БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Поскольку для руководства промышленных предприятий на сегодняшний день обеспечение устойчивого развития деятельности организации является проблемой, то особое значение занимает бюджетирование, которое предназначено для определения таких параметров и контроля за ними, что позволит формировать информацию для принятия решений в части анализа безубыточности производства, планирования выпуска продукции, осуществления капитальных вложений.


дата - начало 2016 года оценка 4 ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 5
1.1 Понятие, цели и задачи бюджетирования 5
1.2 Виды и особенности бюджетов 8
2 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
11
2.1 Особенности бюджетного планирования промышленных предприятий 11
2.2 Контроллинг бюджетирования деятельности промышленных предприятий 23
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 35

Актуальность темы. В настоящее время повышение финансовой устойчивости на предприятиях при кризисе экономики является очень важным вопросом. Бюджетирование  это один из основных инструментов финансового управления предприятием, позволяющий планировать и контролировать финансовые ресурсы. Но этот инструмент финансового управления не всегда соответствует установленным целям и задачам предприятия, особенно стратегическим.

Практика показывает, что большое внимание обращается на такие подразделы финансового плана, как: основные допущения и нормативы для финансово-экономических расчетов;смета затрат; расходы на производство (постоянные и переменные), расходы на персонал;калькуляция себестоимости продукции; затраты на продвижение продукции на рынок;источники финансирования и выплат;налоговые отчисления; прогнозные балансы; прогнозные отчеты о прибыли и убытках;прогнозные отчеты о движении денежных средств.Эффективность финансового плана зависит от точности прогнозирования определяющих факторов развития предприятия и выбора оптимального из альтернативных вариантов развития предприятия. Основное содержание финансового плана заключается в составлении прогнозных бюджетов поступлений и выплат, доходов и затрат в разрезе различных сфер деятельности предприятия (операционной, инвестиционной, финансовой) с определенным уровнем конкретизации схемы движения денежных потоков.Финансовый план составляется исходя из анализа хозяйственной деятельности предприятия в текущем году и показателей его развития на планируемый год в соответствии с миссией, целями и общей стратегией предприятия. Этот план тесно связан с планом маркетинга, производственным планом и другими планами предприятия. [3, с. 202]Разработка финансового плана предполагает прогнозирование будущей ситуации в определенном диапазоне значений исходных данных о плановых объемах продаж, ценах, а также прогнозных значений альтернативных последствий финансовых стратегий при разных исходных допущениях оцениваемых рисков. В этих условиях возникает необходимость в разработке соответствующей рыночным отношениям системы планирования, контроля и управления финансовыми потоками на основе бюджетирования. [6, с. 66]Зачастую бюджетирование, или внутрифирменное финансовое планирование, в компаниях носит фрагментарный характер. Оно применяется для контроля размеров дебиторской и кредиторской задолженности или для установления уровня затрат в отдельных структурных подразделениях предприятия. Его же основное назначение состоит в управлении активами предприятия для роста капитализации, инвестиционной привлекательности отдельных направлений хозяйственной деятельности.Внедрение бюджетирования сталкивается с трудностями по следующим причинам:планирование начинается с производства, а не со сбыта;неправильная постановка системы целей;нерешенность вопросов организации внутрифирменного бюджетирования.Планирование хозяйственной деятельности осуществляется планово-экономическими отделами «от достигнутого» вне зависимости от оценки возможности реализации выпускаемой продукции, хотя и при производстве ее при большей загрузке имеющихся производственных мощностей. В результате цены формируются без расчета предельного дохода и предельных издержек, учета типа конкуренции, калькуляции себестоимости на единицу выручки от реализации с разделением затрат на переменные и постоянные.