ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Содержание:
Введение
Глава 1. Юридическая модель налогового правонарушения
§ 1.1. Понятие и признаки налогового правонарушения
§ 1.2. Состав налогового правонарушения
Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
§2.1. Производство по делам о налоговых правонарушениях
§ 2.2 Ответственность налогоплательщиков и иных обязанных лиц
Заключение
Библиографический список

...

Глава 1. Юридическая модель налогового правонарушения
§ 1.1. Понятие и признаки налогового правонарушения
Ответственность за совершение налоговых правонарушений является особо актуальной темой в связи с тем, что касается особо важных составляющих экономики государства – налогов, за счет выплаты которых и происходит пополнение бюджета как самого государства, так и отдельных регионов. Вопросы природы и места налогового правонарушения в законодательстве нередко остаются вне поля научной мысли, в отличие от вопросов ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Налоговые правонарушения обладают на настоящий момент одной важнейшей чертой – массовость. Нередко из связывают с совершением тяжких экономических преступлений, с «отмыванием» доходов от незаконной деятельности. Опасность данного рода правонарушений на основании вышеописанного состоит в первую очередь в том, что происходит перекрытие каналов поступления денежных средств в соответствующие бюджеты, что ведет к снижению материальной поддержки социальной сферы, культуры, науки и др., что само по себе расценивается как ущерб экономике страны.

Налоговое правонарушение выражается в качестве противоправного, виновного деяния лица в виде умышленного или неумышленного действия, или бездействия, нарушающее тем самым права и интересы участников данного вида налоговых отношений и за которое законодательство устанавливает ответственность финансового, административного или уголовного характера. Противоправность при этом трактуется как несоблюдение правовой формы данного деяния, а виновность в совершении данного деяния умышленно или по неосторожности.
Данное определение налогового правонарушения можно встретить во многих научных работах по данной теме, при этом, данные работы содержат в себе достаточно подробное описание видов ответственности, прав участников налоговых правоотношений, но иногда могут быть недостаточно раскрыты некоторые немаловажные моменты – состав налогового правонарушения, его субъекты и др.

В связи с тем, что предмет налогового права – властно-имущественные и связанные с ними неимущественные общественные отношения, которые характеризуются процессами установления и взимания налогов и сборов, предлагается выделить несколько видов налоговых правонарушений в зависимости от объекта посягательства:- налоговые правонарушения, которые посягают на имущественные налоговые правоотношения, связанные с осуществлением налоговых изъятий и влекущие финансовые потери государства; - налоговые правонарушения, которые посягают на неимущественные налоговые правоотношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения. Объективная сторона налогового правонарушения – внешнее проявление противоправного деяния, которое подпадает под систему предусмотренных Налоговым кодексом РФ признаков. Выделяют три признака объективной стороны: наличие противоправного деяния, наступившего в связи с его совершением последствия и причинно-следственной связи между ними. Дополнительными признаками, характеризующими объективную сторону налогового правонарушения, могут быть способ, время, место совершения указанного деяния. К тому же, противоправное деяние может быть представлено как в виде действия, так и бездействия. Действием считаются активные действия как физического, так и волевого характера, направленные на совершение противоправного деяния. Например, преднамеренное неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, других активов налогоплательщика. Бездействием же считается волевое пассивное поведение субъекта, отсутствие каких-либо значимых действий с его стороны с целью выполнения возложенных на него обязанностей. В связи с тем, что налоговые правоотношения имеют властно-имущественный характер и с тем, что в налоговом праве преобладает позитивное обвязывание, поэтому большое количество налоговых правонарушений совершаются в форме бездействия – невыполнения субъектов возложенной на него налоговой обязанности. Например, непредставление в налоговый орган налоговой декларации. Составы налоговых правонарушений могут подразделяться на формальные и материальные. Формальным является состав, при котором необходимым и вполне достаточным для квалификации является простое совершение противоправного деяния. Таким образом, для того, чтобы определить объективную сторону налогового правонарушения, вполне достаточно установить сам факт нарушения налогоплательщиком, например, срока представления сведений о закрытии им счета в банке. Для материального же состава налогового правонарушения более важными являются не только самое противоправное деяние, но и последствия. В некоторых случаях такая характеристика налогового правонарушения как способ может приобретать обязательных характер в качестве признака объективной стороны налогового правонарушения. Данные случаи закреплены в п. 1,2,3 ст. 120 Налогового кодекса РФ. Время совершения правонарушения имеет квалифицирующее значение в составе налогового правонарушения представленном в п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения может повлечь применение санкции в более крупном размере, если деяния совершены в течение более длительного времени чем один налоговый период).