Порядок составления пояснительной записки

Обзор экономической литературы по теме «Содержание пояснительной записки» показал, что существует несколько подходов к трактовке определения пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету и её содержанию.
Для выполнения полноценной работы необходимо провести глубокую проработку различных литературных источников: учебников, монографий, пособий, статей из отечественных журналов, периодической литературы. Цель — выяснить в чем отличие различных точек зрения авторов в определении и назначении пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Для этого необходимо ознакомиться с оригинальной научной литературой.
...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………….….…3
1. Обзор литературных источников по теме исследования……………..5
2.Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия……………………………………………………………………….8
3. Порядок составления отчетности………………………………………9
3.1 Место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности. Содержание пояснительной записки……………………………..18
3.2 Информация об аффилированных лицах и характеристика операций с ними…………………………………………………………………………….19
3.3 Анализ основных показателей деятельности организации и перспективы её развития………………………………………………………..22
3.4 Раскрытие информации об учетной политике и её изменениях…...22
3.5 Условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты……………………………………………………………………24
3.6 Информация о прекращении деятельности, реорганизации………27
3.7 Информация по сегментам…………………………………………...29
Выводы и предложения…………………………………………………..31
Список использованной литературы…………………………………….32

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объе ктами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Объективность результатов анализа бухгалтерской финансовой отчетности во многом зависит от полноты и качества содержащейся в ней информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания).
В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.
Ценность примечаний состоит в том, что они позволяют:
• более полно охарактеризовать статьи отчета;
• детализировать отчетные данные;
• представить информацию качественного характера как неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;
• обеспечить сопоставимость показателей отчетности;
• выделить главные сферы и направления развития бизнеса.
Все это позволяет повысить аналитическую ценность информации отчетности.
Основными функциями примечаний (пояснительной информации) являются раскрытие, уточнение и дополнение информации, представленной в основных отчетных формах.
Содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Вместе с тем следует иметь в виду, что предусмотренный нормативными актами перечень указанных сведений должен расширяться в тех случаях, когда это необходимо для достоверного представления информации отчетности.
Цель данной курсовой работы – раскрытие информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;
- раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;
- изучить методику составления пояснительной записки.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков:
- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
- величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
- перечень аффилированных лиц;
- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
- характер взаимоотношений с данными лицами;
- виды операций с аффилированными лицами;
- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
- содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
- вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной деятельности:
- виды и количество договоров простого товарищества;
- цели организации совместной деятельности;
- сумма вклада в совместную деятельность;
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
- информация по совместно используемым активам;
- информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
- перечень сегментов;
- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты:
- описание характера события;
- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
- характер и величина полученных бюджетных средств;
- назначение и величина бюджетных кредитов;
- характер прочих форм государственной помощи;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
- мероприятия по рекультивации земель;
- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
- количество акций, которые выпущены и оплачены;
- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
- номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату их выпуска;
- основные условия выпуска;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности:
- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
- по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели:
- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
- конкурентоспособность продукции;
- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.
3.1 Место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности. Содержание пояснительной записки
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" определено, что пояснительная записка [п.2 ст.13] включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Представление пояснительной записки является обязательным.
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ [п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н]. Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона «о бухгалтерском учете».
Если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то составляется сводная отчетность и пояснительная записка к ней [п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н].
В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации [п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"].
Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объёме.
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
3.2 Информация об аффилированных лицах и характеристика операций с ними.
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать вли­яние на деятельность юридических или физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конку­ренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» [Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 34, ст. 1966; № 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 22, ст. 1977; 1998, № 19, ст. 2066].
Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.
Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.
ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация
об аффилированных лицах в случаях, когда:
- контролируется или оказывается значительное влияние на организа­цию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контро­лирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи органи­зации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.
К операциям с аффилированными лицами относятся [п. 5 ПБУ 11/2000]: приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация [п. 12 ПБУ 11/2000]:
характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Информация об аффилированных лицах, предусмотренная насто­ящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
3.3 Анализ основных показателей деятельности организации и перспективы её развития
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения [п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н]: краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.
3.4 Раскрытие информации об учетной политике и её изменениях.
Под учетной политикой организа­ции понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей груп­пировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 № 107н)].
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утвержда­ется руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформле­ния фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств органи­зации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98) и п.24 «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [п.25 ПБУ 4/99]. Однако в случае применения иных допущений (например, учет имущества не по вещным правам на это имущество, а по возможности контроля экономических выгод от использования имущества), такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты.
Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики, которые предусмотрены на следующий год.
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.
3.5 Условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.
Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий: факт уже наступил в отчетном периоде; факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия; вероятность наступления этих последствий в будущем достаточно высока; имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т.е. денежной, оценки данных последствий.
Отличие условных фактов от событий после отчетной даты заключается в следующем. Событиями после отчетной даты признаются реально произошедшие события, о которых на дату составления отчетности еще не было информации, а условный факт - это оценка влияния реально существующего обстоятельства, информация о котором уже была известна на дату составления отчетности, но последствия которого, а также сама возможность этих последствий ни на дату составления отчетности, ни на дату ее утверждения не известны, то есть являются неопределенными.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
- существующее на отчетную дату. При этом сумму этого обязательства с достаточной степенью обоснованности можно оценить. В этом случаи надо в отчётном периоде создать резерв предстоящих расходов.
- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией. [Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 144 н. Зарегистрирован Минюстом России 21 января 2008 г. №10940.]
Организация в отчётном периоде создает резервы предстоящих расходов, при одновременном наличии следующих условий:
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;