Внедрение бюджетирования состоит из трех этапов:1 этап: формирование технологии бюджетирования (виды и форматы бюджетов, порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения);этап: организация бюджетирования (состав центров учета, бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля, распределение функций в аппарате управления, система внутренних нормативных документов);этап: автоматизация финансовых расчетов (постановка сплошного управленческого учета и на его основе составление финансовых прогнозов по сценарному типу по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или по его структурным подразделениям).Роль бюджетирования можно определить следующим образом:предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов;предусматривает анализ различных сценариев изменения финансового состояния предприятия, оценку финансовой устойчивости бизнеса к изменяющимся условиям внешней хозяйственной среды;бюджеты составляются для целей планирования и анализа будущего финансового состояния предприятия по правилам финансового менеджмента, разрабатывается прогнозный (расчетный) баланс общий и по структурным подразделениям и видам бизнеса;позволяет ответить на вопрос, может ли предприятие позволить себе взять кредит при сложившихся на рынке условиях;отражает финансовую эффективность бизнеса;не должно базироваться на бухгалтерском учете, для него должна быть создана параллельная система управленческого учета по той причине, что подходы к бюджетированию, базирующиеся на бухгалтерском учете (формах № 1, 2, 4), не обеспечивают «прозрачности» предприятия;бюджетирование и управленческий учет закрыты от налоговых и других проверяющих государственных органов.При этом постановка внутрифирменного бюджетирования требует:формирования методологии бюджетирования исходя из принципов финансового менеджмента высокоразвитых стран;создания корпоративных баз данных на основе всей текущей информации, а не только данных бухгалтерской отчетности;приспособляемости к конкретной конкурентной среде на отдельных стратегических направлениях каждой компании;соблюдения принципов конфиденциальности. [21, с. 85]Чтобы констатировать полный цикл бюджетирования используют термин «сводный бюджет». Количественным выражением общей системы финансовых планов на определенный период называют сводный бюджет. Сводный бюджет промышленного предприятия состоит из таких бюджетов, как операционный, инвестиционный и финансовый. На примере одного из промышленных предприятий можно рассмотреть составление сводного бюджета, используя данные и показатели деятельности предприятия ООО «Деталис». Рассматриваемым периодом является II квартал 2013 года.Расходная часть бюджета движения денежных средств формируется на основе отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) и проекта инвестиционного бюджета с учетом изменения остатка пассивных расчетов (кредиторской задолженности) по текущим и инвестиционным операциям (табл.2.1., табл.2.2.). Таблица 2.1. Проект отчета по прибыли и убытках ООО «Деталис».Статья отчета о прибылях и убыткахСумма, руб.I. Основная деятельность1. Выручка от реализации14 000 000Окончание таблицы 2.1.2. Себестоимость реализации6 784 4372.1 Производственные затраты5 740 7772.2Переменные коммерческие расходы1 043 6603. Маржинальный доход7 215 5634.Постоянные расходы777 5524.1 Общехозяйственные расходы562 5524.2 Общие коммерческие расходы215 0005. Операционная прибыль6 438 011II. Прочая реализация и внереализационные операции6. Фин. Результат от прочей реализации-120 0006.1 Доходы от прочей реализации580 0006.2 Расходы от прочей реализации700 0007. Фин. Рез-т от внереализ. Операций-30 000Внереализ. Доходы0Внереализ. Расходы30 0008. Валовая прибыль6 288 0119. Налоги. Включаемые в себестоимость1 640 0009.1 НДС1 480 0009.2 налог на пользователей автодорог140 0009.3 Налог на землю20 00010. Балансовая прибыль4 648 01111. Налог на прибыль1 525 50012. Чистая прибыль3 122 51113. Трансферты из чистой прибыли1 200 00014. Нераспределенная прибыль1 922 511Таблица 2.2. Проект инвестиционного бюджета ООО «Деталис».