Упрощенная система налогообложения: особенности и перспективы развития

Защита на отлично. Расскрываются особенности УСН в России и ДНР. ...

ВВЕДЕНИЕ 3
РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УСН И ДРУГИЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6
1.1 Экономическая сущность УСН и других специальных налоговых режимов 6
1.2 Элементы налогообложения при УСН 12
1.3 Ограничения при УСН 18
РАЗДЕЛ 2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ УСН В РФ И ДНР 22
2.1 Характеристика системы налоговых органов в стране 22
2.2 Особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения и обратно 28
2.3 Современное состояние УСН в РФ 32
РАЗДЕЛ 3. ЗНАЧЕНИЕ УСН ДЛЯ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ СТРАНЫ 42
3.1 Достоинства и недостатки УСН 42
3.2 Перспективы развития УСН 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 57
ПРИЛОЖЕНИЯ 60

Актуальность темы курсовой работы: налоги – это обязательные к уплате платежи, взимаемые с граждан и организаций в пользу государства. Они составляют наибольшую часть доходов государства. Именно благодаря налогам государство получает денежные суммы, которые оно может потратить на такие расходные части бюджета как пенсии, стипендии, оборона и другие. Поэтому роль налогов в экономике государства значительна, и оно заинтересовано в их сборе. Процесс взимания налогов называется налогообложением. Различные типы налогов и методов их расчета представляют налоговую систему. В каждой стране правительство устанавливает путем издания законов, какие виды налогов, в какой сумме и форме будут изыматься с организаций и граждан. Эффективность механизма хозяйствования во многом обуславливается четко действ ующей налоговой системой. Налоги в странах рыночной экономики выполняют значительное количество функций:
1. Регулирующая.
2. Стимулирующая.
3. Распределительная.
4. Фискальная [1].
Таким образом, основываясь на функциях налогов, можно с уверенностью отметить важную роль налогообложения, с помощью которого при разумном и рациональном управлении в стране создается справедливая, продуктивная и здоровая среда жизнедеятельности общества.
Степень разработанности темы в отечественной и мировой науке: В Современной отечественной и мировой научной литературе проблемы упрощенной системы налогообложения, в целом вопросы налогообложения в государстве и модернизация этого механизма рассматриваются в работах таких авторов, как Макаров К.С, Аксенов С., Александров И.М., Аронов

Срок: до 25-го числа следующего месяца после квартала, в котором утрачено право на УСН.
В первый месяц, когда компания перестала применять УСН, нужно платить налоги и сдавать отчетность уже по ОСНО. В следующих статьях мы рассмотрим отдельно, какие налоги нужно будет платить после перехода с УСН на ОСНО, как при этом происходит начисление и учет НДС, учет выручки, расходов и основных средств [13].
В рамках реализации профилактической функции налогового контроля налоговыми органами проводится информационно-разъяснительная работа с налогоплательщиками по информированию их об изменениях налогового законодательства по УСН и формах указанных документов проводятся семинары с налогоплательщиками, организуются и анализируются публикации в средствах массовой информации и т.д.
В территориальныхналоговых органах осуществляются учет плательщиков налога при применении УСН и оперативно — бухгалтерский учет по этому налогу.
Налоговые декларации по налогу при применении УСН обрабатываются налоговыми органами в автоматизированной системе. Разработаны контрольные соотношения, применяемые при автоматизированной камеральной налоговой проверке по данному налогу. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков утверждена ФНС России. В территориальных налоговых органах проводится работа по формированию информационной базы данных из внешних источников, содержащей сведения, в том числе и о субъектах УСН.
В зависимости от контролируемых субъектов можно выделить два вида налогового контроля при применении УСH:
• налоговый контроль в отношении организаций (в том числе торговых предприятий);
• налоговый контроль в отношении индивидуальных предпринимателей.
Оба вида налогового контроля одинаковы в своей основе, что связано с едиными формами документов для применения УСН (книги учета доходов и расходов, налоговой декларации по налогу) [14].
Таким образом, налогоплательщикам, желавшим перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо действовать в соответствии с определенным порядком, описанным выше. Аналогичная необходимость есть при переходе с УСН на общую систему налогообложения или другие специальные режимы. Это необходимо для оптимизации последствий такого перехода, в частности в экономической сфере.
