карточки ОС-6, оборотная ведомость, ведомости учета поступления и выбытия основных средств
Журнал-ордер№6, главная книга
РД-2 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств
3 Аудит сохранности основных средств
3.1
Проверка соответствия фактического наличия основных средств
Приказы, протоколы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, бухгалтерский баланс
РД-3 Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Автолайн» их остаткам по данным бухгалтерского учета
4 Аудит выбытия основных средств
4.1
Проверка правильности документального оформления
выбытия основных средств и целесообразности их списания
Первичные
документы
РД-4 Проверка правильности
документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика
РД-5 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств в ООО «Автолайн»
5 Аудит амортизации основных средств
5.1
Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств
Первичные документы,
учетные регистры, учетная политика
РД-6 Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств
5.2
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам
Справки, расчеты, ре­гистры бух­галтерского учета
РД-7 Проверка правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам
6. Аудит отражения в отчетности основных средств
6.1.
Проверка правильности отражения основных средств в отчетности
Справки, расчеты , ре­гистры бух­галтерского учета, отчетность
Так как на предприятии ООО «Автолайн» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку.
После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета основных средств на предприятии ООО «Автолайн».
2.3. Документирование аудита
Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «Автолайн» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы.
Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ таблица 7.
Таблица 7
Рабочий документ 1 -Оформление первичных документов по учету основных средств
№ п/п
Наименование проверяемого документа
Дата (период) составления документа
Номер документа
Содержание хозяйствен-ной операции
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1
Инвентарная карточка ф.ОС-6
13.05.20012 г.
75
Учитывается мебель
Отсутствует подпись ответс-твенного лица
2
Инвентарная карточка ф.ОС-6
16.03.2007г.
685
Учитывается копировальный аппарат
Используется форма,утв. Пост. Госкомстата РФ от30.10.97г. 71а
3
Акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1
15.09.2005г.
41
Поступила а/м ВАЗ - 2108
Нет нарушений
4
Акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1
13.01.2007г.
52
Поступил сканер
Отсутствует от-тиск печати организации - сдатчика
5
Акт о списании объекта основных средств ф. № ОС-4
12.09.2012г.
14
Списан теодолит
Используется форма, утв. Пос. Госкомстата РФ от30.10.97г.N71а
6
Акт о списании объек-та ОС ф. № ОС-4а
02.03.2010 г.
20
Списана а/м ГАЗ-52
Отсутствует отметка ГИБДД
По итогам проверки документооборота операций по учету основных средств установлено, что на предприятии ООО «Автолайн» допускаются случаи использования форм первичных документов по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от30.10.97г.N71а. В настоящее время данный нормативный акт утратил силу, и проверяемое предприятие должно применять первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7. В ходе проверки также были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета.
В ходе проверки выяснилось, что поступление основных средств в ООО «Автолайн» подтверждено правильно оформленными первичными документами. Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии.
В соответствии с программой аудита, далее необходимо провести выборочную проверку правильности определения ООО «Автолайн» первоначальной стоимости объектов основных средств. Информация о всех поступивших на предприятие объектах основных средств содержится в журнале –ордере № 6, Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 и в инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. ОС-6. Так, например, в ноябре 2013 года на предприятие ООО «Автолайн» поступил компьютер, который был оценен в 36000 руб. (такая сумма была отражена в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за май, и в инвентарной карточке ф. ОС-6). В ходе проверки выявлено, что первоначальная стоимость компьютера сложилась из его договорной стоимости (34000 руб.), транспортных расходов (1000 руб.) и расходов по его сборке (1000 руб.). Правомерность отнесения перечисленных сумм на стоимость компьютера подтверждается наличием договора купли – продажи с поставщиком компьютера и его счета-фактуры, а также счетов – фактур за транспортировку и сборку компьютера. Следовательно, по итогам проверки можно сделать вывод о правильности определения ООО «Автолайн» первоначальной стоимости объектов основных средств.
Как видно из инвентарной карточки, ООО «Автолайн» в октябре 2013 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки выявлено, что была проведена модернизация компьютера (данный факт был подтвержден наличием Акта о приемке – сдаче модернизированных объектов основных средств № 2 от 16 октября 2013 г., счета-фактуры и товарно-транспортной накладной, подтверждающих факт покупки нового процессора).