ИнвестицииСумма. Руб.1. Капитальное строительство1 110 0002. Текущие закупки оборудования1 400 0003. Прочие инвестиции0Итого:2 510 000На основе проектов отчета о прибылях и убытках, инвестиционного бюджета и бюджета движения денежных средств (финансовый бюджет) (табл. 2.4.), а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец бюджетного периода (табл.2.5.).Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:Балансовый остаток на начало бюджетного периода + Плановый приход — Плановый расход = Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периодаТаблица 2.3. Прогнозный баланс движения внеоборотных активовСтатьи внеоборотных активовОстатокНа 01.04ПриходРасходОстаток на 01.0712345=2+3-41. Основные средства30 400 0003 800 000954 00033 246 0002. Капитальные вложения4 600 0002 510 0003 800 000310 0003. Прочие внеоборотные активы0000Итого:35 000 0006 310 0004 754 00036 556 000Таблица 2.4. Проект бюджета движения денежных средств завода ООО «Деталис».1.Остаток д/с на 01.04.20131 150 0002.Денежные поступления13 890 0003. Денежные расходы14 300 0004. Сальдо ден. Пост. и расходов (2-3)-410 000Остаток д.с на 01.04.2013 (1+4)740 000Таблица 2.5. Проект баланса на конец бюджетного периода ООО «Деталис».АКТИВСтатьи активана 01.04приходрасходна 01.0712345=2+3-41.Внеоборотные активы35 000 0006 310 0004 754 00036 556 0001.1 ОС30 400 0003 800 000954 00033 246 0001.2 КВ4 600 0002 510 0003 800 0003 310 0001.3 Прочие00002. Мат. Запасы2 010 42013 617 45413 554 0932 073 7812.1 Сырье и мат.479 4202 678 3502 691 077466 6932.2 НЗП101 0002 929 5922 869 239161 3532.3 Готовая пр-я1 100 0005 739 5125 740 7771 098 7352.4 Прочие330 0002 270 0002 253 000347 0003. Расчеты4 900 00014 430 00013 642 0005 688 0003.1 Дебиторская зад4 800 00014 000 00013 200 0005 600 0003.2 Прочие100 000430 000442 00088 000Продолжение таблицы 2.5.4. Денеж. средства и кр.ср. фин. вложения1 150 00013 890 00014 300 000740 0004.1Ден. Ср-ва1 150 00013 890 00014 300 000740 0004.2 КФВ0000Итого (1+2+3+4)43 060 42048 247 45446 250 09345 057 781ПАССИВСтатьи пассивана 01.04приходрасходна 01.07678910=7+8-91. Собственные средства36 465 0001 922 511038 387 5111.1 Акционерный капитал10 000 0000010 000 0001.2 Нераспред. Прибыль (убыток)26 465 0000026 465 0001.3 Прибыль01 922 51101 922 5111.4 Прочее00002. Долгосроч. Обяз.00003. Текущие обяз.6 595 4209 309 8509 235 0006 670 2703.1 Краткоср. Кредиты3 200 000003 200 0003.2 Расчеты 3 395 4209 309 8509 235 0003 470 270* с поставщиками1 134 0002 678 3502 700 0001 112 350*по оплате труда975 0002 366 6602 670 000671 660*с бюджетом834 0003 165 5003 200 000799 500Окончание таблицы 2.5.*с внебюдж. Фондами321 000899 340620 000600 340* прочие расчеты131 420200 00045 000286 4203.3 Прочие тек. Обяз-ва0000Итого (1+2+3)43 060 42011 232 3619 235 00045 057 781Таблица 2.6. Проект отчета об изменении фин. состояния ООО «Деталис».Показателина 01.04.13на 01.07.2013Изменение1. Оборотные активы8 060 4208 501 781441 3611.1 Материальные запасы2 010 4202 073 78163 3611.2 Расчеты4 900 0005 688 000788 0001.3 Денежные средства1 150 000740 000-410 0002. Краткосрочные обязательства6 595 4206 670 27074 8503. Чистый оборотный капитал (1-2)1 465 0001 831 511366 511Коэффициенты ликвидности* текущая ликвидность (1/2)1,221,27*срочная ликвидность ((1,2+1,3)/2)0,920,96*абсолютная ликвидность (1,3/2)0,170,11При корректировке показателей сводного бюджета происходит соответствующий пересмотр предварительных проектов подбюджетов (форм сводного бюджета). Корректировка бюджетных показателей на основе первичного и целевого уровня финансового дефицита является последней итерацией составления проекта сводного бюджета. Таким образом, на «выходе» проект сводного бюджета включает в себя:прогнозный отчет о прибылях и убытках;проект инвестиционного бюджета и прогнозный баланс движения внеоборотных активов (табл. 2.3.);проект бюджета движения денежных средств;прогнозный баланс предприятия за бюджетный период;прогнозный отчет об изменении финансового состояния (табл. 2.6).На предприятиях промышленной отрасли финансовый и инвестиционный циклы имеют определенные характерные черты, определяющие основы бюджетного планирования в отличие от других отраслей экономики. Эти циклы предприятий промышленной отрасли отражаются на рисунке 2.1.