АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

Курсовая работа на тему: АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ, защищала в 2015г, на отлично ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 5
1.1 Цель, задачи, теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и покупателями 5
1.2 Методика аудиторской проверки 7
ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО ТД «СМОК» 16
2.1. Краткая экономическая характеристика хозяйственной деятельности организации 16
2.2. Подготовительные работы и планирование аудиторской проверки ………………………………………………………………..20
2.3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета расчетных опера ций по результатам аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК …………………………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ…

В условиях современной экономики рациональная организация кон-троля состояния расчетов способствует укреплению договорной и расчет-ной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в за-данном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюде-ние платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской за-долженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следова-тельно, улучшению финансового состояния предприятия.
Аудит является независимой проверкой бухгалтерского учета и бух-галтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения.

Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности: это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля. Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Так же как и для оценки неотъемлемого риска необходимо разработать тест-анкету, которая будет являться рабочим документом аудитора.Для более полного и точного понимания порядка ведения бухгалтерского учета необходимо провести оценку эффективности системы бухгалтерского учета.Подводя итог проведенного анализа, общий аудиторский риск для ООО ТД «СМОК» определен как средний (таблица 2.4).Таблица 2.4Наименование рискаКритерий оценки риска(высокий, средний, низкий)«Неотъемлемый риск»Низкий«Риск средств контроля»Низкий«Оценка риска необнаружения»Высокая«Общий аудиторский риск»СреднийПо результатам рассчитанного уровня существенности, суммы расчетов с поставщиками и покупателями являются существенными и подлежат аудиту.Изучив представленные для проведения аудиторской проверки документы, ознакомившись с деятельностью предприятия аудиторская фирма пришла к согласию на заключение договора о проведении аудиторских услуг. При этом для руководства ООО ТД «СМОК» подготовлено письмо-обязательство о проведении аудиторской проверки, проведен расчет уровня существенности, проведена оценка рисков, связанных с проверкой. Далее необходимо провести аудит непосредственно расчетов с поставщиками и покупателями.2.3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателямиОсновные задачи контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в Обществе заключаются в проверке достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдении расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установлении реальности задолженности.Проверка данного вида расчетов начата с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.В ходе проверки установлена правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности. Для чего проведена сверка остатков по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассмотрена с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.Также установлено, что инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами не проводилась, акты сверки взаимных расчетов отсутствуют.При контроле расчетов с поставщиками установлено наличие договоров поставки товарно-материальных ценностей, проверена целесообразность приобретения, соблюдение установленных договором расчетов.Изучена правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондируется с различными счетами Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.Вывод по результатам аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками следующий:Обществом по состоянию на 31.12.2014 г. не проведена инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, отсутствуют акты сверки взаиморасчетов с контрагентами.Бухгалтерские операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются своевременно, но при этом отсутствует раздельный учет авансов выданных. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета все предприятия обязаны вести учет авансов выданных с использованием субсчета 60.02 «Авансы выданные», открываемого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7).Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственная проверка расчетов с покупателями начата с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». При сверке обращено внимание на соблюдение следующих правил:аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверена правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.При проверке расчетов с покупателями ООО ТД «СМОК» установлено, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за оказанные работы и услуги, а также проверена реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Приложение 8).В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверено соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондируется с различными счетами Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками выявлено:Обществом по состоянию на 31.12.2014 г. не проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, акты сверки взаиморасчетов с контрагентами в наличии не по всем основным покупателям.Бухгалтерские операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются своевременно, но при этом отсутствует раздельный учет авансов полученных. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета все предприятия обязаны вести учет авансов полученных с использованием субсчета 62.02 «Авансы полученные», открываемого к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».2.4. Рекомендации по совершенствованию учета расчетных операций по результатам аудитаПо результатам проведенного аудита аудиторская организация обязана предоставить адресату письменную информацию (отчет) аудитора, который оформляется в соответствии с внутренними стандартами аудиторской фирмы. Данный отчет дает полную и исчерпывающую информацию о ходе проведения проверки и выявленных нарушений с рекомендациями по их устранению. Краткое содержание письменной информации по проделанной работе можно представить следующим образом. ООО ТД «СМОК» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ 1С: Бухгалтерия 8.2 и «Заработная плата + Кадры». Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки. Доходы и расходы Общества не связанные с основной деятельностью, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н, с учетом последующих изменений и дополнений и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н, с учетом последующих изменений и дополнений. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО ТД «СМОК» предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому открыт субсчет 62.02 «Расчеты по авансам полученным». На основе проведенного аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО ТД «СМОК» и составленного на основе его аудиторского заключения, следует отметить, что на исследуемом предприятии в ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями выявлены следующие упущения и нарушения:имеются некоторые счета-фактуры, оформленные с нарушением действующего нормативного законодательства;Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения счета-фактуры приведены в приложении №1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».отсутствие картотеки хранения первичных документов в архиве;Правила хранения первичных документов регулируются следующими нормативными документами: ст. 29 Глава 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.; п. 6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом №34н от 29 июля 1998 г.нарушение сроков инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;Согласно ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами». По условиям Учетной политики ООО ТД «СМОК» инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками, с банком.Согласно п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.: «3.48. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности».По результатам аудита бухгалтерской отчетности Общества за 2014 г. аудитор отмечает, что в целом система бухгалтерского учета Общества отвечает установленным законодательным и нормативным требованиям по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.По мнению аудитора, действующая система внутреннего контроля в основном отвечает требованиям учета проводимых операций, выполнения задач сохранности имущества Общества, эффективности предотвращения или обнаружения существенных искажений бухгалтерской отчетности, не нуждается в совершенствовании контрольных процедур.Проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Обществом в соответствии с действующим законодательством.Однако для устранения выявленных несущественных замечаний в качестве рекомендаций руководству предприятия ООО ТД «СМОК» можно предложить следующее.Четко организовать взаимодействие служб (юриста, бухгалтерии, коммерческого отдела), что позволит оперативно получать достоверную информацию о состоянии расчетов по каждому клиенту.Разработать регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей.Ежемесячно проводить инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности, проводить анализ причин образования задолженности по каждому дебитору и кредитору Создать резерв денежных средств под ее списание, Усилить внутренний контроль по оформлению договоров.Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и покупателями более прозрачным, систематизировать систему расчетов, стабилизировать платежеспособность предприятия. Аудиторская проверка позволяет определить слабые и сильные стороны в учете хозяйственной деятельности предприятия и определить пути ликвидации выявленных нарушений и отклонений. Грамотно составленные план и программа проведения аудиторской проверки позволяют в достаточно короткие сроки проверить все разделы учета, применяемые аудируемым лицом, а также внести корректировки и исправления в ходе проведения проверки, тем самым минимизировать количество замечаний, отраженных в отчете аудитора.ЗАКЛЮЧЕНИЕАудиторская проверка является сложным и длительным процессом, требующим хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору необходимо учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, которые касаются непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями составляет часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. И его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии, не зависимо от организационно-правовой формы.При проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями используются разнообразные методы. Метод проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах и проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Одним из очень важных этапов аудиторской проверки является планирование аудита, где основными рабочими документами выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций или результатом злоупотреблений.Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время проверки расчетных операций устанавливают, заключены ли договора поставки и реализации продукции, правильно ли высчитываются суммы по договорам. Проверяется полнота и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов, высылаются копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).При формировании аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирует рабочий листок возможных исправлений и анализирует существенность неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.Аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудиторской работы.В процессе выполнения работы рассмотрен процесс организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТД «СМОК».Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.Проведенная работа показала, что все операции по расчетам с поставщиками и покупателями, осуществляемые в ООО ТД «СМОК» соответствуют законодательству и достоверно отражены в бухгалтерской отчетности. Однако имеются нарушения, которые не оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, но являются слабой стороной системы внутреннего контроля в Обществе.В качестве рекомендаций по повышению эффективности деятельности Общества можно посоветовать: ежеквартально проводить сверку взаиморасчетов с контрагентами, являющимися поставщиками и покупателями; проводить анализ сроков возникновения и погашения задолженности с целью минимизации просроченной задолженности и своевременного создания резерва по сомнительным долгам; организовать раздельный учет расчетов по авансам выданным и авансам полученным с использованием субсчетов 60.02 «Авансы выданные», 62.02 «Авансы полученные» для наглядного отражения состояния расчетов с поставщиками и покупателями.Данные мероприятия позволят вести оперативный учет дебиторской и кредиторской задолженности и своевременно принимать меры по устранению возникающих проблем.БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКНалоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2007 г. №117-ФЗ – 257 с.Гражданский кодекс. Часть 1 от 21 октября 1994 г. №51-ФЗ.Гражданский кодекс. Часть 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06декабря 2011 г. № 402-ФЗ.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30декабря 2008 г. №307-ФЗ.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Постановление «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26 декабря 2011 г. №1137.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г. №94н. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. (ред. от 22.12.2011 г.) №696.ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) №2. Документирование аудита. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) №3. Планирование аудита.ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) №4. Существенность в аудите.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2011 г. – 463 с.Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, А.А. Савин и др. Под ред.