Начисление и учет налога на доходы с физических лиц.

Цель курсовой работы – провести исследование начисления и учета налога на доходы с физических лиц в АО «Сактон».
Исходя из поставленной цели, в курсовой работе решаются следующие задачи:
1) определить экономическое содержание и роль налогообложения доходов населения в России;
2) рассмотреть особенности взимания НДФЛ в России;
3) дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
4) проанализировать особенности начисления и бухгалтерского учета НДФЛ в АО «Сактон»;
5) выявить проблемы налогообложения доходов физических лиц;
6) охарактеризовать возможности совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
Источниками исследования в курсовой работе стали положения Налогового кодекса РФ, а также труды таких авторов, как: М.С. Гордиенко, А.В. Катанова, С.В. Мирошник ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИКО–ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА НДФЛ ПО РОССИЙСКОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ 5
1.1. Экономическое содержание и роль налогообложения доходов населения в России 5
1.2. Особенности взимания НДФЛ в России 7
2 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА НДФЛ В ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ АО «САКТОН» 11
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 11
2.2 Особенности начисления и бухгалтерского учета НДФЛ 13
3 ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ 17
3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц 17
3.2. Возможности совершенствования налогообложения доходов физических лиц…………………………………………………………………………………...19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 26

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из таких налогов.
Курсовая работа посвящена исследованию начисления и учета налога на доходы физических лиц – одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что данный налог, затрагивает все работающее население России и от правильности его начисления и учета зависят не только доходы, получаемые физическими лицами, но и наполняемость местных бюджетов, куда НДФЛ зачисляется.
Его старое, более расхожее и привычное название – «подоходный налог». Оба эти названия – говорящие: в них заложены два основных смысла налога: этим налогом облагаются доходы и этот налог применим к физическим лицам, получающим тот или иной вид дохода.
НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются многочисленные федеральные законы, письма Минфина и ФНС РФ, которые посвящены разъяснению тех или иных вопросов, связанных с начислением и учетом НДФЛ.
Изучению различных аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы В.М. Акимовой, С.Х. Аминева, С.Б. Баткибекова, М.В. Васильевой, В.В. Гусева, Е.Г. Дедковой, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, И.Д. Мацкуляка, И.А. Масловой, П.С. Мстиславского, В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.К. Сенчагова, Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника и многих других.
Объект исследования в курсовой работе – акционерное общество «Сактон».
Предмет исследования – начисление и учет налога на доходы с физических лиц.
Цель курсовой работы – провести исследование начисления и учета налога на доходы с физических лиц в АО «Сактон».
Исходя из поставленной цели, в курсовой работе решаются следующие задачи:
1) определить экономическое содержание и роль налогообложения доходов населения в России;
2) рассмотреть особенности взимания НДФЛ в России;
3) дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
4) проанализировать особенности начисления и бухгалтерского учета НДФЛ в АО «Сактон»;
5) выявить проблемы налогообложения доходов физических лиц;
6) охарактеризовать возможности совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
Источниками исследования в курсовой работе стали положения Налогового кодекса РФ, а также труды таких авторов, как: М.С. Гордиенко, А.В. Катанова, С.В. Мирошник, А.И. Погорелецкий и другие.