2.3 Современное состояние УСН в РФ

Проанализируем удельный вес субъектов хозяйствования, находящихся на упрощенной системе налогообложения, относительно всех субъектов хозяйствования РФ, потенциально при определенных условиях способных на нее перейти.
По данным Федеральной налоговой службы РФ на упрощенной системе налогообложения находится 980 558 субъектов, из которых 548 419 организаций, а 432 139 индивидуальных предпринимателей (приложение А). По данным этого же налогового органа всего в Российской Федерации действуют 5 862 360 субъектов хозяйствования микро, малого и среднего уровня, из которых 2 756 724 организаций и 3 105 636 индивидуальных предпринимателей (приложение Б) [15, 16].
Мы видим, что:
а) лишь почти пятая часть всех субъектов хозяйствования микро, малого и среднего уровня находятся на УСН;
б) юридические лица больше стремятся применить УСН, чем индивидуальные предприниматели.
Проанализируем структуру и динамику доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2015 и 2016 года.
Таблица 2.1
Структура и динамика доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2015 и 2016 года [17]
Показатели
Показатели консолидированного бюджета РФ
Абсолютное отклонение (млрд. руб.)
Относительное
отклонение
2015 год
2016 год
Сумма (в млрд. руб.)
Удельный вес от общих доходов (%)
Сумма (в млрд. руб.)
Удельный вес общих доходов (%)
Общие доходы
26 687,2
100
27 970,2
100
1283
4,8
Налоговые доходы
15 515,8
58,1
16 308,2
58,3
792,4
5,1
Доходы от собственности
1 347,8
5,1
2 017,6
7,2
669,8
49,7
Доходы от оказания платных услуг (работ)
429,9
1,6
200,0
0,7
-229,9
-53,5
Суммы принудительного изъятия
206,8
0,8
219,4
0,8
12,6
6,1
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
5636,5
21,1
6326,2
22,6
689,7
12,2
Прочие доходы
3550,4
13,3
2898,7
10,4
-651,7
-18,4
Таким образом, сумма налоговых доходов в 2015 году - 15 515,8 млрд рублей, а в 2016 - 16 308,2 млрд рублей, что составляет 58,1% и 58,3% от суммы общих доходов консолидированного бюджета соответственно. Значит, налоговые поступления являются основным источников доходов в бюджете Российской Федерации. По динамике видно, что налоговые доходы в 2016 году на 5,1% больше, чем в 2015, то есть наблюдаются уверенный темп экономического роста страны.
Теперь рассмотрим структуру налоговых поступлений в бюджет Российской федерации.
Таблица 2.2
Структура налоговых поступлений в бюджет Российской федерации за 2015-2016 гг. [17]
Показатели
Показатели федерального бюджета РФ
Абсолютное отклонение (млрд. руб.)
Относительное отклонение
2015 год
2016 год
Сумма (в млрд. руб.)
Удельный вес от налоговых поступлений (%)
Сумма (в млрд. руб.)
Удельный вес от налоговых поступлений (%)
Налоговые поступления
21404,9
100,0
22920,1
100,0
1515,2
7,1
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ
5406,8
25,3
5788,8
25,3
382,0
7,1
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
5636,3
26,3
6326,0
27,6
689,7
12,2
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3462,9
16,2
3951,5
17,2
488,6
14,1
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1839,4
8,6
1975,7
8,6
136,3
7,4
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД
347,7
1,6
388,5
1,7
40,8
11,7
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
254,20
1,2
287,10
1,3
32,9
12,9
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО
1068,6
5,0
1117,1
4,9
48,5
4,5
НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
3250,7
15,2
2951,8
12,9
-298,9
-9,2
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
138,3
0,6
133,6
0,6
-4,7
-3,4
Итак, основным источником налоговых поступлений, судя по таблице выше, являются страховые взносы на обязательное социальное страхование, которые составляют больше четверти от всех налоговых поступлений.
