Аудит учетной политики организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Всех аудиторов по большей части воспринимают в сегодняшнее время в качестве сторонних экспертов, которые обладают большим опытом в разных областях деятельности, и который обладает большим спектром знаний в области бизнес-процессов ведущих организаций, который понимает особенности экономики и присущих ей рисков. Для клиентов все аудиторы выступают в качестве источников ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые дают возможность клиентам для пересмотра собственной системы внутреннего контроля и бизнес-процессов и при необходимости внести определенные коррективы. С другой стороны, если брать за основу цели аудита – подтверждение достоверности бухгалтерских (финансовых) отчетов, то аудиторские процессы необходимо направлять на удовлетворение запросов не от ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 4
1.1. Сущность, цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 4
1.2. Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 8
1.3. Стандарты аудита, регулирующие формирование учетной политики 10
2. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ТОО «ВОСТОК ИНТЕКО» 12
2.1. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Восток Интеко» 12
2.2. Оценка организации бухгалтерского учета и аудит учетной политики ТОО «Восток Интеко» 13
2.2. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 26
ПРИЛОЖЕНИЕ 28

ВВЕДЕНИЕ

При формировании стоимости аудита взаимодействие с бизнес-сообществом крайне важно для проверяющего. Так, наиболее надежную, полную информацию и доказательства можно получить из внешних источников (от третьих лиц), чему способствуют представители аудируемого лица. Кроме того, учитывая выборочный характер проверки, разъяснения и комментарии, полученные в ходе аудита от сотрудников финансовых и иных служб, позволяют понять специфику деятельности, особенности организации системы внутреннего контроля, бизнес-процессов, что оказывает большое влияние на эффективность проверки и ее качество.
Целью данной курсовой работы является закрепление знаний об сущности аудита и практическая демонстрация полученных знаний. Основываясь на данной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотрет ь сущность, цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
- рассмотреть порядок подготовки общего плана и программы аудита;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
- рассмотреть стандарты аудита регулирующие учетную политику;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ТОО «Восток Интеко»;
- провести оценку организации бухгалтерского учета и аудита учетной политики ТОО «Восток Интеко»;
- рассмотреть методику аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Теперь рассмотрим основные информационные источники. К ним следует относить учетную политику в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения; должностные инструкции; организационно-распорядительную документацию; договоры банковского обслуживания; первичную документацию (ПУД), которая оформляется в процессе проведения банковской и кассовой операций; регистры бухгалтерского учета, ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж; налоговые декларации.Следовательно, осуществление расширения области аудиторской деятельности можно определить не только на законодательном уровне, но и на основании растущих потребностей внешних пользователей в получении достоверных данных о финансовом результате экономического субъекта. Все это подтверждает необходимость осуществления развития и совершенствования законодательной базы в области аудиторского дела. 1.3. Стандарты аудита, регулирующие формирование учетной политикиРассмотрим основные нормативные акты в области аудиторской деятельности, поскольку их большое количество. Процесс аудита учетной политики представлен следующими положениями:- Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674); - Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)";- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689);- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790);- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523);- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085);- Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008);- Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975);- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336).2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики ТОО «Восток Интеко»2.1. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Восток Интеко»В качестве объекта для проведения аудиторской проверки учетной политики выбрана компания ТОО «Восток Интеко». Данное товарищество с ограниченной ответственностью имеет следующие организационные данные: - Бизнес идентификационный номер – 130340014046;- Виды осуществляемой деятельности - Прочая розничная торговля не в магазинах;- Плательщик налога на добавленную стоимость – серия 18001 № 0024256 от 14.05.2013г.- Метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость – пропорциональный; - Должностные лица: директор – Стихиляс Александр Юрьевич; гл.бухгалтер – Стихиляс Жанна Александровна;- Юридический адрес: 070018 ВКО, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова д.56- Средняя численность работников – 6. На основании законодательства Российской Федерации данное товарищество действует, опираясь на Устав, в который включаются следующие пункты (статья 12 Федерального закона №14-ФЗ): фирменное наименование (полное и сокращенное); информация о месте нахождения; сведения об управляющих органах общества, их составе и компетенции; размер уставного капитала; обязанности и права учредителей; порядок хранения документов и их предоставления заинтересованным лицам. Вопрос о необходимых изменениях в этих сведениях может ставиться исключительно на общем собрании. В случае положительного голосования о них должны быть проинформированы соответствующие государственные органы. 