2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов. Однозначно оценить процесс взимания налога на доходы физических лиц довольно сложно. Несмотря на значительное количество внесенных поправок по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц, законодательство в этой части остается далеким от совершенства. Имеются существенные недостатки в самом механизме налогообложения, которые вызваны прежде всего необработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое функциональное предназначение – регулировать доходы различных групп граждан – потенциальных налогоплательщиков.2 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА НДФЛ В ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ АО «САКТОН»2.1 Организационно-экономическая характеристика организации Анализ особенностей начисления и учета НДФЛ в организациях было решено проводить на примере АО «Сактон», расположеного по адресу: 426063, Российская Федерация, Удмуртская Республика, город Ижевск, улица Ключевой поселок, дом 7.История предприятия началась 1 октября 1946 года с организации в Ижевске артели «Трикотажстрочшвей» в системе промкооперации. В этот период основной продукцией предприятия были шторы и скатерти, численность персонала насчитывала 120 человек, большую часть из которых составляли инвалиды - надомники. С 1 октября 1960 года в связи с отменой промкооперации, артель была переименована в Ижевскую трикотажную фабрику и стала государственным предприятием. В настоящее время АО «Сактон» весьма динамично развивающееся в своей отрасли (легкая промышленность) предприятие, занимающееся пошивом и реализаций изделий из трикотажа. Организационная структура АО «Сактон», представленная на рис. 1, является весьма простой и понятной. Рисунок 1 – Организационная структура АО «Сактон»То есть непосредственное руководство АО «Сактон» осуществляется генеральным директором и тремя его функциональными заместителями:– по финансам;– по работе с персоналом;– по производству. В подчинении каждого из функциональных руководителей находится свое подразделение: – бухгалтерия;– отдел кадров;– производство. Далее проанализируем показатели финансового состояния предприятия и определим тип его финансовой устойчивости (табл. 1.).Таблица 1 – Показатели финансового состояния и тип финансовой устойчивости АО «Сактон» в 2014-2016 г.г.Показатель 2014201520161. Собственный капитал (СК)139 633146 683148 1392. Внеоборотные активы (ВА)23 96620 42617 3893. Собственные оборотные средства (СОС) (стр.1 – стр.2)115 667126 25710 5904. Долгосрочные пассивы (ДП)5 0005 00005. Долгосрочные источники формирования запасов (ДИФЗ) (стр.3 + стр.4)120 667131 25710 5906. Краткосрочные кредиты и займы (ККЗ)005 0007. Кредиторская задолженность (КЗ)12 29914 9509 0808. Основные источники формирования запасов (ОИФЗ) (стр.5 + стр.6 + стр.7)132 966146 20713 2419. Общая величина запасов (З)93 202128 904109 55510. Излишек (+), недостаток (-) СОС (стр.3 – стр.9)22 465-2 647-25 11211. Излишек (+), недостаток (-) ДИФЗ (стр.5 – стр.9)27 4652 353-25 11212. Излишек (+), недостаток (-) ОИФЗ (стр.8 – стр.9)39 76417 303-22 461Тип финансового состояния (1;1;1)(0;1;1)(0;0;0)По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что с каждым годом, начиная с 2014-го ситуация с финансовой устойчивостью предприятия становилась все хуже. Если в 2014 году ситуация характеризовалась как абсолютная финансовая устойчивость, а именно: – высокий уровень платежеспособности. – предприятие не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев), то в 2016 году – ситуация наблюдается абсолютно противоположная: предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства.Во всяком случае, об этом свидетельствуют данные бухгалтерской отчетности АО «Сактон». 2.2 Особенности начисления и бухгалтерского учета НДФЛ Расчет налога в АО «Сактон» происходит в несколько этапов.В начале для расчета НДФЛ за налоговый период определяются все доходы, подлежащие обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 225 НК РФ).Для каждого вида дохода уточняется ставка налога согласно ст. 224 НК РФ.Исчисляется налоговая база по НДФЛ за налоговый период. При этом нужно помнить, что для расчета НДФЛ при применении нескольких налоговых ставок исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому виду доходов. Также налоговая база по доходам от долевого участия высчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применима ставка 13%, с учетом требований ст. 275 НК РФ.Далее производится непосредственный расчет НДФЛ по формуле, приведенной ниже. При этом сумма налога округляется до полных рублей, т. е. сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в большую сторону до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).