Рис. 2.1. Финансовый и инвестиционный циклы в промышленностиОсновная особенность финансового цикла в промышленной отрасли обуславливается наличием стадий производства. В связи с этим, на предприятиях промышленной отрасли усложненная система планирования затрат в отличие от других отраслей.В промышленной отрасли на стадии производства качественно изменяются стоимостные входящие потоки, т.е. определение величины исходящих стоимостных потоков осуществляется не только рыночной, а также еще и производственной политикой предприятий. В промышленной отрасли взаимосвязь стоимости и структуры закупок необходимых ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции намного сложнее. Финансовый цикл промышленных предприятий имеет несколько стадий, например, таких как стадия снабжения, стадия реализации, а специфика и сложность бюджетного процесса в промышленной отрасли определяется наличием производственного учета и планирования в отличие от других отраслей.При изменении ситуации на финансовом рынке, существует вероятность попадания в трудное положение промышленных предприятий, вложивших средства в производство отдельных видов продукции, нежели, например, банки. Специфика не только финансового, но и инвестиционного цикла определяется производственной стадией. По сравнению с другими отраслями, где инвестиционный цикл является достаточно обезличенным, на предприятиях промышленной отрасли значительная доля инвестиций является индивидуализированной и относящейся к выпуску конкретных видов продукции. Поэтому тесно взаимосвязаны не только прибыльность бизнеса в общем и окупаемость инвестиций, но также прибыльность определенного вида продукции и окупаемость инвестиций в производство конкретного вида продукции. [13, с. 213]В процессе управления промышленным предприятием существует непростой элемент бюджетного процесса – это производственный учет и планирование. Они охватывают такую стадию как стадия трансформации «входящих» ресурсов в «исходящие» товарные потоки. Большая методологическая и практическая сложность системы бюджетирования деятельности промышленных предприятий определяется наличием производственного учета и планирования в отличие от других сфер экономики, а также многообразием используемых систем учета в соответствии с технологическими особенностями производственных процессов предприятий промышленных отраслей. В промышленной отрасли возможно использовать два и более методов ведения учета на одном предприятии. Таким образом, можно сделать вывод, что вся технология бюджетного процесса на промышленных предприятиях определяется такими элементами как стадия производства, производственный учет и планирование.2.2 Контроллинг бюджетирования деятельности промышленных предприятий В настоящее время работа организаций происходит в условиях рынка, и в том случае, когда организации не желают быть под большим влиянием внешних обстоятельств, то для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения – необходимо использовать систему бюджетирования. Эффективное управление внутри организации с учетом использования бюджетирования – это конкурентное преимущество, которое позволит организации успешно вести деятельность в рыночных условиях.Посредством бюджетирования возможно произвести упорядочивание потока информации таким образом, чтобы различные цели (стратегические, тактические и оперативные) между собой возможно было связать, а также произвести обозначение ответственности при принятии решений, осуществление контроля за деятельностью как подразделений, так и организации в целом. Но большинство организаций имеет многочисленные проблемы, когда осуществляют планирование деятельности в системе бюджетного планирования, и эти проблемы нужно решить с помощью современных механизмов управления. [22, c. 48-51]Контроллинг бюджетного планирования является инструментом, способствующий повышению объективности и точности планирования. Помимо этого, с помощью контроллинга можно произвести оценку эффективности функционирования структурных подразделений организации, а также произвести улучшение качества прогнозов доходов, установление взаимосвязи между целевыми показателями и затратами на их достижение.