Подготовительная работа по составлению бухгалтерской отчетности

Целью данной курсовой работы является исследование теории и практики подготовительной работы по составлению бухгалтерской отчетности на примере конкретного предприятия. В соответствии с этой целью в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерской отчетности организаций, требования к ее составлению;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику организации НАО «Краснодарский дом книги»;
- рассмотреть общую организацию бухгалтерского учета НАО «Краснодарский дом книги»;
- изучить этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности на предприятии НАО «Краснодарский дом книги».
– сделать соответствующие выводы.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность НАО «Краснодарский дом книги».
Предмето ...

Введение……………………………………………………………………….
1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности организаций, требования к ее составлению…………………………………………….
1.1 Отчетность как завершающий этап учетного процесса…………….
1.2 Международные стандарты финансовой отчетности: значение, процедура разработки и принятия………………………………………
2 Экономическая характеристика организации НАО «Краснодарский дом книги»…………………………………………………………………
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации НАО «Краснодарский дом книги»……………………….
2.2 Общая организация бухгалтерского учета НАО «Краснодарский дом книги»…………………………………………………………………
3 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности………………………………………………..
3.1 Исправление ошибок, выявленных до даты предоставления бухгалтерской отчетности……………………………………………….
3.2 Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов……………………………………………………………………
3.3 Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции…………………………………………………….
3.4 Отражение финансового результата деятельности организации…
3.5 Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности…………………………………
Заключение…………………………………………………………………….
Список использованных источников………………………………………..
Приложение А (Бухгалтерский баланс НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)……………………………………………………………………
Приложение Б (Отчет о финансовых результатах НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)……………………………………………………….
Приложение В (Отчет об изменениях капитала НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)……………………………………………………….
Приложение Г (Отчет о движении денежных средств НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)…………………………………..
Приложение Д (Отчет о целевом использовании средств НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)……………………………………
Приложение Е (Пояснения к бухгалтерскому балансу НАО «Краснодарский дом книги за 2016 год)…………………………………

Актуальность выбранной темы заключается в том, что рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области управления и в первую очередь в области бухгалтерского учета.
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей.