2.2. Оценка организации бухгалтерского учета и аудит учетной политики ТОО «Восток Интеко»Согласно стандарту №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности для ведения бухгалтерской учетной работы в штат предприятия введена должность главного бухгалтера с правом второй подписи в банковских, платежных и учетных документах. (приказ №01от 16.05.2006г., приказ №026 от 16.05.2006г.) Главный бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации. Производит начисление и перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных отчислений и выплат в соответствии с законодательством. Обеспечивает руководителя, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией. Полный контроль за хозяйственными операциями возлагается на директора ТОО «Восток Интеко».Частичная материальная ответственность возлагается на главного бухгалтера. В ТОО «Восток Интеко» обработка учетной информации осуществляется с применением программного обеспечения 1С-Бухгалтерия 7.7. Срок хранения документации – 5лет. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется Типовой план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Для налогового учета-рабочий план счетов не применяется.Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.Номера счетов в типовом плане содержат 4 знака (1-я цифра указывает на принадлежность к разделам, 2-я - на принадлежность к подразделам, 3-я на принадлежность к группам синтетических счетов,4-я определяется организацией самостоятельно.Обработка учетной информации производится автоматизированным путем.Способ предоставления отчетности – в электронном виде.Т.к. порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в данных регистрах, будут учитываться для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в налоговом законодательстве.В соответствии с п.5 ст. 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, должны быть указаны:- порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами (максимальное количество цифр в порядковом номере счета-фактуры может быть двенадцать) ;- дата выписки счета фактуры;- Фамилия, имя, отчество(при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;- идентификационный номер поставщика - получателя товаров, работ, услуг;- номер свидетельства поставщика – плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;- размер облагаемого оборота;- ставка налога на добавленную стоимость;- сумма налога на добавленную стоимость;- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость;Для составления финансовой отчетности и определения порядка осуществления бухгалтерского учета на предприятии применяется Национальный стандарт финансовой отчетности №2 (НСФО №2).Состав финансовой отчетности:1.бухгалтерский баланс;2. отчет о прибылях и убытках;3. отчет о движении денежных средств4. отчет об изменениях в капитале (если изменения имели место).5. пояснительная записка.Периодичность составления ФО -1 раз в год по требованию руководства ТОО или для предоставления в нужные организации (для тендеров, банки и другие). Ответственность за предоставление ФО возложить на главного бухгалтера. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 1.Таблица 1 - Общий план аудита ТОО «Восток Интеко»№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);1 -я декадаЛапина А.М2Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);1 -я декадаЛапина А.М3Подготовка аудиторского отчета1-я декадаСухова Т.АПосле составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Основными этапами планирования является формирование плана и программы аудиторского контроля. Программа аудита – это набор инструкций аудитора , в том числе контроль необходимого исполнения работы. А план аудита – описание предположительного количества и порядка проверки.Таблица 2 – Программа аудитаПроверяемое предприятие __ТОО «Восток Интеко»_____________________Период аудита___01.12.2016 – 29.12.2016 гг.__________________________Трудоемкость, ч/ч____2__________________________________________Руководитель аудиторской группы__ Иванова В.Л._____________________Состав аудиторской группы__ Лапина А.М, Сухова Т.А _________________Планируемый аудиторский риск____4,5%_____________________________Планируемый уровень существенности____1132,14 тыс. руб.______________Срок предоставления материалов___28 дней____________________________№Перечень аудиторских процедур по разделамПериод проведения аудитаИсполнительРабочие документы аудитора1Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);03.12.2016Лапина А.М.Приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность2. Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);12.12.2016Сухова Т.А.Приказ об учетной политике, положение о бухгалтерии, должностные инструкции…и т.д.3.Подготовка аудиторского отчета27.12.2016Лапина А.М.Сухова Т.А.Приказ об учетной политике, план счетов, график документооборота, документы…. и т.д. Руководитель аудиторской фирмы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /Руководитель аудиторской группы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /В ходе проверки аудитор проверяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.