Также, по данным о налоговых поступлениях, взятых с официального сайта казначейства Российской федерации и отображенных в таблице, видно, что налоговые поступления от субъектов хозяйствования, находящихся на упрощенной системе налогообложения, составляют 1,2% от общей суммы налоговых поступлений. Также положительная разница поступлений за 2015 и 2016 года составляет 32,9 млрд рублей, то есть в 2016 году налоговые поступления от субъектов хозяйствования, находящихся на упрощенной системе налогообложения, на 12,9% превышают эти налоговые поступления в 2015 году. Таким образом, во-первых, сумма единого налога от УСН занимает больше 70% от суммы налогов на совокупный налог, а значит является важным элементом в системе налогообложения страны.
Итак, при применении упрощенной системы налогообложения возникает множество проблем и трудностей, поэтому многие практики называют ее не «упрощенкой», а «усложненкой». Вопросы начинают появляться уже с момента принятия решения о переходе на данный режим налогообложения.
Вечная проблема «упрощенщиков» – освобождение от уплаты НДС. Суть проблемы состоит в том, что организация (или ИП) на УСН не является плательщиком НДС. Если предприятие или индивидуальный предприниматель планирует работать с налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС, то проблем при этом возникать не будет, другое дело, если его «коллегами по бизнесу» будут являться плательщики НДС. В таком случае предпринимателю грозит потеря части своих «покупателей», поскольку им необходимо принять к вычету НДС, плательщиком которого предприниматель на упрощенной системе налогообложения не является. Таким образом, проблема налогоплательщиков, применяющих УСН, заключается в невыгодном положении в цепочке НДС. Эта проблема касается не только упрощенной системы налогообложения, но также и других налоговых режимов, используемых организациями и индивидуальными предпринимателями малого бизнеса.
Следующая проблема, возникающая в процессе применения УСН, связана с постоянным контролем критериев, ограничивающих право применения данного режима налогообложения. При превышении установленных Налоговым Кодексом ограничений, налогоплательщику придется исчислить и уплатить в бюджет все те налоги, от которых он был освобожден на «упрощенке»: НДС, налог на прибыль организаций (или НДФЛ – у предпринимателей), налог на имущество; с первого числа квартала, в котором возникло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Особенно неприятны ситуации, когда такое превышение произошло в последние дни отчетного периода. В связи с этим упрощенная система налогообложения вынуждает быть особо бдительными в отношении объема выручки и среднесписочной численность работающих, дабы не упустить момент, когда право на применение УСН будет утрачено в связи с превышением этих критериев.
Трудности при применении УСН также могут возникнуть при возникновении фактов необоснованного обогащения и получения налоговой выгоды при проверке налоговыми органами отнесения к расходам стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных у поставщиков, которые не зарегистрированы в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, то есть у «несуществующих организаций». Такие затраты не могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу, поскольку при этом отсутствует факт документального подтверждения таких расходов. В целях избегания таких ситуаций налогоплательщик должен обязательно проводить проверку своих поставщиков на предмет их регистрации, и делать это необходимо до совершения сделки. Как показывает практика, множество споров в процессе применения упрощенной системы налогообложения возникают в части документального оформления расходов, связанных с использованием автотранспорта, расходов на проведение ремонтных работ и их экономического обоснования, а также в части установления норм расходования горюче-смазочных материалов, норм расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта и др. В процессе применения упрощенной системы налогообложения возникают трудности и проблемы, зависящие от многих факторов, таких как вид предпринимательской деятельности, отрасль, сезонность, регулярность заключения сделок, объем поставляемых товаров, оказываемых работ и услуг.
Говоря о системе учета и налогообложения в субъектах малого бизнеса, нельзя не упомянуть о таком важном допущении, как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Оно предусмотрено в ПБУ 1/2008 «Учетная политика» и определяет, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Метод начисления считается основополагающим допущением, на котором основана финансовая отчетность по МСФО. На основании подп. 20 п. 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства допускается отказ от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использования кассового метода учета. Кроме того, если малое предприятие применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, то учет доходов и расходов для целей налогообложения оно осуществляет по кассовому методу. С тем, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет приходится применить кассовый метод учета доходов и расходов не только в целях налогового учета, но и для целей бухгалтерского, что нарушает вышеуказанный принцип [18].