Еще одной немаловажной характеристикой налоговых правонарушений, которая позволяет отличить их от других видов правонарушений является почти всегда длящийся характер правонарушений, что означает, что с момента совершения деяния и момента его обнаружения и признания правонарушением может пройти достаточное количество времени. Субъект налогового правонарушения – это лицо, которое совершило противоправное деяние в нарушение налогового законодательства и обладающее характеристиками, которые позволят применить в его отношении меры ответственности в соответствии с НК РФ. В качестве субъекта налогового правоотношения могут выступать физические лица и организации, которые наделены специальным статусом и являются участниками налоговых правоотношений. Данные лица считаются обязанной стороной налогового правоотношения, выступая в первую очередь как налогоплательщик или как налоговый агент. Субъектами налоговых правоотношений могут выступать также и лица, которые выполняют процессуальные обязанности в налогово-контрольных отношениях – свидетели, эксперты, специалисты, переводчики. Особые составы налоговых правонарушений предусматриваются для банков, кредитных и иных организаций, которые нарушают обязанности, которые возложены на них НК РФ (например, предусматривается ответственность банка за нарушение порядка перечисления сумм налогов – своего рода незаконное удержание денежных средств). Необходимо также отметить, что законные представители и уполномоченные представители организаций и физических лиц, выполняя возложенные на них обязанности не включаются в список субъектов налоговых правонарушений не включаются.Субъективная сторона налогового правонарушения – это психическое отношение субъекта к своему противоправному поведению и его последствиям. Основной составляющей субъективной стороны является вина. Существует две формы вины – умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение считается совершенным умышленно в случае если лицо, совершившее данное правонарушение, осознавало противоправность совершаемых действий или бездействия, допускало наступление вредных последствий и сознательно желало их наступления. Умышленная форма вины может быть выражена двумя разновидностями – прямым и косвенным умыслом. Прямой умыселКосвенный умыселНеосторожностьЛицо осознавало противоправность совершаемых действий (бездействия). Осознавало, к примеру, противоправность препятствования деятельности налоговых органов по проведения выездной налоговой проверки, но сознательно нарушало нормы налогового законодательства. Лицо осознавало, что своими действиями или бездействием нарушает нормы налогового законодательства, в частности, Налогового кодекса РФЛицо не осознавало и не предвидело вредного характера последствий своих действий или бездействияПредвидело последствия совершаемого деяния и возможный вред, который оно может нанести охраняемым законом интересамЛицо предвидело наступление неблагоприятных последствий своего действия или бездействияНе осознало противоправного характера своих действий или бездействияСознательно желало наступления неблагоприятных последствий Прямо выражало желание наступления неблагоприятных последствий, хотя сознательно их допускалоДолжно и могло осознать противоправность своих действий и вредный характер последствий при должной внимательностиЕсли говорить о такой форме вины как неосторожность, то учитывая вышесказанное, все же необходимо добавить, что физическое лицо при осуществлении предпринимательской деятельности, во-первых, в силу возраста, опыта, профессиональной подготовке и др. обязано осознавать противоправность своих действий. Во-вторых, учитывать, что доходы, получаемые в результате предпринимательской деятельности, облагаются налогом. В-третьих, могло и обязано получить информацию об общих принципах налогового законодательства и видах ответственности за нарушение норм НК РФ. Таким образом, совокупность всех вышеописанных элементов образует состав налогового правонарушения, что позволяет определить какие деяния являются налоговыми правоотношения, за совершение которых предусматривается наложение налоговой ответственности, а какие лишь схожи, но правовых последствий в рамках применения мер налоговой ответственности не несут.Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение §2.1. Производство по делам о налоговых правонарушенияхВ соответствии с выведенным как научно, так и законодательно определением налогового правонарушения необходимо отметить, что в связи с наказуемостью налоговых правонарушений и в соответствии с Налоговым кодексом РФ за их совершение установлена ответственность. В данном контексте необходимо обратить внимание на понятия «налоговая ответственность» и «ответственность за нарушение налогового законодательства», которые не являются тождественными. Чаще всего в юридической литературе данные понятия рассматриваются в части соотношения общего и частного: налоговые правонарушения являются нарушениями законодательства о налогах и сборах, но не все нарушения законодательства о налогах и сборах представляют собой налоговые правонарушения. Производство по делам о налоговых правонарушениях представляет собой особый процессуальный порядок деятельности налоговых органов по выявлению, расследованию, пресечению и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах, а также по привлечению виновных субъектов к ответственности, возмещению причиненного противоправными действиями ущерба.Как и любой вид деятельности, производство по делам о налоговых правонарушениях имеет ряд задач, которые заключаются в: охране финансовых интересов государства; своевременном, полном, объективном выяснении обстоятельств по каждому делу о налоговом правонарушении; рассмотрении и разрешении дел в соответствии с законодательством; выявлении правонарушителей и привлечении их к ответственности; установлении причин и условий, которые подталкивают субъектов к противоправному поведению; предупреждении нарушений; укреплении законности в сфере налогообложения. Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в рамках соблюдения процедур, установленных налоговым законодательством и подразделяется на два вида: производство по делам о налоговых правонарушениях, совершенных лицами, которые являются налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами и производство по делам о налоговых правонарушениях, совершенных лицами, которые не являются налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях различается в зависимости от того, в ходе каких мероприятий налогового контроля выявлено налоговое правонарушение (налоговое правонарушение может быть выявлено в рамках налоговой проверки, а также иных мероприятий).В случае выявления налоговых правонарушений в ходе камеральных или выездных налоговых проверок производство по делам о налоговых правонарушениях производится в рамках нескольких этапов:Представление налогоплательщиков возражений по акту налоговой проверки; Рассмотрение руководителем налогового органа или его заместителем акта налоговой проверки, также иных материалов проверки, включая возражения налогоплательщика; Принятие решения по результатам рассмотрения материалов; Вручение решения, принятого по результатам налогоплательщику или его представителю; Направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Акт налоговой проверки – первичный правоприменительный акт, с которого начинается процесс привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или иным способом, который позволяет освидетельствовать дату его получения. При принятии решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности, руководитель налогового органа устанавливает: - Действительно ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, совершало нарушение законодательства о налогах и сборах; - Образуют ли нарушения выявленные в ходе проведения проверки состав налогового правонарушения; - Есть ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; - Имеются ли таки обстоятельства, которые позволят исключить вину лица, либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое законодательство устанавливает требования к содержанию данных решений. Так, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательно излагаются: Обстоятельства совершенного налогового правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, которые могут подтвердить указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в свою защиту, и результаты возможных проверок данных доводов; Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, которые предусматривают данные правонарушения; Применяемые меры ответственности; Размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий оплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть отражены: Обстоятельства, которые послужили основанием для отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; Размер недоимки, если она была выявлена в ходе налоговой проверки и сумма соответствующих пеней. Решение налогового органа вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено. До вступления его в силу оно может быть обжаловано в порядке апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Обжаловано в данном случае может быть, как само решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как второе также содержит в себе решение о взыскании недоимки и пени по налогу.