Оценка системы бухгалтерского учета организации проводится на основании тестирования, вопросы, которые необходимо выяснить предложены руководством компании и представлены в таблице 3:Таблица 3Лист тестирования системы бухгалтерского учета финансовых операций ТОО «Восток Интеко»Вопросы, подлежащие выяснениюДаНетИной ответИсточник информации12345Существует ли служба внутреннего контроля+Штатное расписаниеВ штате бухгалтерии состоит кассир+Опрос сотрудников бухгалтерииОсуществляется контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов+Опрос сотрудников бухгалтерииСуществуют журналы регистрации первичных учетных документов +Регистры бух. учетаУчетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому+Опрос сотрудников бухгалтерииИзменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету+Опрос главного бухгалтераВ учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно+Учетная политикаНаличие в учетной политике противоречивых положений+Учетная политикаНаличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету+Учетная политика, нормативные актыНаличие и соблюдение графика документооборота+Опрос сотрудников бухгалтерииНаличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы+Опрос сотрудников бухгалтерииПрименение собственного рабочего плана счетов бухгалтерского учета+Учетная политикаРазработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета?+Опрос сотрудников бухгалтерииПроводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств хранящихся в на расчетном счете организации?+Инвентаризационные описиСвоевременно ли формируются отчеты кассира?+Опрос кассираСоответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?+Отчет о движении денежных средств, регистры бух. учетаИсправления в бухгалтерском учете всегда обоснованы+Ведение бухгалтерского учета автоматизировано+Опрос сотрудников бухгалтерииОсновываясь на анализе данных таблицы 9 можно сделать вывод, что общая сумма вопросов составляет 18, к числу положительных из них относится 14. Следовательно, на основании СБУ, которое проводилось в таблице 3, система бухгалтерского учета ТОО «Восток Интеко» равна 78% (14/18*100) и может быть оценена как высокая. Первичная оценка надежности и эффективности СВК проводится в таблице 4:Таблица 4Лист тестирования системы бухгалтерского учета валютных операций ТОО «Восток Интеко»Вопросы, подлежащие выяснениюДаНетИной ответИсточник информации12345Организация имеет один расчетный счет+Банковские документыУ организации имеется один валютный счет +Банковские документыПредприятие правильно ведет учет расходов+Банковские документыПредприятие правильно определяет итоговые результаты на счетах (текущем, транзитном, специальном транзитном)+Банковские документыНет риска, что первичные документы могут быть утеряны+Опрос администрацииСоблюдены все требования к оформлению документации+Опрос главного бухгалтераНаличие отдела внутреннего контроля (аудита)+Штатное расписаниеЕсть ли на предприятии ревизионная служба +Штатное расписаниеУтверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия+Опрос администрацииСлужба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям+Штатное расписаниеНаличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств+Приказ руководителяСистема охраны и контроля за выплатой денежных средств полностью выполняет свои функции+Опрос главного бухгалтераКонтроль над проектами в организации осуществляется отдельными лицами руководящего состава+Опрос администрацииПо финансовым инвестициям проводилась детальная проработка их эффективности и контроль+Опрос администрацииТеперь, на основании данных таблицы можно сделать следующие выводы. Общая сумма вопросов – 14, из них положительными являлось 11. Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в таблице 10, система внутреннего контроля ТОО «Восток Интеко» равна 79% (11/14*100) и может быть оценена как высокая. В процессе оценки риска определенного экономического субъекта необходимо использовать стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Расчет аудируемого риска будем производить при помощи формулы: АР=НР*РСК*РН, где (1)АР - аудиторский риск;НР - неотъемлемый риск;РСК - риск средств контроля.АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать приемлемым. Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных средств на банковских счетах организации может быть оценена как высокая. Далее рассчитаем уровень существенности за 2016 год. Основываясь на финансовых отчетах ТОО «Восток Интеко» произведем расчет единого показателя уровня существенности за 2016 год в таблице 5.Таблица 5Определение уровня существенности для ТОО «Восток Интеко» за 2016., руб.ПоказательБаза на начало периода, тыс.руб.База на конец периода, тыс. руб.Значение для расчета, тыс.руб.Доля, %Уровень существенности, тыс. руб.123456Собственный капитал47521870322110322,1Выручка от продаж63943534115867721173,54Валюта баланса5624508253532107,06Затраты предприятия60016492445463021092,6Оборотные активы562450825867752933,85Величина уровня существенности5629,15Округленная величина общего уровня существенности5000Изначально рассчитаем среднеарифметическое последнего столбца: (322+1760+107+1639+1174)/5 = 1125,83 тыс. руб.Далее произведем расчет отклонений данных значений от среднего:(1125,83-322,1)/1125,83*100% = 71,39%(1173,54-1125,83)/1125,83*100% = 4,24%(1125,83-107,06)/1125,83*100% = 90,49%(1125,83-1092,6)/1125,83*100% = 2,95%(1174-1125,83)/1125,83*100% = 4,28%Значение 322,1 тыс. руб. и 107,06 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому их необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6+2933,85)/3 = 1733,33 тыс. руб. Рассчитаем теперь отклонения от среднего значения:(1733,33-1173,54)/1733,33*100% = 32,30%(1733,33-1092,6)/1733,33*100% = 36,97%(2933,85-1733,33)/1733,33*100% = 69,26%Поскольку 2933,33 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому его необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6)/2 = 1133,07 тыс. руб.