Таким образом, выше мы перечислили наиболее общие и часто возникающие сложности при применении данного режима налогообложения. Упрощенная система налогообложения на протяжении последних лет постоянно реформируется, однако в процессе устранения одних противоречий и сложностей непременно возникают другие, что еще раз подтверждает несовершенство налогового законодательства в отношении упрощенной системы налогообложения.
РАЗДЕЛ 3. ЗНАЧЕНИЕ УСН ДЛЯ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ СТРАНЫ
3.1 Достоинства и недостатки УСН
Преимущества и недостатки УСН тщательно анализируются каждым предпринимателем перед выбором подходящей для него оптимальной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСНО), она же «упрощенка» относится к одному из предусмотренных Налоговым Кодексом РФ специальных режимов. Ее применение возможно в добровольном порядке при наличии определенных критериев применения УСН
При этом, перед владельцем бизнеса встает вопрос о целесообразности выбора того или иного режима, как при открытии фирмы, так и на этапе ее дальнейшего развития. Упрощенка, как и любая система расчета и уплаты налогов, имеет свои сильные и слабые стороны. Рассмотрим их более подробно.
Преимущества упрощенной системы налогообложения (УСН):
1. Освобождение от обязанности предоставлять бухгалтерскую отчетность в Федеральную Налоговую Инспекцию. Это является существенным аргументом и заметно упрощает саму процедуру ведения бухгалтерского учета компании. К примеру, возможность единовременного списания основных средств и нематериальных активов при принятии их к учету.
2. Упрощенное ведение налогового учета. В книге доходов и расходов необходимо отражать только те хозяйственные операции, которые влияют на формирование расчетной базы.
3. Оптимизация налогового бремени – три крупнейших налога заменяются на один.
4. Дополнительный плюс упрощенной системы налогообложения для ИП – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
5. Собственник обладает возможностью выбора объекта, по которому рассчитывается налог, – «доходы» или «доходы минус расходы».
6. Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются 1 раз в год. Это является своего рода экономией времени и сил, поскольку общение с уполномоченными органами минимально [19].
К недостаткам УСН, в частности, относят:
Вероятность утраты права работать по УСН.
Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.
Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.
При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;
Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.
сохраняет старый режим учета.Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая
Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;
Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна.
При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами [20].
Таким образом, упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.
При введении современной системы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.
Среди положительного опыта применения упрощенной системы налогообложения в странах с переходной экономики отметим систему налогообложения республики Казахстан в которой предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения имеют большую возможность выбора, в том числе таких систем налогообложения как разовый талон и патент. Система разовых талонов выгода предпринимателям и фирмам, занимающихся хозяйственной деятельностью эпизодически. При выборе патентной системы оплата налогов патент фактически выдается бесплатно (в отличие от ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения в нашей стране), а оплата налога осуществляется в зависимости от выручки. Отметим также более низкие, по сравнению с российскими, налоговые ставки.
3.2 Перспективы развития УСН
Введение главы 26.2 Налогового кодекса РФ способствовало облегчению расчетов при исчислении налогов. Кроме того, новый порядок налогообложения способствует сокращению налоговой нагрузки и обусловливает значительное упрощение налогового и бухгалтерского учета.
Однако предприниматели не всегда переходят на новую систему налогообложения в связи с большим количеством проблем, оставшихся нерешенными.
Для улучшения системы упрощенного налогообложения, в первую очередь, необходимо разрешить существенное противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость малыми предприятиями. Многочисленные попытки решить указанную выше проблему приводили либо к чрезмерному усложнению системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений. Депутатом Государственной Думы И.Г. Грачевым – члена Комитета Госдумы по собственности предусмотрено следующее решение проблемы.
Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 18% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъекты малого предпринимательства уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС [21].
Другой важной проблемой является то, что многие малые предприятия и предприниматели не имеют права применять систему упрощенного налогообложения, подпадая под другой специальный режим – единый налог на вмененный доход.
В рамках набиравшей ход налоговой реформы в 1998 г. был принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (ЕНВД), явившийся еще одной попыткой государства упростить налогообложение для малых предприятий и повысить налоговые поступления от малого бизнеса. В дальнейшем в Налоговый Кодекс РФ вошла специальная глава, посвященная единому налогу на вмененный доход.