Формула расчета НДФЛ, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит следующим образом:Налог исчисленный = Налоговая база * Налоговая ставка(1)Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК РФ).В соответствии с законодательством, при расчете НДФЛ АО «Сактон» может предоставить работнику следующие налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные и профессиональные (по заявлению работника); имущественные (по заявлению работника, обязательно при наличии подтверждения из налоговой инспекции о праве на вычет); социальные – при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика. Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.Рассмотрим типичные ситуации при выплате дохода физическому лицу (табл.2).Таблица 2 – Учет налога с доходов физических лиц в АО «Сактон»Дебет Кредит Содержание операции Работа по трудовому договору 44 (20, 26)70Начислена заработная плата7068Начислен (удержан) НДФЛ7051Выдана заработная плата 6851НДФЛ перечислен в бюджетПри выдаче займа сотруднику (по материальной выгоде)7351Сумма займа перечислена на расчетный счет сотрудника7391.1Начислены проценты за пользование займом 70 (73)68Начислен НДФЛ с материальной выгоды работника6851НДФЛ перечислен в бюджет При командировочных расходах7150 (51)Выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы 44 (20,26)71Начислены командировочные расходы 7068Начислен НДФЛ с командировочных сумм, превышающих норму 6851НДФЛ перечислен в бюджет Дивиденды 8475Начислены дивиденды7568Начислен (удержан) НДФЛ7551Выплачены дивиденды за минусом НДФЛ6851НДФЛ оплачен в бюджет Приобретение услуги или имущества у физического лица08 (10,20,26,44)76 (60)Приобретен товар (услуга)у физического лица 76 (60)68Начислен (удержан) НДФЛ6851НДФЛ перечислен в бюджет 76 (60)51Перечислено за товар (услугу) физическому лицу за минусом НДФЛНачисление НДФЛ по трудовому договору. Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, – это начисления по трудовому договору.Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.Со всех этих выплат, за минусом стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ. Начисление НДФЛ по материальной выгоде. При выдаче организацией низкопроцентного займа, а зачастую и беспроцентного займа (так называемой финансовой помощи) у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах. При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894–У).Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение – 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).При этом в случае превышения пороговых значений удерживается НДФЛ 35%. Доход с суммы материальной выгоды вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Начисление НДФЛ при командировочных расходах. Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и неподтвержденный наем жилого помещения облагаются НДФЛ по ставке 13%.Нормы установлены в пределах: при командировках по России – не более 700 рублей в день, при командировках за границу – не более 2 500 рублей в день.Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды. Дивиденды – это доходы учредителей. Если учредитель – физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% – ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на 75–м счете, но если учредитель – не сотрудник организации, то используется только счет 75.Приобретение услуги или имущества у физического лица. Еще одна ситуация, которая может возникнуть, – это приобретение товара (например, автомобиля) или услуги (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. Согласно ст. 226 НК РФ организация обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).Таким образом, в АО «Сактон» при расчете НДФЛ учитываются все подлежащие налогообложению доходы налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговой инспекции. НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица – все они перечислены в ст. 217 НК РФ. 3 ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ 3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лицВ текущий момент времени ведутся активные дискуссии и споры по вопросу справедливости и эффективности плоской шкалы налогообложения [6, с.104].Так, ещё в марте 2015 года на рассмотрение Государственной Думы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок по налогу на доходы физических лиц и порядку его исчисления.Так, первым был внесен законопроект депутатом от фракции КПРФ 16 марта Николаем Рябовым. Предлагалось повысить ставку налога сразу до 16 % и освободить от налога суммы в размере прожиточного минимума, что позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные и социально неблагополучные слои населения России [5, с.135].