Затраты на модернизацию компьютера были отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что подтверждается записями в Ведомости учета основных средств и в Журнале-ордере № 13 за октябрь 2013 г.
В ходе проверки было установлено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в ООО «Автолайн» проводилось обоснованно, с учетом требований п. 26-28 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета поступления основных средств. Для этого необходимо определить стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств , сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 6 10) и Главной Книги, а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные карточки. Результаты проверки за ноябрь 2013 г. оформим в виде рабочего документа аудитора таблица 8.
Таблица 8
Рабочий документ 2 - Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств в ООО «Автолайн» за ноябрь 2013 года тыс. руб.
Поступило основных средств (дебет счета 01)
Заключение аудитора об отсутствии или характе-ре наруше-ний
По инвентарным карточкам
По оборотной ведомости
По ведомости учета поступления и выбытия основных средств
По журналу-ордеру № 6
По главной книге
48000
48000
48000
48000
48000
Нарушений не установ-лено
Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Автолайн» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.
Далее необходимо проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «Автолайн».
Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы необходимо договорится с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Автолайн» была создана инвентаризационная комиссия в составе проверяющего, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.
При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Автолайн» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.
В соответствии с приказом руководителя ООО «Автолайн», инвентаризация основных средств проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря 2013 года, при смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.
На проверяемом предприятии заключены договора с материально ответственными лицами об индивидуальной материальной ответственности. Проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2013 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Для наглядности данные можно сгруппировать в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий документ 3 - Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Автолайн» их остаткам по данным бухгалтерского учета на 1 декабря 2013 г. тыс. руб.
Виды основных средств
Наличие основных средств
По данным бухгалтерского учета
По инвентаризационной ведомости
Здания
2541214
2541214
Сооружения
1848315
1848315
Машины и оборудование
7417124
7417124
Транспорт
9322812
9322812
Хозяйственный и произ-водственный инвентарь
221934
221934
Прочие основные сред-ства
1521412
1521412
.
Из таблицы 9 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.
В результате проверки выяснилось, что в ООО «Автолайн» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.
Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания отобрано по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2013 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора которые представлены в таблице 10.
Таблица 10
Рабочий документ 4 - Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания
Наименование поступившего объекта осно-вных средств
Инвентар
ный номер
Дата выбытия
Первичные документы, подт-верждающие законность и целесообразность выбытия объетов
Причина списания объекта
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Сварочное оборудование
13000256
15.01.13
Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом состоянии на момент списания
Физический износ
Выбытие основных средств подтверждено первичными документами. Выбытие всех объектов основных средств является законным и целесообразным
Сверлильный станок
01300145
19.02.13
Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом состоянии на момент списания
Физический износ
Мебель
01600321
04.09.13
Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом состоянии на момент списания
Физический износ
Факс
01301047
25.09.13
Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом состоянии на момент списания
Физический износ
Автомашина ГАЗ 3121
01500241
12.12.13
договор купли-продажи, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт на списание ф. ОС-4а, акт приемки-передачи ф.ОС-1
Продажа
В ходе проверки выяснилось, что выбытие основных средств в ООО «Автолайн» является законным и целесообразным, подтверждено правильно оформленными первичными документами.
Далее необходимо выборочно проверить правильность формирования финансового результата от выбытия объектов основных средств. ООО «Автолайн» в декабре 2013г. продало автомашину ГАЗ 3121. Выручка от продажи составила 102000 руб. (кредит 91 "Прочие доходы и расходы"). Себестоимость проданного автомобиля (дебет 91 "Прочие доходы и расходы") составила:
- 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю
- 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля;
Таким, образом, прибыль от продажи автомобиля составила 41044 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете ООО «Автолайн» была сделана запись:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит сч.99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля.
Следовательно, финансовый результат от выбытия объектов основных средств на проверяемом предприятии определяется верно.
Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета выбытия основных средств. Для этого необходимо определить стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 13 и Главной Книги, а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках. Результаты проверки за ноябрь 2013 г. оформим в виде рабочего документа аудитора таблица 11.