1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации НАО «Краснодарский дом книги»Непубличное акционерное общество «Краснодарский дом книги» расположен в городе Краснодаре по улице Красной, дом 43. Это крупнейший книжный магазин с различными отделами. Он работает в этом городе более 27 лет и специализируется на продаже универсальной литературы, аудиовизуальной, сувенирной продукции, школьно-письменными и канцелярскими товарами, антиквариатом, произведениями прикладного искусства, живописи и скульптуры. Генеральный директор: Фисунов Владимир Геннадьевич, 1975 года рождения, образование: высшее.Перечень приоритетных направлений деятельности общества:1) Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;2) Продвижение объектов интеллектуальной собственности (товарных знаков);3) Розничная торговля предметами антиквариата;4) Розничная торговля букинистическими книгами.По данным «Отчета о финансовых результатах» за 2016 год (Приложение Б) организация получила прибыль от продаж в размере 2 507 тыс. руб., что составило 13,2% от выручки. По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 284 и 1 504 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+10%) опережает изменение выручки (+1,5%)Следует отметить, что организация, как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2 отсутствует.Прибыль от прочих операций за период 01.01–31.12.2016 составила 3 796 тыс. руб., что на 1 479 тыс. руб. (63,8%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 151,4% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.Таблица 1 – показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия НАО «Краснодарский дом книги» за 2015-2016 гг.ПоказательЗначение показателя, тыс. руб.Изменение показателяСреднегодовая величина, тыс. руб.31.12.201531.12.2016тыс. руб. (гр.3 - гр.2)± % ((3-2) : 2)1. Выручка18 72519 009+284+1,518 8672. Расходы по обычным видам деятельности14 99816 502+1 504+1015 7503. Прибыль (убыток) от продаж3 7272 507-1 220-32,73 1174. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате2 3173 796+1 479+63,83 0575. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)6 0446 303+259+4,36 1746. Проценты к уплате–––––7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-1 070-837+233↑-9548. Чистая прибыль (убыток)4 9745 466+492+9,95 220Справочно: Совокупный финансовый результат периода4 9745 466+492+9,95 220Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)x1 439xxxАнализ показателя чистой прибыли по данным «Отчета о финансовых результатах» во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы №1 (Приложение А) позволяет сделать вывод, что в 2016 г. организация произвела расходы за счет чистой прибыли в сумме 4 027 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли непубличного акционерного общества «Краснодарский Дом книги» в течение всего анализируемого периода.Рисунок 1 – Динамика выручки и чистой прибыли НАО «Краснодарский дом книги»Таблица 2 - Показатели рентабельности НАО «Краснодарский дом книги» за 2016 годПоказатели рентабельностиЗначения показателя (в %, или в копейках с рубля)Изменение показателя31.12.201531.12.2016коп., (гр.3 - гр.2)± % ((3-2) : 2)1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 15% и более.19,913,2-6,7-33,72. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).32,333,2+0,9+2,73. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).26,628,8+2,2+8,2Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)24,815,2-9,6-38,9Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5.––––Представленные в таблице ниже показатели рентабельности за 2016 год имеют положительные значения как следствие прибыльной деятельности непубличного акционерного общества «Краснодарский Дом книги».Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 13,2% от полученной выручки. Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за аналогичный период года, предшествующего отчётному, (-6,7%).Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 составил 33,2%. То есть в каждом рубле выручки непубличного акционерного общества «Краснодарский Дом книги» содержалось 33,2 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.Рисунок 2 – Динамика показателей рентабельности продаж НАО «Краснодарский дом книги»2.2 Общая организация бухгалтерского учета НАО «Краснодарский дом книги»На предприятии сложился линейно-функциональный тип структуры управления.Высшим органом Общества является Общее собрание акционеров. Исключительная компетенция Общего собрания установлена Законом.Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом к компетенции общего собрания акционеров.Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором, к компетенции которого отнесены вопросы утверждения планов и отчетов об их исполнении, создания и ликвидации филиалов, расстановки кадров, осуществление коммерческой деятельности и др.Финансово-экономическая служба предприятия представлена:- заместителем генерального директора;- главным бухгалтером, бухгалтерией;- планово-экономическим отделом (ПЭО).Основными задачами заместителя генерального директора являются:- анализ финансового состояния,- прогноз и финансовое планирование деятельности предприятия,- руководство и контроль за финансовыми потоками и распределением денежных средств.К компетенции ПЭО относится: проведение работ по совершенствованию планирования экономических и финансовых показателей, подготовка отчетов по выполнению показателей финансового плана и показателей эффективного использования имущества и прибыли, расчет материальных, трудовых и финансовых затрат, необходимых для планирования и анализа и т.д.Функциями главного бухгалтера являются организация и ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.Также на предприятии есть маркетинговая служба, которая занимается изучением спроса, анализом рынка, конкурентов, рекламой продукции и ее реализацией, осуществляемой через отдел сбыта.Основными задачами и функциями ревизионной комиссии являются, обеспечение контроля над соблюдением НАО «Краснодарский дом книги» требований законодательства, нормативных актов, внутренних документов, регулирующих деятельность предприятия; осуществление контроля за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.Бухгалтерский учет в НАО «Краснодарский дом книги» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. 3 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности3.1 Исправление ошибок, выявленных до даты предоставления бухгалтерской отчетностиПравила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. № 63н. В Положении установлены общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления [20].В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка возникает вследствие неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и учетной политики организации, допущения неточности в вычислениях, неверной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.Ошибка также может быть вызвана недобросовестными действиями должностных лиц организации.Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.Следует отметить, что в случае, если работники смежных подразделений просто не представили вовремя те или иные документы в бухгалтерию, это не считается фактом недоступности информации. В организации должен быть утвержден документооборот, где определены сроки сдачи документов в бухгалтерию.Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности являются элементом учетной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчетности более чем на 5%.Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.В бухгалтерском учете НАО «Краснодарский дом книги» в феврале 2016 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в ноябре 2016 г. В бухгалтерском учете в феврале 2015 г. были сделаны следующие записи:Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету;Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету.Независимо от существенности ошибки исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В ноябре 2016 г. в учете были сделаны следующие записи:Д-т 44, К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;Д-т 19, К-т 60 — (-18 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;Д-т 68, К-т 19 — (-18 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.Обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия.Например, последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение (неотражение) расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой. При этом организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка, в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет соответствующие пени, представить уточненную декларацию в налоговые органы.В ситуации, когда в результате выявленной ошибки был неправомерно принят НДС к налоговому вычету, также необходимо произвести пересчет налоговой базы по НДС, начислить и уплатить в бюджет пени, сдать уточненную декларацию.3.2 Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивовВ Непубличном Акционерном Обществе «Краснодарский дом книги» уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:1) Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам – один раз в три года, по библиотечным фондам – один раз в пять лет.Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 [19].Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:- излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);- недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы;2) Создание оценочных резервов на дату составления отчетности.При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:- резерва под снижение стоимости материальных ценностей;- резерва под обесценение финансовых вложений;- резерва по сомнительным долгам.При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва.3) Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов);4) Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.При составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в организацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения.Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении;5) Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам.Одновременно уточняются расчеты с поставщиком;6) Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Если организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленных Центральным банком РФ на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на внереализационные доходы или расходы.3.3 Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукцииСоставлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 3 и 4).Рисунок 3 - Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетностиРисунок 4 - Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетностиВ течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетном месяце учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 «Основное производство» (в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»), или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В организации НАО «Краснодарский дом книги» фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».