Практически сразу после этого, 18 марта, был внесен следующей законопроект от фракции КПРФ, предлагающий введение в Российской Федерации прогрессивной шкалу налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Третий законопроект поступил в Государственную Думу 26 марта от депутатов Миронова С., Швецова В., Гартунга В., Емельянова М. и Тарнавского А. Данной инициативой предлагалось ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам граждан, которые превышают ежегодно на одного человека 24 миллиона рублей. Данный законопроект затрагивал в общем объеме небольшое число физических лиц, но как раз именно на них приходится значительная доля доходов всего трудоспособного населения Российской Федерации. Приведенные примеры являются не первыми и не последними попытками отказаться от действующей плоской шкалы налогообложения доходов граждан в Российской Федерации. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Государственную Думу и с такой же частотой отклоняются на заседаниях.Необходима или нет в России прогрессивная шкала налогообложения – вопрос открытый и дискуссионный. Кроме того, на данный момент, на этапе обсуждения подобных законопроектов, необходим чёткий прогноз последствий и выстраивание схемы перехода, если аналогичная система все же будет адаптирована и введена в практику. Положительные стороны очевидны – это и сглаживание социальных диспропорций в доходах полярных групп по этому показателю граждан России. Однако минусы также существуют: возможно выведение доходов в тень или в иностранные юрисдикции, применение практики выплаты серых заработных плат в конвертах.В 2015 году отмечался недобор по налогу на доходы физических лиц во многих субъектах РФ, особенно на Урале и в Западной Сибири. Это связано со снижением реальной заработной платы в конце 2014 начале 2015 гг. Так, за первую половину 2015–го года реальная заработная плата в Уральском районе упала минимум на 6%, сильнее всего в Курганской области, Пермском крае и Башкортостане – на 10 – 11%. В Удмуртии и Челябинской области падение составило 6–7% [10].В 2016 году не только не ожидается увеличения пособий и льгот для социально незащищенных граждан, а наоборот, планируется сократить количество выплат. В октябре 2015 года в Госдуму был внесен законопроект, предусматривающий «оптимизацию» предоставления отдельных мер социальной поддержки, т.е. сокращение числа получателей социальных пособий и выплат.Практика применения НДФЛ в России и в зарубежных странах с федеративным устройством различна. Главным отличием НДФЛ в России от налога на доходы в Австрии, Канаде и Бразилии является плоская шкала налогообложения. Кроме того, в Австрии и в Бразилии в отличие от РФ существует понятие необлагаемого минимума.В РФ существуют несколько проблем в реализации НДФЛ. Во–первых, плоская шкала налогообложения является предметом дискуссий и споров. Вносятся законопроекты, в которых предлагается вернуться к прогрессивной шкале. Но, несмотря на это, в ближайшем будущем не ожидается смены налоговой системы. Власти отложили этот вопрос до 2018 года. В 2012 году Владимир Путин выступил против введения прогрессивной шкалы. Какой бы социально справедливой не казалась прогрессивная шкала, в итоге она только станет бременем для многих россиян со средним доходом, а часть доходов богатых будет уходить «в тень». Во–вторых, в 2015 году отмечается недобор по сбору НДФЛ. Это связано со снижением реальной заработной платы граждан. В–третьих, правительство решило «оптимизировать» расходы путем снижения числа получателей социальных пособий и льгот. Данная экономия на людях и решение финансовых проблем страны за их счет является не понятной мерой. Ведь жизненный уровень в стране только ухудшается. В 2016 году минимальный размер оплаты труда составит лишь 53,6% прожиточного минимума. В 2015 году это показатель составлял 63,4% прожиточного минимума.3.2. Возможности совершенствования налогообложения доходов физических лицНалог на доходы физически лиц (НДФЛ) – это основной прямой налог, который взимается доходов физических лиц. НДФЛ играет важную роль в наполнении бюджета, поскольку обеспечивает постоянное поступление денежных средств в государственную казну. В связи с кризисом вопрос повышения этого сбора становится все более актуальным, ведь с ростом налоговых ставок увеличатся и доходы бюджета. Так, по подсчетам Минфина, в 2017 году поступления от НДФЛ должны составить близко 3,4 трлн. рублей, а поднятие налога на 2 % позволит увеличить это значение на 0,5 трлн. рублей. Однако эксперты в сфере экономики уверены, что НДФЛ в 2017 году останется на прежнем уровне, и не будет расти до выборов в 2018 году.