Таблица 11
Рабочий документ 5 - Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств в ООО «Автолайн» за ноябрь 2013 года тыс. руб.
Поступило основных средств (дебет счета 01)
Заключение аудитора об отсутствии или характе-ре наруше-ний
По инвентарным карточкам
По оборотной ведомости
По ведомости учета поступления и выбытия основных средств
По журналу-ордеру № 13
По главной книге
65000
65000
65000
65000
65000
Нарушений не установ-лено

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Автолайн» соответствуют данным синтетического учета.
Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Автолайн» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода действующему законодательству Российской Федерации.
Учетной политикой ООО «Автолайн» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то есть соответствует действующим нормативным актам.
Следующим этапом аудита в соответствии с программой является выборочная проверка соблюдения предприятием ООО «Автолайн» положений учетной политики в части применяемого метода амортизации. Как уже отмечалось, учетной политикой данного предприятия установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Далее необходимо проверить, какой метод начисления амортизации указан в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 (в разделе «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»). Для проведения проверки всю совокупность основных средств ООО «Автолайн» разделим на подсовокупности по признаку классификации в отчетности, и из каждой группы отберем для проверки по одному документу. Результаты проверки оформим в виде рабочего документа аудитора «Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств» таблица 12.
Таблица 12
Рабочий документ 6 - Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств
Наименование группы основных средств
№ акта ф.
ОС1
Наименование объекта
Метод амортизации
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
В учетной политике
В акте приемки - передачи
Здания
1
Административное здание
Линейный
Линейный
Применяемые способы начисления аморти-зации соответствуют установленным учетной политикой
4
Здание гаража
Линейный
Линейный
Сооружения
25
Трубопровод технологический
Линейный
Линейный
47
Производственная площадка
Линейный
Линейный
Машины и оборудование
35
Компьютер
Линейный
Линейный
22
Станок сверлильный
Линейный
Линейный
Транспортные средства
16
Автомобиль «Нива»
Линейный
Линейный
28
Автомашина ГАЗ-3152
Линейный
Линейный
Производственный и хозяйственный инвентарь
65
Мебель
Линейный
Линейный
48
Сейф
Линейный
Линейный
Прочие основные средства
51
Картографическое издание
Линейный
Линейный
78
Линейный
Линейный

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Автолайн» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2013 год линейным методом.
В соответствии с учетной политикой ООО «Автолайн», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6. Результаты проверки оформим в виде рабочего документа аудитора таблица 13
Таблица 13
Рабочий документ 7-Проверка правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам
№ п/п
Наименование объекта основных средств
Инвентар
ный номер
Номер амортизационной группы
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
В акте ф. ОС-1
В кар-точке ф. ОС-6
В соот-ветствии с Класси-фикацией
1
Административное здание
01000203
10
10
10
Все объекты основных средств относятся к амортизационным группам, установленным пост. Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1
2
Здание гаража
01000209
9
9
9
3
Трубопровод технологический
01100012
4
4
4
4
Производственная площадка
01100041
7
7
7
5
Компьютер
01302563
3
3
3
6
Станок сверлильный
01301236
1
1
1
7
Автомобиль «Нива»
01500023
3
3
3
8
Автомашина ГАЗ-3152
01500041
2
2
2
9
Мебель
01600234
4
4
4
10
Сейф
01601203
8
8
8
11
Картографическое издание
01900025
10
10
10
12
аппаратура
01900312
2
2
2
ООО «Автолайн» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
Далее необходимо убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Автолайн». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по субсчетам учета основных средств и амортизации основных средств и определить остаточную стоимость основных средств путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Полученную сумму необходимо сравнить с данными строки 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1 на соответствующую дату.
Так, в «Главной книге» по состоянию на 31 декабря 2013 года выведены следующие остатки по субсчетам:
010 - 2541214 руб.
012 – 1848315 руб.
013 – 7417124 руб.
015 – 9322812 руб.
016 - 221934 руб.
019 – 1521412 руб.
Итого по счету 01 - 22872811 руб.
02 - 11703241 руб.