При разработке бюджета специалистами по контроллингу планируются программа действий, устанавливается главная цель и результат общей деятельности, определяется участие отдельного подразделения или сотрудника в совместной работе, объединяются все части бюджетов в единую экономическую систему, координируется работа всех составителей на основе принципов разработки и выполнения бюджетов. К этим принципам относятся следующие:принцип единства планов, который увязывает все разделы инвестиционного бюджета;принцип непрерывности планов, при котором процессы бюджетирования постоянны и взаимосвязаны;принцип гибкости планов, при котором возможно корректировать установленные показатели и осуществлять координацию этих планов;принцип точности планов, показывающий отражение уровня желаемой точности инвестиционного бюджета для организации;принцип комплексности, при котором учитываются изменения и в отдельных объектах, и в конечных результатах всей деятельности организации;принцип эффективности, показывающий отражение превышения результатов над затратами;принцип оптимальности, при котором обеспечивается возможность выбрать лучший вариант бюджета на каждой стадии разработки;принцип пропорциональности, при котором возможно осуществление сбалансированного учета инвестиционных ресурсов и возможностей предприятия;принцип научности, при котором применяются последние научно-технические достижения.Можно предложить следующую концепцию структурного построения системы контроллинга бюджетного планирования промышленного предприятия. Она состоит из определенных мер:систематизация и определение объективных закономерностей, выражающих особо важные тенденции, которые систематически повторяются, а также выражающих устойчивость взаимосвязей контроллинга в системе бюджетного планирования организации.выделение принципов контроллинга бюджетирования среди всей системы принципов управления, формирующих требования к целям, функциям, задачам и методам системы контроллинга бюджетного планирования.определение роли и места контроллинга бюджетирования при процессах выявления, формирования, согласования и реализации целей в комплексной системе бюджетного планирования предприятия.определение функций, с помощью реализации которых можно достичь эффективного обоснования, обеспечения и решения возникших внутренних и внешних противоречий и отклонений при осуществлении процесса бюджетирования.проведение классификации и систематизации задач контроллинга бюджетного планирования, способствующих обеспечению системной реализации функций контроллинга бюджетирования предприятия, основываясь на структурно-функциональном подходе.исследование количественных и качественных моделей и методов, усовершенствование их или разработка новых инструментов и рекомендаций по их использованию, чтобы решить задачи контроллинга бюджетного планирования промышленного предприятия.По структуре контроллинг бюджетирования предприятия представляется в виде определенной последовательности действий:1) сформировать операционный бюджет,2) сформировать инвестиционный бюджет,3) сформировать финансовый бюджет,4) согласовать бюджет,5) скорректировать бюджет. [10, с. 158]Таким образом, у интегрированной системы контроллинга бюджетного планирования промышленного предприятия имеются определенные положительные стороны: отсутствие проблем на уровне, когда каждое подразделение предприятия отвечает за исполнение своей функции, а не за результат в общем;цели координируются в рамках единого целого, и организуется система контроля и отчетности; при построении процесса бюджетного планирования происходит ориентация на единые общие цели каждого сотрудника, принимающего решения; эффективность бюджетирования повышается за счет его прозрачности.3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ БЮДЖЕТИРОВАНИЯДеловая активность организации характеризуется возможностью разработки и реализации стратегии, ориентированную на увеличение стоимости организации. В этом случае успешное управление реализацией стратегии и контроль на каждом этапе осуществляется с помощью системы бюджетирования. [16, с.